離(lí)任審計(jì) | 審計(jì)準備、方法、重點、結論可(kě)以這

内部審計(jì)機構實施的(de)離(lí)任經濟責任審計(jì)，主要是針對單位責任人(rén)任職期間的(de)經濟責任進行(xíng)審計(jì)，是結合日常的(de)财務審計(jì)及經濟效益審計(jì)進行(xíng)的(de)，通過對所在單位生産經營指标完成情況，資産、負債、所有(yǒu)者權益的(de)真實性、合法性和(hé)效益性以及執行(xíng)國家有(yǒu)關法律法規和(hé)企業(yè)規章(zhāng)制(zhì)度情況進行(xíng)審查監督，并作出适當評價，以促進企業(yè)加強和(hé)改善經營管理(lǐ)，保障國有(yǒu)資産保值增值。

一、 審計(jì)準備工(gōng)作 

審計(jì)準備是審計(jì)任務開(kāi)始到(dào)具體實施審計(jì)工(gōng)作之前的(de)整個(gè)準備過程，準備階段是整個(gè)審計(jì)工(gōng)作的(de)起點，審計(jì)工(gōng)作的(de)質量與準備階段的(de)工(gōng)作密切相(xiàng)關。

（一）經濟責任審計(jì)委派書(shū)的(de)取得

内部審計(jì)機構在進行(xíng)離(lí)任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權力機構的(de)書(shū)面授權或根據公司相(xiàng)關制(zhì)度規定，才能(néng)實施審計(jì)工(gōng)作。在實施離(lí)任經濟責任審計(jì)之前，審計(jì)人(rén)員應該與委托人(rén)進行(xíng)良好的(de)溝通，在進行(xíng)經濟責任鑒定時，委托人(rén)的(de)支持力度是非常關鍵的(de)。

（二）審計(jì)通知

在取得審計(jì)委派書(shū)之後，必須對被審計(jì)人(rén)與單位發出審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知單的(de)内容包括審計(jì)時間、審計(jì)範圍、被審計(jì)單位财務部門應做的(de)準備工(gōng)作，以及要求被審計(jì)人(rén)提供的(de)材料，如(rú)離(lí)任述職報告等。

（三）取得被審計(jì)單位主要部門的(de)支持

與被審計(jì)單位主要部門進行(xíng)溝通，有(yǒu)利于審計(jì)活動順利實施，對搜集真實的(de)信息資料、及時反映在審計(jì)過程中未覺察到(dào)的(de)問題有(yǒu)很大(dà)幫助。

二、審計(jì)實施

（一）審計(jì)方法

在審計(jì)過程中，審計(jì)方法的(de)運用(yòng)是否恰當，對降低審計(jì)成本、減少(shǎo)審計(jì)風險、提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作效率至關重要。

1.建立雙向責任制(zhì)，以書(shū)面形式明(míng)确被審計(jì)單位和(hé)審計(jì)組的(de)法律責任，即被審計(jì)單位主要負責人(rén)、财務負責人(rén)及有(yǒu)關人(rén)員要作出書(shū)面承諾，保證向審計(jì)組提供的(de)呆壞賬、資産盤盈盤虧、報廢損失、賬外費用(yòng)或收益等資料真實、有(yǒu)據；審計(jì)組長寫出書(shū)面保證，保證按審計(jì)方案規定内容和(hé)審計(jì)操作規程進行(xíng)審計(jì)，誰違反了承諾由誰承擔責任。

2.适當确定抽樣和(hé)調查面。在全面審查被審計(jì)單位财務會(huì)計(jì)資料的(de)基礎上(shàng)，确定适當的(de)抽查面，一般情況下，抽查金(jīn)額在30%、40％爲宜。經抽查若差錯率超過5％，應繼續擴大(dà)抽查面和(hé)調查面，特殊情況下，則要變抽查爲全面調查。确定抽樣，可(kě)以根據不同情況采取等距離(lí)抽樣，随機抽樣或等距、随機抽樣相(xiàng)結合等多種方法。

3.認定損失要堅持謹慎原則。對審計(jì)單位提出作壞賬處理(lǐ)的(de)往來款項、作報廢處理(lǐ)的(de)固定資産和(hé)存貨，必須在有(yǒu)充分(fēn)證據的(de)情況下予以認定，否則甯可(kě)懸起來，也(yě)不作損益處理(lǐ)。具體講，認定壞賬損失必須有(yǒu)準确可(kě)靠的(de)證據證明(míng)對方已經死亡或破産且破産或遺産不足清償的(de)應收賬款，或者經法院等執法機關判定不能(néng)收回的(de)款項，除此之外，一般不能(néng)認定爲壞賬，列入當期損益，但(dàn)可(kě)作爲其他(tā)問題在意見書(shū)中交待；對存貨和(hé)固定資産報廢，除房屋建築物(wù)等經實地(dì)勘驗已拆除、毀壞外，其他(tā)的(de)則必須經技術(shù)監督等專門機構鑒定，否則不作報廢處理(lǐ)。

4.科學界定未實現的(de)不确定事項。離(lí)任審計(jì)中，對被審計(jì)單位的(de)潛在虧損、或有(yǒu)負債等尚未實現的(de)不确定事項，應持實事求是的(de)态度，科學界定。凡經核實的(de)存量資産盈虧和(hé)毀損、壞賬損失等，不管賬面是否反映，隻要已經實現，均應在審計(jì)中如(rú)實轉爲明(míng)虧，調整當期損益，而對成本結轉正确但(dàn)存貨成本價高(gāo)于市場(chǎng)銷售價格，轉賬可(kě)能(néng)造成的(de)損失以及單位或有(yǒu)負債等尚未實現的(de)事項，難以預計(jì)出準确的(de)數額，在審計(jì)意見中将隻确認此經濟事項可(kě)能(néng)有(yǒu)損失，但(dàn)不可(kě)定量，以免結論與實際發生大(dà)的(de)背離(lí)。

（二）審計(jì)的(de)重點内容

1.存量資産的(de)清查核實。存量資産的(de)确認是離(lí)任經濟責任審計(jì)中的(de)重點，其表現有(yǒu)三：

一是數量上(shàng)的(de)差錯，企業(yè)法定代表人(rén)離(lí)任，均要全面清查盤點存量資産，賬實完全相(xiàng)符不能(néng)說沒有(yǒu)，但(dàn)絕大(dà)多數單位存在盤盈盤虧的(de)現象。審計(jì)時，僅查清長短數量并不很難，難的(de)是因管理(lǐ)制(zhì)度不完善，不易确認是誰的(de)責任，離(lí)任者應負什(shén)麽責任。

二是存量資産報廢的(de)确認。離(lí)任審計(jì)時，經全面的(de)清查核實，往往提出相(xiàng)當數量的(de)固定資産和(hé)存貨需要作報廢處理(lǐ)，審計(jì)人(rén)員既不具備對需要作報廢處理(lǐ)資産作出質量鑒定的(de)知識和(hé)技能(néng)，也(yě)沒有(yǒu)批準作報廢處理(lǐ)的(de)職權，而接任者又(yòu)常常糾纏于這個(gè)問題，不作報廢就不簽字認可(kě)，給審計(jì)工(gōng)作增加了難度。

三是存量資産價值的(de)确定。主要表現在企業(yè)離(lí)任審計(jì)中，對企業(yè)時間較長的(de)存貨，或因質量問題，或因技術(shù)更新而造成的(de)無形損耗，或因市場(chǎng)變化等諸多原因，交、接雙方爲存貨的(de)實際價值争議不休，而審計(jì)人(rén)員隻能(néng)審查其庫存成本是否準确，在未實現銷售之前，難以确定其實際銷售價格，是否需降價及降價幅度，能(néng)造成多大(dà)損失等。因此，在實際審計(jì)工(gōng)作中，審計(jì)人(rén)員應嚴格遵守謹慎原則。

2.債權債務的(de)清理(lǐ)核實。在市場(chǎng)經濟條件(jiàn)下，企業(yè)間的(de)債權債務往來頻繁，金(jīn)額較大(dà)，而且拖欠時間相(xiàng)應較長，企業(yè)隻要把債權債務挂在賬内，并經核查組清查，就屬于正常狀态，即使三年以上(shàng)的(de)應收款，也(yě)應單獨列賬，盡力催收，但(dàn)離(lí)任審計(jì)時，由于企業(yè)交接雙方所處的(de)位置不同，對債權債務的(de)态度也(yě)各異，離(lí)任者希望各種應收款項一筆(bǐ)也(yě)不作壞賬處理(lǐ)。接任者往往提出對超過三年或其他(tā)特殊因素的(de)應收款項要作壞賬處理(lǐ)。而審計(jì)機關在審計(jì)過程中，既無時間也(yě)無人(rén)力對提出的(de)大(dà)量有(yǒu)争議應收款項逐筆(bǐ)清查核對，故難以認定。因此，在核實情況的(de)工(gōng)作中，除了檢查合同或其他(tā)财務資料外，還可(kě)以與接任者進行(xíng)溝通。作爲接任者，最關心的(de)問題之一就是未反映出來的(de)情況。他(tā)從不同的(de)渠道也(yě)許能(néng)得到(dào)一些相(xiàng)關信息，且接任者對審計(jì)工(gōng)作的(de)細化要求相(xiàng)對離(lí)任者要高(gāo)得多， 這些信息可(kě)爲審計(jì)調查的(de)深入進行(xíng)提供線索。

3.潛在損益的(de)核實。在離(lí)任審計(jì)中，幾乎每個(gè)企業(yè)都(dōu)存在未入賬的(de)費用(yòng)或收益。這些費用(yòng)主要包括以下三種情況：

一種是有(yǒu)關人(rén)員預支款項或墊支辦理(lǐ)有(yǒu)關業(yè)務，尚未結算；

第二種是實際已經發生，但(dàn)未支付款項也(yě)未挂往來；

第三種是支出不合理(lǐ)或其他(tā)原因，主管負責人(rén)未批準報銷處理(lǐ)等。

在企業(yè)法定代表人(rén)不變的(de)情況下，這些賬外經濟事項，随著(zhe)時間的(de)推移，經濟活動的(de)運轉，自然會(huì)入賬處理(lǐ)，而離(lí)任審計(jì)時，企業(yè)交、接雙方由于所處地(dì)位不同，對這部分(fēn)賬外經濟事項所持的(de)處理(lǐ)态度也(yě)不同，再加上(shàng)有(yǒu)關費用(yòng)特别是業(yè)務招待費用(yòng)的(de)支出是否真實等，給審計(jì)認定造成很大(dà)困難。在核實潛在損益時，審計(jì)人(rén)員搜集到(dào)完整的(de)資料後，可(kě)以先按照(zhào)會(huì)計(jì)處理(lǐ)方法與原則對會(huì)計(jì)報表進行(xíng)調整，由于票據未到(dào)，不能(néng)入賬部分(fēn)單獨列表進行(xíng)說明(míng)，再與雙方征求意見，在掌握主動權的(de)前提下協調雙方的(de)意見。當不能(néng)達成一緻時，可(kě)以從尊重客觀事實出發，向審計(jì)委托人(rén)征求意見，達成共識後，進行(xíng)确認。

4.或有(yǒu)資産和(hé)或有(yǒu)負債的(de)核實。在市場(chǎng)經濟條件(jiàn)下，企業(yè)往往發生一些當期甚至近期無結果卻可(kě)能(néng)影響後期損益的(de)經濟活動事項，成爲或有(yǒu)資産、或有(yǒu)負債，審計(jì)人(rén)員應認真調查核實，作出客觀的(de)判斷。

三、根據審計(jì)結論進行(xíng)經濟責任審計(jì)評價

（一）資産管理(lǐ)責任

1.流動資産變動情況評價。接任時的(de)各項流動資産數額與離(lí)任時的(de)流動資産數額比較。主要對債權資金(jīn)的(de)分(fēn)析評價：

一是接任時應收款的(de)清理(lǐ)狀況，是否履行(xíng)了企業(yè)管理(lǐ)者的(de)職責，及時組織清理(lǐ)催收債權資金(jīn)。

二是接任後有(yǒu)無新增應收款項，是否存在呆死和(hé)潛虧因素。

三是預付款的(de)結轉時間，是否及時結賬，存在賬外經營問題。日常審計(jì)工(gōng)作中，經常發現現任領導者不管前任賬面存在的(de)問題。

審計(jì)評價要指出領導幹部在資金(jīn)管理(lǐ)上(shàng)存在的(de)責任，是主管責任，還是直接責任；是前任遺留的(de)潛虧，還是任期管理(lǐ)不善。

2.對庫存商品及材料的(de)分(fēn)析評價。一是庫存商品真實性；二是庫存材料無積壓；三是商品材料無虧庫。

3.固定資産變動情況評價。接離(lí)任時固定資産增減變化反映出企業(yè)權益狀況，同時折舊額也(yě)是考核評價企業(yè)資産經營管理(lǐ)責任的(de)主要指标，提足折舊能(néng)夠保證從成本中收回資本，重新擴大(dà)生産能(néng)力，也(yě)是第一管理(lǐ)者經營企業(yè)的(de)主要經濟責任。

（二）負債運用(yòng)責任  

1.流動負債和(hé)長期負債評價。接、離(lí)任時的(de)負債狀況對比能(néng)夠反映出第一管理(lǐ)者在資金(jīn)利用(yòng)方面的(de)能(néng)力，同時也(yě)是企業(yè)對債權人(rén)承擔的(de)經濟責任，此項可(kě)評價債務狀況和(hé)償還能(néng)力，也(yě)可(kě)以看出經營者在企業(yè)管理(lǐ)中的(de)資金(jīn)管理(lǐ)水(shuǐ)平。企業(yè)占用(yòng)其他(tā)企業(yè)資金(jīn)開(kāi)展生産經營，在财務賬面反映出應付賬款、預收賬款和(hé)其他(tā)應付款等财務數據，要客觀評價接、離(lí)任前後的(de)債務對比，計(jì)算資産負債率的(de)增減變化。企業(yè)管理(lǐ)者在負債經營方面應承擔資不抵債、面臨破産的(de)危險和(hé)國有(yǒu)資産不能(néng)保值增值等經濟責任。  

2.負債真實性評價。某些領導者要求财務人(rén)員在完成當年承包指标或實現盈虧目标時，賬面虛記應付款、其他(tā)應付賬款和(hé)預收賬款，不及時結轉收入。或者虛列成本費用(yòng)，虛拟應付對象，以負債形式隐瞞資金(jīn)。審計(jì)評價要如(rú)實反映企業(yè)領導者應負的(de)主管責任和(hé)直接責任。  

（三）生産經營責任 

生産經營管理(lǐ)的(de)結果體現在年度實現的(de)利潤總額上(shàng)，從而反映出領導者組織生産的(de)能(néng)力。  

收入是否完成預期目标，既是考核指标完成情況，又(yòu)是檢查收入完整狀況。收入未及時進賬或沒有(yǒu)計(jì)入收入科目，擠列、虛列和(hé)少(shǎo)計(jì)成本費用(yòng)，随意調節利潤，這雖然反映出财務會(huì)計(jì)人(rén)員沒有(yǒu)按規定進行(xíng)務處理(lǐ)，屬于會(huì)計(jì)人(rén)員的(de)責任，但(dàn)也(yě)反映了領導者的(de)某些意願，表現出領導者财務管理(lǐ)的(de)混亂，應負有(yǒu)主管責任。如(rú)果是領導者要求留有(yǒu)餘地(dì)，應負直接責任，以劃清領導者與财務人(rén)員的(de)經濟責任界限。

（四）投資決策責任 

企業(yè)投資是謀求事業(yè)發展，但(dàn)對于亂投資的(de)管理(lǐ)者應當明(míng)确指出，這不單單是負有(yǒu)責任的(de)問題，而是失職、渎職犯罪。一個(gè)企業(yè)的(de)資金(jīn)運用(yòng)，隻有(yǒu)第一管理(lǐ)者一支筆(bǐ)有(yǒu)批準權。如(rú)果是未經必須的(de)程序亂撥款，用(yòng)于投資、借款，造成國家和(hé)企業(yè)資金(jīn)重大(dà)損失，就構成渎職犯罪。即使經過了必須的(de)程序造成投資損失的(de)，也(yě)要分(fēn)清是主管責任還是直接責任。  

（五）違紀違規責任

對于嚴重違反财經紀律的(de)領導者，應明(míng)确違反财經紀律問題的(de)性質及數額，明(míng)确違紀責任的(de)輕重情節。對于截留收入、擠列成本、套取現金(jīn)、私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”、私分(fēn)國家和(hé)企業(yè)資産的(de)領導者，應從重處罰和(hé)提出移交有(yǒu)關部門進行(xíng)處理(lǐ)的(de)建議。