關于《國家稅務總局關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值

2019年1月(yuè)9日國務院常務會(huì)議決定，将增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅标準由月(yuè)銷售額3萬元提高(gāo)到(dào)10萬元。爲确保該項優惠政策順利實施，稅務總局制(zhì)發公告，就若幹征管問題進行(xíng)了明(míng)确。具體包括：

一、關于月(yuè)（季）銷售額的(de)執行(xíng)口徑　

明(míng)确納稅人(rén)以所有(yǒu)增值稅應稅銷售行(xíng)爲（包括銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産和(hé)不動産）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達到(dào)免稅标準。同時，小(xiǎo)規模納稅人(rén)在扣除本期發生的(de)銷售不動産的(de)銷售額後仍未超過10萬元的(de)，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産取得的(de)銷售額，可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。舉例說明(míng)：　

例1：A小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年1月(yuè)銷售貨物(wù)4萬元，提供服務3萬元，銷售不動産2萬元。合計(jì)銷售額爲9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅标準，因此，該納稅人(rén)銷售貨物(wù)、服務和(hé)不動産取得的(de)銷售額9萬元，可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。

例2：A小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年1月(yuè)銷售貨物(wù)4萬元，提供服務3萬元，銷售不動産10萬元。合計(jì)銷售額爲17（=4+3+10）萬元，剔除銷售不動産後的(de)銷售額爲7(=4+3)萬元，因此，該納稅人(rén)銷售貨物(wù)和(hé)服務相(xiàng)對應的(de)銷售額7萬元可(kě)以享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策，銷售不動産10萬元應照(zhào)章(zhāng)納稅。

二、差額征稅政策适用(yòng)問題　

營改增以來，延續了營業(yè)稅的(de)一些差額征稅政策。比如(rú)，建築業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，以取得的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除對外支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額，計(jì)算繳納增值稅。公告明(míng)确适用(yòng)增值稅差額征稅政策的(de)，以差額後的(de)餘額爲銷售額，确定其是否可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。同時，明(míng)确了小(xiǎo)規模納稅人(rén)《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的(de)填報口徑。

舉例說明(míng)，2019年1月(yuè)，某建築業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)（按月(yuè)納稅）取得建築服務收入20萬元，同時向其他(tā)建築企業(yè)支付分(fēn)包款12萬元，則該小(xiǎo)規模納稅人(rén)當月(yuè)扣除分(fēn)包款後的(de)銷售額爲8萬元，未超過10萬元免稅标準，因此，當月(yuè)可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。

三、關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)納稅期的(de)選擇　

小(xiǎo)規模納稅人(rén)，納稅期限不同，其享受免稅政策的(de)效果可(kě)能(néng)存在差異。舉例說明(míng)：

情況1：某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年1-3月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是5萬元、11萬元和(hé)12萬元。如(rú)果按月(yuè)納稅，則隻有(yǒu)1月(yuè)的(de)5萬元能(néng)夠享受免稅；如(rú)果按季納稅，由于該季度銷售額爲28萬元，未超過免稅标準，因此，28萬元全部能(néng)享受免稅。在這種情況下，小(xiǎo)規模納稅人(rén)更願意實行(xíng)按季納稅。　　

情況2：某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年1-3月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是8萬元、11萬元和(hé)12萬元，如(rú)果按月(yuè)納稅，1月(yuè)份的(de)8萬元能(néng)夠享受免稅，如(rú)果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅标準，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小(xiǎo)規模納稅人(rén)更願意實行(xíng)按月(yuè)納稅。　

基于以上(shàng)情況，爲确保小(xiǎo)規模納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，公告明(míng)确，按照(zhào)固定期限納稅的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以根據自己的(de)實際經營情況選擇實行(xíng)按月(yuè)納稅或按季納稅。爲确保年度内納稅人(rén)的(de)納稅期限相(xiàng)對穩定，同時也(yě)明(míng)确了一經選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度内不得變更。

四、其他(tā)個(gè)人(rén)出租不動産的(de)政策适用(yòng)問題　　

稅務總局在2016年制(zhì)發了23号公告和(hé)53号公告，對《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第九條所稱的(de)其他(tā)個(gè)人(rén)，采取一次性收取租金(jīn)（包括預收款）形式出租不動産取得的(de)租金(jīn)收入，可(kě)在對應的(de)租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的(de)月(yuè)租金(jīn)收入不超過3萬元的(de)，可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。爲确保納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，在上(shàng)調免稅标準至10萬元後，該政策繼續執行(xíng)。

五、一般納稅人(rén)轉登記問題

2018年，将小(xiǎo)規模納稅人(rén)标準統一至500萬元時，允許此前按照(zhào)較低标準認定（登記）的(de)一般納稅人(rén)，在2018年年底前自願選擇轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人(rén)。此次提高(gāo)增值稅免稅标準至10萬元，相(xiàng)當于年銷售額120萬元以下的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)都(dōu)可(kě)以享受免稅政策。在這種情況下，可(kě)能(néng)會(huì)有(yǒu)一般納稅人(rén)提出轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人(rén)，以享受免稅政策的(de)訴求。爲确保納稅人(rén)充分(fēn)享受稅收減免政策，公告明(míng)确一般納稅人(rén)如(rú)果年銷售額不超過500萬元的(de)，可(kě)在2019年度選擇轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人(rén)，轉登記後可(kě)享受免稅政策。

需要注意的(de)是，曾在2018年選擇過轉登記的(de)納稅人(rén)，在2019年仍可(kě)選擇轉登記；但(dàn)是，2019年選擇轉登記的(de)，再次登記爲一般納稅人(rén)後，不得再轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人(rén)。

六、預繳增值稅政策的(de)适用(yòng)問題　　

現行(xíng)增值稅實施了若幹預繳稅款的(de)征管措施，比如(rú)跨地(dì)區提供建築服務、銷售不動産、出租不動産等等。考慮到(dào)免稅标準由3萬元提高(gāo)至10萬元，納稅人(rén)的(de)政策受益面和(hé)受益程度均有(yǒu)大(dà)幅提高(gāo)，公告明(míng)确，按照(zhào)現行(xíng)規定應當預繳增值稅稅款的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，凡在預繳地(dì)實現的(de)月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，當期無需預繳稅款。本公告下發前已經預繳稅款的(de)，可(kě)以向預繳地(dì)主管稅務機關申請退還。

七、關于銷售不動産政策适用(yòng)問題　　

小(xiǎo)規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工(gōng)商戶銷售不動産，涉及納稅人(rén)在不動産所在地(dì)預繳稅款的(de)事項。增值稅免稅标準提高(gāo)至10萬元後，如(rú)果銷售不動産銷售額爲20萬元，則：第一種情況，如(rú)果某個(gè)體工(gōng)商戶選擇按月(yuè)納稅，銷售不動産銷售額超過月(yuè)銷售額10萬元免稅标準，則仍應在不動産所在地(dì)預繳稅款；第二種情況，如(rú)果該個(gè)體工(gōng)商戶選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，則無需在不動産所在地(dì)預繳稅款。因此，公告明(míng)确小(xiǎo)規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工(gōng)商戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第六條以及其他(tā)現行(xíng)政策規定确定是否預繳增值稅。　　

其他(tā)個(gè)人(rén)偶然發生銷售不動産的(de)行(xíng)爲，應當按照(zhào)現行(xíng)政策規定實行(xíng)按次納稅。因此，公告明(míng)确其他(tā)個(gè)人(rén)銷售不動産，繼續按照(zhào)現行(xíng)政策規定征免增值稅。比如(rú)，如(rú)果其他(tā)個(gè)人(rén)銷售住房滿2年符合免稅條件(jiàn)的(de)，仍可(kě)繼續享受免稅；如(rú)不符合免稅條件(jiàn)，則應照(zhào)章(zhāng)納稅。

八、已繳納稅款并開(kāi)具專用(yòng)發票的(de)處理(lǐ)問題　　

按照(zhào)現行(xíng)政策規定，納稅人(rén)自行(xíng)開(kāi)具或申請代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票，應就其開(kāi)具的(de)增值稅專用(yòng)發票相(xiàng)對應的(de)應稅行(xíng)爲計(jì)算繳納增值稅。公告明(míng)确，如(rú)果小(xiǎo)規模納稅人(rén)月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，當期因開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票已經繳納的(de)稅款，在增值稅專用(yòng)發票全部聯次追回或者按規定開(kāi)具紅字專用(yòng)發票後，可(kě)以向主管稅務機關申請退還已繳納的(de)增值稅。

九、2019年1月(yuè)（季度）涉稅事項的(de)追溯适用(yòng)問題　　

考慮到(dào)免稅文(wén)件(jiàn)下發時間晚于免稅政策開(kāi)始執行(xíng)的(de)時間（2019年1月(yuè)1日），爲确保小(xiǎo)規模納稅人(rén)足額享受10萬元免稅政策，公告對小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的(de)追溯處理(lǐ)問題進行(xíng)了明(míng)确，即小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年1月(yuè)份銷售額未超過10萬元（第1季度未超過30萬元）的(de)，當期因代開(kāi)普通發票已經繳納的(de)稅款，可(kě)以在辦理(lǐ)納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

十、關于發票開(kāi)具問題　　

爲了便利納稅人(rén)開(kāi)具使用(yòng)發票，已經使用(yòng)增值稅發票管理(lǐ)系統開(kāi)具發票的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，在免稅标準調整後，月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，可(kě)以繼續使用(yòng)現有(yǒu)稅控設備開(kāi)具發票。如(rú)果小(xiǎo)規模納稅人(rén)已經自行(xíng)開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票，同樣可(kě)以使用(yòng)現有(yǒu)稅控設備繼續開(kāi)具。除上(shàng)述情況和(hé)銷售額标準同步調整外，小(xiǎo)規模納稅人(rén)自行(xíng)開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票其他(tā)事宜按照(zhào)現行(xíng)規定執行(xíng)。
                                                                                                       
                                                                                                                                                                                                          來源：國家稅務總局辦公廳