關于繼續實施企業(yè)改制(zhì)重組有(yǒu)關土(tǔ)地(dì)增值稅政策

文(wén)件(jiàn)名稱

财政部 稅務總局關于繼續實施企業(yè)改制(zhì)重組有(yǒu)關土(tǔ)地(dì)增值稅政策的(de)通知

财政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制(zhì)重組有(yǒu)關土(tǔ)地(dì)增值稅政策的(de)通知

文(wén)号

财稅〔2018〕57 号

财稅[2015]5号

法律依據

爲支持企業(yè)改制(zhì)重組，優化市場(chǎng)環境，現将繼續執行(xíng)企業(yè)在改制(zhì)重組過程中涉及的(de)土(tǔ)地(dì)增值稅政策通知如(rú)下：

爲貫徹落實《國務院關于進一步優化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環境的(de)意見》（國發〔2014〕14号），現将企業(yè)在改制(zhì)重組過程中涉及的(de)土(tǔ)地(dì)增值稅政策通知如(rú)下：

整體改建

一、按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國公司法》的(de)規定，非公司制(zhì)企業(yè)整體改制(zhì)爲有(yǒu)限責任公司或者股份有(yǒu)限公司，有(yǒu)限責任公司（股份有(yǒu)限公司）整體改制(zhì)爲股份有(yǒu)限公司（有(yǒu)限責任公司），對改制(zhì)前的(de)企業(yè)将國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、地(dì)上(shàng)的(de)建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)（以下稱房地(dì)産）轉移、變更到(dào)改制(zhì)後的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

本通知所稱整體改制(zhì)是指不改變原企業(yè)的(de)投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的(de)行(xíng)爲。

一、 按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國公司法》的(de)規定，非公司制(zhì)企業(yè)整體改建爲有(yǒu)限責任公司或者股份有(yǒu)限公司，有(yǒu)限責任公司（股份有(yǒu)限公司）整體改建爲股份有(yǒu)限公司（有(yǒu)限責任公司）。對改建前的(de)企業(yè)将國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬轉移、變更到(dào)改建後的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

本通知所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的(de)投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的(de)行(xíng)爲。

合并

二、按照(zhào)法律規定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)企業(yè)合并爲一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續的(de)，對原企業(yè)将房地(dì)産轉移、變更到(dào)合并後的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

二、 按照(zhào)法律規定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)企業(yè)合并爲一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續的(de)，對原企業(yè)将國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬轉移、變更到(dào)合并後的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

分(fēn)立

三、按照(zhào)法律規定或者合同約定，企業(yè)分(fēn)設爲兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)與原企業(yè)投資主體相(xiàng)同的(de)企業(yè)，對原企業(yè)将房地(dì)産轉移、變更到(dào)分(fēn)立後的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

三、按照(zhào)法律規定或者合同約定，企業(yè)分(fēn)設爲兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)與原企業(yè)投資主體相(xiàng)同的(de)企業(yè)，對原企業(yè)将國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬轉移、變更到(dào)分(fēn)立後的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

房地(dì)産作價入股

四、單位、個(gè)人(rén)在改制(zhì)重組時以房地(dì)産作價入股進行(xíng)投資，對其将房地(dì)産轉移、變更到(dào)被投資的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

四、 單位、個(gè)人(rén)在改制(zhì)重組時以國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)、房屋進行(xíng)投資，對其将國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬轉移、變更到(dào)被投資的(de)企業(yè)，暫不征土(tǔ)地(dì)增值稅。

房企适用(yòng)

五、上(shàng)述改制(zhì)重組有(yǒu)關土(tǔ)地(dì)增值稅政策不适用(yòng)于房地(dì)産轉移任意一方爲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)的(de)情形。

五、上(shàng)述改制(zhì)重組有(yǒu)關土(tǔ)地(dì)增值稅政策不适用(yòng)于房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)。

再轉讓扣除金(jīn)額的(de)确定

六、企業(yè)改制(zhì)重組後再轉讓國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權并申報繳納土(tǔ)地(dì)增值稅時，應以改制(zhì)前取得該宗國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)地(dì)價款和(hé)按國家統一規定繳納的(de)有(yǒu)關費用(yòng)，作爲該企業(yè)“取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)金(jīn)額”扣除。企業(yè)在改制(zhì)重組過程中經省級以上(shàng)（含省級）國土(tǔ)管理(lǐ)部門批準，國家以國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權作價出資入股的(de)，再轉讓該宗國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權并申報繳納土(tǔ)地(dì)增值稅時，應以該宗土(tǔ)地(dì)作價入股時省級以上(shàng)（含省級）國土(tǔ)管理(lǐ)部門批準的(de)評估價格，作爲該企業(yè)“取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)金(jīn)額”扣除。辦理(lǐ)納稅申報時，企業(yè)應提供該宗土(tǔ)地(dì)作價入股時省級以上(shàng)（含省級）國土(tǔ)管理(lǐ)部門的(de)批準文(wén)件(jiàn)和(hé)批準的(de)評估價格，不能(néng)提供批準文(wén)件(jiàn)和(hé)批準的(de)評估價格的(de)，不得扣除。

六、企業(yè)改制(zhì)重組後再轉讓國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權并申報繳納土(tǔ)地(dì)增值稅時，應以改制(zhì)前取得該宗國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)地(dì)價款和(hé)按國家統一規定繳納的(de)有(yǒu)關費用(yòng)，作爲該企業(yè)“取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)金(jīn)額”扣除。企業(yè)在重組改制(zhì)過程中經省級以上(shàng)（含省級）國土(tǔ)管理(lǐ)部門批準，國家以國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權作價出資入股的(de)，再轉讓該宗國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權并申報繳納土(tǔ)地(dì)增值稅時，應以該宗土(tǔ)地(dì)作價入股時省級以上(shàng)（含省級）國土(tǔ)管理(lǐ)部門批準的(de)評估價格，作爲該企業(yè)“取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)金(jīn)額”扣除。辦理(lǐ)納稅申報時，企業(yè)應提供該宗土(tǔ)地(dì)作價入股時省級以上(shàng)（含省級）國土(tǔ)管理(lǐ)部門的(de)批準文(wén)件(jiàn)和(hé)批準的(de)評估價格，不能(néng)提供批準文(wén)件(jiàn)和(hé)批準的(de)評估價格的(de)，不得扣除。

資料提供

七、企業(yè)在申請享受上(shàng)述土(tǔ)地(dì)增值稅優惠政策時，應向主管稅務機關提交房地(dì)産轉移雙方營業(yè)執照(zhào)、改制(zhì)重組協議或等效文(wén)件(jiàn)，相(xiàng)關房地(dì)産權屬和(hé)價值證明(míng)、轉讓方改制(zhì)重組前取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付地(dì)價款的(de)憑據（複印件(jiàn)）等書(shū)面材料。

七、企業(yè)按本通知有(yǒu)關規定享受相(xiàng)關土(tǔ)地(dì)增值稅優惠政策的(de)，應及時向主管稅務機關提交相(xiàng)關房産、國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)權證、價值證明(míng)等書(shū)面材料。

定義解釋

八、本通知所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相(xiàng)同，是指企業(yè)改制(zhì)重組前後出資人(rén)不發生變動，出資人(rén)的(de)出資比例可(kě)以發生變動；投資主體存續，是指原企業(yè)出資人(rén)必須存在于改制(zhì)重組後的(de)企業(yè)，出資人(rén)的(de)出資比例可(kě)以發生變動。

實施時間及廢止政策

九、本通知執行(xíng)期限爲2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日。

八、本通知執行(xíng)期限爲2015年1月(yuè)1日至2017年12月(yuè)31日。《财政部、國家稅務總局關于土(tǔ)地(dì)增值稅一些具體問題規定的(de)通知》（财稅字〔1995〕48号）第一條、第三條，《财政部、國家稅務總局關于土(tǔ)地(dì)增值稅若幹問題的(de)通知》（财稅〔2006〕21号）第五條同時廢止。

發文(wén)日期

2018年5月(yuè)16日

2015年2月(yuè)2日