審計(jì)點滴積累：往來款審計(jì)底稿明(míng)細表

往來款因爲涉及到(dào)負數重分(fēn)類的(de)情況，企業(yè)負數重分(fēn)類一般也(yě)不會(huì)進行(xíng)賬務處理(lǐ)，在實務中，明(míng)細表咋填，對于新人(rén)來說有(yǒu)時候會(huì)有(yǒu)疑惑，另外如(rú)果涉及的(de)供應商或者客戶數量較多，明(míng)細表如(rú)何才能(néng)完成得更快也(yě)是個(gè)問題，新入行(xíng)的(de)朋友(yǒu)，可(kě)能(néng)在一個(gè)明(míng)細表就花費了大(dà)量的(de)時間，更别說是執行(xíng)分(fēn)析、檢查等其他(tā)審計(jì)程序了。

往來款明(míng)細表完成難度大(dà)、時間久的(de)原因主要有(yǒu)幾個(gè)：

1、供應商或者客戶數量較多，成百上(shàng)千個(gè)。

2、企業(yè)賬務比較混亂。調整做錯的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄時會(huì)計(jì)處理(lǐ)比較亂（如(rú)沖回應收賬款有(yǒu)時候做成借方負數，有(yǒu)時候做成貸方正數）；不同會(huì)計(jì)科目混用(yòng)（如(rú)應收賬款預收賬款混用(yòng)）；

3、存在期末餘額爲負數的(de)情況，審計(jì)底稿重分(fēn)類了，但(dàn)是企業(yè)賬上(shàng)一般不做處理(lǐ)

4、供應商或者客戶名稱使用(yòng)不規範，名稱經常變動或者企業(yè)由于更換系統、企業(yè)登記習(xí)慣等原因導緻提供的(de)客戶往來明(míng)細客戶名稱“亂七八糟”

5、上(shàng)年度審計(jì)底稿數據“混亂”或者有(yǒu)錯誤的(de)情況

6、企業(yè)對于上(shàng)一年度的(de)審計(jì)調整和(hé)重分(fēn)類調整，有(yǒu)些可(kě)能(néng)進行(xíng)賬務處理(lǐ)了，有(yǒu)些可(kě)能(néng)沒有(yǒu)進行(xíng)賬務處理(lǐ)。

7、審計(jì)人(rén)員Excel水(shuǐ)平有(yǒu)限，不熟練，效率低下。

……

今天主要分(fēn)享一下存在重分(fēn)類的(de)情況：我們可(kě)以看到(dào)，其實整個(gè)明(míng)細表，最基本的(de)結構是：

我們直接以一個(gè)簡單例子來看，假設被審計(jì)單位是甲公司，甲公司2017年财務賬上(shàng)其他(tā)應付款的(de)往來輔助明(míng)細如(rú)下：

情況一：假設2017年其他(tā)應付款對于A客戶而言，期初期末餘額爲負數均系正常的(de)業(yè)務，企業(yè)不存在賬務處理(lǐ)錯誤的(de)情況，其他(tā)應付款審計(jì)時隻有(yǒu)重分(fēn)類調整，那審計(jì)人(rén)員在編制(zhì)2017年12月(yuè)31日的(de)其他(tā)應付款審計(jì)底稿的(de)時候，一般如(rú)下：

我們可(kě)以看到(dào)：

1、期初餘額的(de)調整前數是企業(yè)财務賬上(shàng)的(de)數，期初餘額的(de)調整後的(de)金(jīn)額（即審定數）是附注最終要披露的(de)金(jīn)額。

2、期末餘額的(de)調整前金(jīn)額是企業(yè)财務賬上(shàng)的(de)未審數，其計(jì)算公式如(rú)下：期末餘額（調整前）=期初餘額（調整前）+貸方發生額-借方發生額。保持跟企業(yè)财務賬上(shàng)一緻。注意：計(jì)算公式中的(de)期初餘額，不能(néng)用(yòng)期初審定數，因爲期初可(kě)能(néng)有(yǒu)重分(fēn)類調整，而審計(jì)底稿裏面的(de)借貸方金(jīn)額來源于企業(yè)的(de)本年借貸方發生額，如(rú)果直接用(yòng)期初審定數去計(jì)算得出期末未審數，有(yǒu)可(kě)能(néng)是錯誤的(de)。

所以一般在連續審計(jì)的(de)情況下（比如(rú)做2018年的(de)審計(jì)），拿到(dào)企業(yè)的(de)其他(tā)應付款往來明(míng)細的(de)時候，在确保企業(yè)給的(de)數據沒問題後，我們一般會(huì)将上(shàng)一年度（2017年）審計(jì)底稿的(de)期末未審計(jì)合計(jì)金(jīn)額和(hé)企業(yè)提供的(de)2018年往來輔助明(míng)細期初合計(jì)金(jīn)額去核對，看能(néng)不能(néng)對上(shàng)。有(yǒu)時候會(huì)發現對不上(shàng)，是什(shén)麽原因呢？

我們來看第二種情況。

企業(yè)2017年其他(tā)應付款财務賬上(shàng)的(de)數據還是跟上(shàng)面一樣，數據如(rú)下：

2017年審計(jì)人(rén)員審計(jì)的(de)時候，發現了企業(yè)對A客戶的(de)往來漏做了一筆(bǐ)分(fēn)錄，企業(yè)在2017年12月(yuè)31日前收到(dào)A客戶的(de)一筆(bǐ)押金(jīn)5000元，形成了銀行(xíng)未達賬項，審計(jì)人(rén)員對其進行(xíng)審計(jì)調整：

借：銀行(xíng)存款 5000

貸：其他(tā)應付款-A客戶 5000

此時審計(jì)底稿就變成這樣了：

這筆(bǐ)審計(jì)調整假設企業(yè)根據審計(jì)調整分(fēn)錄做到(dào)賬上(shàng)了。等到(dào)2018年年審的(de)時候，審計(jì)人(rén)員拿到(dào)企業(yè)給的(de)其他(tā)應付款往來輔助明(míng)細，期初金(jīn)額合計(jì)數不是269,533.00，也(yě)不是289,533.00，而是269,533.00+5,000.00=274,533.00，跟上(shàng)年審計(jì)底稿的(de)未審數和(hé)審定數都(dōu)對不上(shàng)，這個(gè)是做審計(jì)要注意的(de)一點，很多人(rén)找了半天，一直找不到(dào)原因，特别是對方單位數量特别多的(de)情況下，有(yǒu)的(de)人(rén)可(kě)能(néng)一個(gè)明(míng)細表得花大(dà)半天。

假設2018年審計(jì)人(rén)員拿到(dào)企業(yè)的(de)其他(tā)應付款輔助明(míng)細如(rú)下：

假設2018年其他(tā)應付款沒有(yǒu)其他(tā)賬項調整，隻有(yǒu)重分(fēn)類調整，那2018年明(míng)細表底稿如(rú)下：

期初餘額對A客戶的(de)未審數不是上(shàng)年期末餘額的(de)未審數，也(yě)不是上(shàng)年期末餘額的(de)審定數。這種情況是企業(yè)将2017年審計(jì)的(de)賬項調整分(fēn)錄做到(dào)了2017年，重分(fēn)類調整分(fēn)錄都(dōu)沒有(yǒu)做賬的(de)情況下的(de)底稿。

實務中，可(kě)能(néng)會(huì)出現各種各樣的(de)情況：

對于重分(fēn)類調整分(fēn)錄，存在三種情形：有(yǒu)的(de)企業(yè)重分(fēn)類調整分(fēn)錄全部做了；有(yǒu)的(de)企業(yè)重分(fēn)類調整分(fēn)錄做了一部分(fēn)；有(yǒu)的(de)企業(yè)重分(fēn)類調整分(fēn)錄都(dōu)沒做。

對于賬項調整分(fēn)錄，也(yě)存在三種情形：有(yǒu)的(de)企業(yè)審計(jì)調整分(fēn)錄全部做了；有(yǒu)的(de)企業(yè)審計(jì)調整做了一部分(fēn)；有(yǒu)的(de)企業(yè)審計(jì)調整分(fēn)錄都(dōu)沒做。

這幾種情況如(rú)果混合起來，就變得比較複雜了，特别是企業(yè)重分(fēn)類調整分(fēn)錄和(hé)賬項調整分(fēn)錄都(dōu)隻做了一部分(fēn)的(de)情況。如(rú)果出現這種情況，客戶或者供應商數量特别多的(de)情況，借助Excel，先把期初未審計(jì)做個(gè)升序或者降序排列，做差比較，看看哪些有(yǒu)差異，有(yǒu)疑惑的(de)地(dì)方找不到(dào)原因及時找企業(yè)财務人(rén)員溝通核實，提高(gāo)效率。

另外補充一點，填往來款明(míng)細表的(de)時候，很多人(rén)習(xí)慣用(yòng)Vlookup函數去做，但(dàn)是往往會(huì)發現：費時費力，經常出現這樣那樣的(de)錯誤或者問題，包括單位名稱不全、有(yǒu)空格導緻V不出來、單位名稱有(yǒu)變更情況、數字格式、本年有(yǒu)新增的(de)客戶……

Vlookup函數在對方單位數量特别多的(de)情況小(xiǎo)，效率會(huì)很低，此處推薦一個(gè)小(xiǎo)技巧，不一定萬能(néng)，但(dàn)是挺有(yǒu)效，實務中可(kě)靈活運用(yòng)：降序（或升序）排列。

将企業(yè)提供的(de)往來輔助明(míng)細按期初數金(jīn)額降序排列，将底稿數據按照(zhào)上(shàng)年期末未審數降序排列，兩列數據對比再做細微調整，保持順序一緻後，直接将企業(yè)本年借貸方發生額複制(zhì)到(dào)審計(jì)底稿裏面，搞定了。此操作最好另建新表完成。