亂發驗資、審計(jì)報告 某地(dì)方會(huì)計(jì)所法人(rén)險被判刑

以下内容摘自湖南省邵陽市中級人(rén)民(mín)法院刑事判決書(shū)（2017）湘05刑終227号

上(shàng)訴人(rén)（原審被告人(rén)）黃(huáng)Z亮，男，1966年3月(yuè)2日出生于湖南省新邵縣，漢族，本科文(wén)化，湖南南方會(huì)計(jì)師(shī)事務所有(yǒu)限責任公司法定代表人(rén)，住邵陽市雙清區。因涉嫌犯出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪于2014年9月(yuè)3日被刑事拘留，同年10月(yuè)10日被取保候審。2017年3月(yuè)18日，經新甯縣人(rén)民(mín)法院決定繼續對其取保候審。現在其住所地(dì)。

湖南省新甯縣人(rén)民(mín)法院審理(lǐ)湖南省新甯縣人(rén)民(mín)檢察院指控原審被告人(rén)黃(huáng)Z亮犯出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪一案，于二〇一七年六月(yuè)七日作出（2017）湘0528刑初3号刑事判決。原審被告人(rén)黃(huáng)Z亮不服，提出上(shàng)訴。本院依法組成合議庭，公開(kāi)開(kāi)庭審理(lǐ)了本案。湖南省邵陽市人(rén)民(mín)檢察院指派檢察員王某1出庭履行(xíng)職務。上(shàng)訴人(rén)黃(huáng)Z亮及其辯護人(rén)羅光(guāng)佑到(dào)庭參加訴訟。經合議庭評議，本院審判委員會(huì)討(tǎo)論決定，現已審理(lǐ)終結。

湖南省新甯縣人(rén)民(mín)法院審理(lǐ)認定：新甯縣章(zhāng)坪電站于2004年4月(yuè)登記成立，執行(xíng)合夥企業(yè)事務的(de)合夥人(rén)爲劉某，發起人(rén)之一的(de)被害人(rén)鄧某時任電站出納。後因電站賬目内部清算問題，鄧某與電站之間産生矛盾。

邵陽南方有(yǒu)限責任會(huì)計(jì)師(shī)事務所（後改名湖南南方會(huì)計(jì)師(shī)事務所有(yǒu)限責任公司，以下簡稱南方所）的(de)法定代表人(rén)爲被告人(rén)黃(huáng)Z亮，該所的(de)主要業(yè)務範圍是對公司和(hé)企業(yè)進行(xíng)審計(jì)、核算。段某（已判刑）系未注冊的(de)會(huì)計(jì)師(shī)，受黃(huáng)Z亮委托負責南方所在新甯縣的(de)會(huì)計(jì)業(yè)務。段某接到(dào)業(yè)務後負責收集、審核委托方提交的(de)資料，制(zhì)作初步的(de)工(gōng)作底稿，再交由黃(huáng)Z亮審核後最終出具相(xiàng)關的(de)會(huì)計(jì)報告。

2004年4月(yuè)19日，新甯縣章(zhāng)坪電站委托南方所進行(xíng)設立驗資。經南方所審驗，電站投入資本爲30萬元。

2006年，新甯縣章(zhāng)坪電站股東陳某找到(dào)段某洽談業(yè)務，委托南方所對電站自成立之日起至2005年7月(yuè)31日止現金(jīn)收支及結存情況進行(xíng)審核，段某沒有(yǒu)認真審查陳某代表電站方的(de)手續，接受了陳某的(de)委托。接受委托後，陳某将電站的(de)會(huì)計(jì)賬簿和(hé)憑證交給段某初步審核。段某在審核票據的(de)過程中發現有(yǒu)幾處票據折疊，陳某表示折疊部分(fēn)的(de)票據不納入審核範圍。段某單方聽從了陳某的(de)意見，在沒有(yǒu)到(dào)電站核實的(de)情況下将折疊票據不計(jì)入審核範圍，并根據陳某提交的(de)資料初步審核形成工(gōng)作底稿後遞交給黃(huáng)Z亮審核。黃(huáng)Z亮在收到(dào)審核底稿後也(yě)隻進行(xíng)了書(shū)面的(de)形式審查，并在注冊會(huì)計(jì)師(shī)周某沒有(yǒu)參與審核的(de)情況下私自在審核報告上(shàng)加蓋了周某的(de)注冊會(huì)計(jì)師(shī)印章(zhāng)。2006年4月(yuè)19日，南方所出具了邵某審字［2006］2058号審核報告。該審核報告明(míng)确章(zhāng)坪電站自成立之日起至2005年7月(yuè)31日止，各合夥人(rén)實際繳付的(de)出資爲438.1萬元，其中鄧某（時任電站出納）出資13.6萬元（後鄧某将其中的(de)3.6萬元出資款轉讓）；截止2005年7月(yuè)31日，章(zhāng)坪電站賬面餘額爲266665.78元。

2007年3月(yuè)，新甯縣章(zhāng)坪電站決定變更注冊資金(jīn)，電站委托陳某與段某洽談變更驗資業(yè)務。陳某先向段某提出電站申請驗資金(jīn)額爲438.1萬元。但(dàn)過了幾天，陳某再次找到(dào)段某，要求改變驗資金(jīn)額爲428.1萬元。段某詢問原因，陳某稱是因爲鄧某沒有(yǒu)出資到(dào)位，電站不認可(kě)其股東身份，鄧某的(de)10萬元出資不算在工(gōng)商變更登記的(de)注冊資本裏。陳某向段某提交了電站出具的(de)《實物(wù)資産出資股東共同确認價值協議書(shū)》、《合夥協議》、《驗資事項聲明(míng)書(shū)》、《委托書(shū)》等證明(míng)文(wén)件(jiàn)。這些證明(míng)文(wén)件(jiàn)存在著(zhe)同一字體代簽名、合夥人(rén)名字不一緻、沒有(yǒu)落款日期等瑕疵，但(dàn)段某未對上(shàng)述文(wén)件(jiàn)的(de)真實性進行(xíng)審查，也(yě)未聯系鄧某或電站股東核實，而是草(cǎo)率地(dì)制(zhì)作了428.1萬元的(de)驗資初稿送至黃(huáng)Z亮處審核。黃(huáng)Z亮在審核時發現少(shǎo)驗10萬元後，對段某稱委托方隻申請驗資428.1萬元的(de)事實未進行(xíng)核實。黃(huáng)Z亮便于2007年4月(yuè)4日以段某收集形成的(de)驗資初稿爲基礎，出具了邵某驗資［2007］033号驗資報告。該驗資報告顯示章(zhāng)坪電站變更後的(de)注冊資金(jīn)爲人(rén)民(mín)币428.1萬元，合夥人(rén)中不包括鄧某。随後，新甯縣章(zhāng)坪電站依據驗資報告在縣工(gōng)商局辦理(lǐ)了注冊資金(jīn)變更登記。因未将折疊的(de)票據納入審核範圍，導緻審核報告的(de)結論與鄧某任出納時的(de)賬面數額存在巨大(dà)差異。鄧某向股東會(huì)提出重新清算的(de)申請，章(zhāng)坪電站則以審核報告爲依據要求鄧某返還章(zhāng)坪電站170084.96元。最終章(zhāng)坪電站将鄧某起訴至新甯縣人(rén)民(mín)法院。2007年12月(yuè)17日，新甯縣人(rén)民(mín)法院以審核報告爲主要依據，判決鄧某返還章(zhāng)坪電站61605.96元。鄧某不服判決結果，上(shàng)訴至邵陽市中級人(rén)民(mín)法院，後中院以訴訟主體不符，裁定駁回章(zhāng)坪電站起訴。随後，鄧某與章(zhāng)坪電站進行(xíng)了多年的(de)訴訟博弈，曆經縣、市、省三級法院。期間，鄧某還因涉嫌職務侵占被公安機關立案偵查。

鄧某的(de)10萬元出資在電站工(gōng)商登記的(de)注冊資本中不能(néng)體現，緻使鄧某喪失了合夥人(rén)身份和(hé)10萬元的(de)股權。鄧某爲了維護權益，自2007年以來分(fēn)别到(dào)全國人(rén)大(dà)、省、市、縣信訪部門循環上(shàng)訪維權，造成一定的(de)經濟損失。

2013年11月(yuè)8日，新甯縣工(gōng)商行(xíng)政管理(lǐ)局對于章(zhāng)坪電站辦理(lǐ)變更登記時提交虛假材料取得工(gōng)商營業(yè)執照(zhào)的(de)行(xíng)爲進行(xíng)了行(xíng)政處罰，責令章(zhāng)坪電站立即改正，并處一萬元罰款。2014年10月(yuè)15日，南方所發布關于撤回邵某驗資［2007］033号驗資報告、邵某審字［2006］2058号審核報告的(de)申明(míng)，申明(míng)中稱将上(shàng)述報告撤回，不再具有(yǒu)《注冊會(huì)計(jì)師(shī)法》規定的(de)法定證明(míng)效力。

案發後，段某及被告人(rén)黃(huáng)Z亮分(fēn)别賠償被害人(rén)鄧某經濟損失22萬元、32萬元，均取得被害人(rén)鄧某的(de)諒解。

原判采信被害人(rén)鄧某的(de)陳述，證人(rén)周某、王某2、陳某等人(rén)的(de)證言，共同作案人(rén)段某的(de)供述，邵陽南方有(yǒu)限責任會(huì)計(jì)師(shī)事務所邵某審字［2006］2058号審核報告、邵某驗字［2007］033号驗資報告，章(zhāng)坪電站股東共同确認價值協議書(shū)及合夥人(rén)出資一欄表，陳某提交給段某的(de)章(zhāng)坪電站合夥協議，新甯縣工(gōng)商行(xíng)政管理(lǐ)局新工(gōng)商案字（2013）第166号行(xíng)政處罰決定書(shū)，2003年8月(yuè)9日章(zhāng)坪電站股東協議，和(hé)解協議，鄧某維權上(shàng)訪互聯網發貼材料，南方所撤回審核、驗資報告的(de)聲明(míng)，段某的(de)刑事判決書(shū)，被告人(rén)黃(huáng)Z亮的(de)供述及戶籍資料等證據證明(míng)上(shàng)述事實。

原判認爲被告人(rén)黃(huáng)Z亮身爲承擔驗資、審計(jì)職責的(de)中介組織人(rén)員，嚴重不負責任，出具的(de)證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實，造成嚴重後果，其行(xíng)爲已構成出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪。黃(huáng)Z亮到(dào)案後如(rú)實供述自己的(de)犯罪事實，系坦白，可(kě)從輕處罰；黃(huáng)Z亮在庭審中申請撤回和(hé)解協議，但(dàn)在判決宣告前未提起撤銷之訴，應視爲賠償了被害人(rén)的(de)經濟損失、取得了被害人(rén)的(de)諒解，依法可(kě)酌情從輕處罰。黃(huáng)Z亮系初犯且有(yǒu)悔罪表現，可(kě)對其從輕處罰并适用(yòng)緩刑。據此，對被告人(rén)黃(huáng)Z亮适用(yòng)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國刑法》第二百二十九條第三款，第六十七條第三款，第七十二條，第七十三條第二、三款之規定，對被告人(rén)黃(huáng)Z亮犯出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪，判處有(yǒu)期徒刑十個(gè)月(yuè)，緩刑一年，并處罰金(jīn)一萬元。

上(shàng)訴人(rén)黃(huáng)Z亮及其辯護人(rén)提出，請求撤銷湖南省新甯縣人(rén)民(mín)法院（2015）甯刑初字第105号刑事判決，宣告黃(huáng)Z亮無罪。

在本院審理(lǐ)過程中，黃(huáng)Z亮提交了針對新甯縣人(rén)民(mín)法院（2013）甯民(mín)一初字第729号民(mín)事判決作出的(de)生效判決，即本院（2014）邵中民(mín)二終字第139号之一民(mín)事判決書(shū)，拟證明(míng)其民(mín)事部分(fēn)不承擔責任，刑事部分(fēn)更無需承擔責任。經質證，由于該證據不具有(yǒu)關聯性，不予采信。其餘審理(lǐ)查明(míng)的(de)事實和(hé)證據與一審一緻，本院予以确認。

本院認爲，上(shàng)訴人(rén)黃(huáng)Z亮身爲承擔驗資、審計(jì)職責的(de)中介組織人(rén)員，嚴重不負責任，出具的(de)證明(míng)文(wén)件(jiàn)有(yǒu)重大(dà)失實，造成嚴重後果，其行(xíng)爲已構成出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪。黃(huáng)Z亮及其辯護人(rén)提出不構成出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪的(de)上(shàng)訴及辯護理(lǐ)由不能(néng)成立，本院不予采納。縱觀全案，雖然黃(huáng)Z亮在工(gōng)作中存在嚴重不負責任，出具的(de)證明(míng)文(wén)件(jiàn)有(yǒu)重大(dà)失實，但(dàn)最終導緻原審被害人(rén)損失系多因一果。考慮到(dào)本案是一種過失犯罪，黃(huáng)Z亮的(de)主觀惡性相(xiàng)對較小(xiǎo)，且黃(huáng)Z亮歸案後如(rú)實供述自己的(de)犯罪事實，并積極賠償原審被害人(rén)的(de)經濟損失，取得原審被害人(rén)的(de)諒解，同時共同作案人(rén)段某已被生效判決判處免予刑事處罰，本院根據黃(huáng)Z亮的(de)犯罪情節、危害後果及悔罪表現，決定對其免予刑事處罰。據此，依照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國刑法》第二百二十九條第三款，第三十七條，第六十七條第三款及《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國刑事訴訟法》第二百二十五條第一款（一）、（二）項之規定，判決如(rú)下：

一、維持湖南省新甯縣人(rén)民(mín)法院（2017）湘0528刑初3号刑事判決中對被告人(rén)黃(huáng)Z亮的(de)定罪部分(fēn)；

二、撤銷湖南省新甯縣人(rén)民(mín)法院（2017）湘0528刑初3号刑事判決中對被告人(rén)黃(huáng)Z亮的(de)量刑部分(fēn)；

三、上(shàng)訴人(rén)黃(huáng)Z亮犯出具證明(míng)文(wén)件(jiàn)重大(dà)失實罪，免予刑事處罰。

本判決爲終審判決。