受處罰審計(jì)機構突出問題彙總

 

北京證監局對證監會(huì)及各地(dì)證監局對轄區證券資格審計(jì)與機構下發的(de)行(xíng)政處罰、行(xíng)政監管措施、檢查意見書(shū)等指出的(de)審計(jì)機構存在的(de)突出問題進行(xíng)了彙總，現予以發布，提示各審計(jì)機構重點關注。

 

    一、風險評估程序和(hé)控制(zhì)測試程序不到(dào)位

一是被審計(jì)單位合并報表層面預收賬款中單用(yòng)途商業(yè)預付卡餘額爲1,608億元，占全部資産的(de)17.48％，發生額及餘額均較大(dà)，作爲現金(jīn)管理(lǐ)的(de)儲值卡業(yè)務易産生錯誤與舞弊風險，但(dàn)會(huì)計(jì)師(shī)在内控測試程序中未将儲值管理(lǐ)認定爲關鍵控制(zhì)點，僅實施了穿行(xíng)測試，未針對儲值卡申領和(hé)領取、寫磁和(hé)銷售、保管等環節實施控制(zhì)測試，未對儲值卡寫磁密碼管理(lǐ)等相(xiàng)關安全節點進行(xíng)控制(zhì)測試，也(yě)未對儲值卡管理(lǐ)系統權限分(fēn)配及相(xiàng)關職務分(fēn)離(lí)情況執行(xíng)相(xiàng)應審計(jì)程序。

       二是在儲值卡穿行(xíng)測試中，未獲取與儲值卡相(xiàng)關财務部、團購(gòu)部人(rén)員崗位職責說明(míng)書(shū)，進而檢查崗位職責分(fēn)離(lí)及實際執行(xíng)情況。穿行(xíng)測試描述的(de)測試方法包括詢問、觀察檢查，但(dàn)底稿未見相(xiàng)關記錄；《穿行(xíng)測試過程中獲取的(de)資料清單》未見“儲值卡（空卡）統計(jì)表”和(hé)财務部儲值卡（空卡）盤點表及核對記錄；未詢問、檢查集團财務中心對門店(diàn)儲值卡庫存狀況随機抽查方式及結果并作出記錄。此外，在公司ERP系統用(yòng)戶和(hé)權限管理(lǐ)系統應用(yòng)内控測試中，會(huì)計(jì)師(shī)發現了職責不相(xiàng)容缺陷，但(dàn)未見與管理(lǐ)層或治理(lǐ)層進行(xíng)溝通的(de)記錄，也(yě)未執行(xíng)進一步審計(jì)程序。

三是針對風險評估程序識别的(de)風險，審計(jì)師(shī)未實施進一步審計(jì)程序。風險評估程序底稿中，将應收賬款期末餘額減值風險評估爲特别風險并詳細描述了審計(jì)程序，但(dàn)底稿中并未見減值測試程序；同時審計(jì)總結底稿顯示未對審計(jì)計(jì)劃作出修改，且評估的(de)特别風險、應對措施及結論均爲無。

四是執行(xíng)風險評估程序時，未對公司違反行(xíng)業(yè)财務制(zhì)度規定，采用(yòng)大(dà)量現金(jīn)、本票等非常規結算方式結算信貸業(yè)務的(de)情形保持合理(lǐ)懷疑，未對現金(jīn)結算信貸業(yè)務的(de)潛在風險保持執業(yè)謹慎的(de)态度，未實施進一步審計(jì)程序應對可(kě)能(néng)存在的(de)風險。

五是在了解被審計(jì)單位銷售與收款流程内部控制(zhì)中，未記錄應收賬款管理(lǐ)與減值計(jì)提、市場(chǎng)推廣費、返利結算及賬務處理(lǐ)相(xiàng)關控制(zhì)了解過程，也(yě)未對其進行(xíng)控制(zhì)測試。在薪酬與人(rén)事流程内部控制(zhì)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師(shī)将“工(gōng)資計(jì)提“認定爲關鍵控制(zhì)，但(dàn)未獲取業(yè)務提成表并對其執行(xíng)進一步審計(jì)程序。

六是執行(xíng)貸款業(yè)務循環控制(zhì)測試時，未發現獲取的(de)貸款人(rén)申請材料信息存在前後矛盾以及公司部分(fēn)貸款審批業(yè)務内控執行(xíng)不到(dào)位的(de)情形。

 

二、資産類存在的(de)問題

1.存貨。一是會(huì)計(jì)師(shī)發現了被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價準備的(de)會(huì)計(jì)估計(jì)發生變更，但(dàn)未執行(xíng)相(xiàng)關審計(jì)程序。二是底稿中未見存貨發出計(jì)價測試和(hé)其他(tā)核對記錄。三是存貨監盤彙總表中的(de)實盤數均爲空白，且該表賬面結存數額與盤點數額不一緻，未見會(huì)計(jì)師(shī)關注上(shàng)述差異并實施審計(jì)程序。

2.往來款。一是被審計(jì)單位期末轉讓債權形成的(de)應收賬款金(jīn)額較大(dà)，會(huì)計(jì)師(shī)未執行(xíng)檢查、函證、期後回款測試、減值測試等審計(jì)程序，也(yě)未核查款項發生的(de)原因、性質等。二是被審計(jì)單位在應收、應付主體不同的(de)情況下，将大(dà)額往來款予以抵銷，并以對抵淨額計(jì)提壞賬準備後在報表中列示，會(huì)計(jì)師(shī)未對上(shàng)述往來款抵銷保持合理(lǐ)關注，也(yě)未執行(xíng)充分(fēn)、必要的(de)審計(jì)程序。三是預付賬款明(míng)細賬顯示公司存在大(dà)額預付關聯方款項，未見審計(jì)機構對其是否合理(lǐ)、是否公允、是否存在資金(jīn)占用(yòng)等予以關注并驗證。

3.其他(tā)流動資産。2016年末母公司其他(tā)流動資産中列示境外礦産資源開(kāi)發支出8.85億元，未見資産确認的(de)支持依據及執行(xíng)減值測試程序的(de)相(xiàng)關底稿。

4.在建工(gōng)程。被審計(jì)單位将代建基礎設施項目計(jì)入在建工(gōng)程76億元，但(dàn)按相(xiàng)關協議，公司代建項目最終銷售給國有(yǒu)部門，應當計(jì)入存貨科目核算，會(huì)計(jì)師(shī)未實施相(xiàng)關審計(jì)程序。

5.無形資産。年末被審計(jì)單位無形資産金(jīn)額較大(dà)（601億元），會(huì)計(jì)師(shī)未對其進行(xíng)減值測試。

6.長期股權投資。一是被審計(jì)單位以前年度轉讓所持某公司股權交易無商業(yè)實質，會(huì)計(jì)師(shī)将本不應确認的(de)股權轉讓收益通過審計(jì)調整确認爲投資收益，将股權轉讓産生的(de)回購(gòu)溢價及管理(lǐ)費錯誤地(dì)計(jì)入長期股權投資成本，導緻長期股權投資計(jì)量不準确。二是公司期末其他(tā)應收款餘額210萬元，審計(jì)底稿列示公司将相(xiàng)關其他(tā)應收款1200萬元調整至長期股權投資，但(dàn)底稿中未見評估報告、相(xiàng)關調整依據及說明(míng)等資料。對于股權交易存在的(de)異常情況，會(huì)計(jì)師(shī)未予關注，未實施進一步審計(jì)程序确定款項劃轉是否合理(lǐ)，是否涉嫌關聯交易非關聯化等問題。

7.遞延所得稅資産（負債）。被審計(jì)單位交易性金(jīn)融資産和(hé)可(kě)供出售金(jīn)融資産公允價值發生變動，但(dàn)未确認遞延所得稅資産或遞延所得稅負債，未見相(xiàng)關底稿和(hé)測試記錄。

8.商譽。一是未評價分(fēn)析商譽所在資産組的(de)未來盈利能(néng)力，僅獲取了咨詢報告，未評價外部專家工(gōng)作，也(yě)未執行(xíng)内部專家複核。二是子公司年末淨資産爲負，會(huì)計(jì)師(shī)未對與該子公司相(xiàng)關的(de)商譽進行(xíng)減值測試。

 

三、收入和(hé)投資收益類存在的(de)問題

    收入審計(jì)程序存在的(de)問題主要是會(huì)計(jì)師(shī)未保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)謹慎，未執行(xíng)相(xiàng)關審計(jì)程序，部分(fēn)程序執行(xíng)不規範。

一是被審計(jì)單位2017年共确認10.04億元咨詢服務費收入，對該大(dà)額咨詢費收入，會(huì)計(jì)師(shī)未能(néng)保持充分(fēn)的(de)職業(yè)懷疑，未執行(xíng)必要的(de)審計(jì)程序以判斷其是否具有(yǒu)商業(yè)實質。

二是被審計(jì)單位2017年委托貸款發生額爲10.71億元，收回金(jīn)額爲29.31億元，會(huì)計(jì)師(shī)僅對期末餘額實施了函證程序，未對當期發生交易進行(xíng)檢查；未對2017年委托貸款利息收入、租賃收入執行(xíng)函證、檢查等必要的(de)審計(jì)程序。

三是對于被審計(jì)單位購(gòu)買理(lǐ)财産品取得的(de)收益，會(huì)計(jì)師(shī)未實施測算等審計(jì)程序，未能(néng)發現公司少(shǎo)記理(lǐ)财産品投資收益。

四是截止性測試程序中選取了11月(yuè)和(hé)次年2月(yuè)的(de)樣本，會(huì)計(jì)師(shī)未檢查合同、訂單、發運憑證及客戶簽收單據等相(xiàng)關資料。

五是根據營業(yè)收入與已開(kāi)具發票核對表，2017年度營業(yè)收入與本期開(kāi)具的(de)增值稅發票、普通發票、未開(kāi)具發票金(jīn)額核對不符，會(huì)計(jì)師(shī)未關注上(shàng)述異常并實施相(xiàng)應審計(jì)程序。

六是被審計(jì)單位有(yǒu)48家農(nóng)資銷售門店(diàn)，銷售門店(diàn)均以分(fēn)公司名義開(kāi)展經營活動，公司2017年确認對上(shàng)述銷售門店(diàn)的(de)收入1,058萬元，會(huì)計(jì)師(shī)未對被審計(jì)單位将貨物(wù)銷售給分(fēn)公司即确認收入、是否存在相(xiàng)關風險等情況予以關注并實施審計(jì)程序。

七是2017年11月(yuè)-12月(yuè)，被審計(jì)單位每月(yuè)通過某銀行(xíng)善融平台實現銷售收入650萬元，但(dàn)底稿中僅有(yǒu)檢查運輸單據的(de)記錄，會(huì)計(jì)師(shī)未對銷售合同、出庫單、發貨單、發票和(hé)資金(jīn)劃轉等進行(xíng)核對。

 

    四、成本費用(yòng)類存在的(de)問題

1.營業(yè)成本。一是未對營業(yè)成本結轉數據真實性、準确性執行(xíng)相(xiàng)關審計(jì)程序；二是未執行(xíng)對公司自行(xíng)開(kāi)發的(de)成本核算信息系統進行(xíng)測試的(de)相(xiàng)關審計(jì)程序；三是未對“期初産成品産值”金(jīn)額的(de)真實性、準确性執行(xíng)相(xiàng)關審計(jì)程序，未關注年初産成品産值與上(shàng)年年年末産值不一緻的(de)情況。

2.銷售費用(yòng)。一是未執行(xíng)銷售費用(yòng)的(de)截止性測試，會(huì)計(jì)師(shī)發現銷售費用(yòng)中網點兌現費金(jīn)額同比大(dà)幅增加，但(dàn)未實施進一步追查程序。二是醫藥營銷公司展覽費、廣告費、聘請中介機構費、交通費等大(dà)幅增長，會(huì)計(jì)師(shī)未予充分(fēn)關注并實施進一步審計(jì)程序。三是會(huì)計(jì)師(shī)發現公司銷售費用(yòng)存在較大(dà)波動，執行(xíng)了詢問程序，并獲取了公司提供的(de)情況說明(míng)，但(dàn)未對說明(míng)内容的(de)真實性和(hé)準确性進行(xíng)核實。

3.所得稅。未見母公司 2012年－2014年所得稅測算底稿，2015年、2016年所得稅測算底稿中納稅調整前的(de)利潤總額與審計(jì)報告中的(de)數據不一緻。

 

五、其他(tā)方面存在的(de)問題

1.實施前期差錯更正的(de)依據不充分(fēn)。某事務所首次接受委托，對某公司2017年年報進行(xíng)審計(jì)，提出對2016年年報數據實施前期會(huì)計(jì)差錯更正，但(dàn)并未獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，實施差錯更正的(de)依據不足，底稿缺少(shǎo)重要的(de)證據資料。此外，未提請被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師(shī)，也(yě)未與前任會(huì)計(jì)師(shī)溝通會(huì)計(jì)差錯更正事項。

2.實施的(de)審計(jì)調整未獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。某項目審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師(shī)調增營業(yè)收入0.83億元、營業(yè)成本0.71億元。經查該工(gōng)程爲代建項目，按照(zhào)成本加成15％确認營業(yè)收入，結算單列示工(gōng)程直接成本0.55億元、間接成本0.16億元，會(huì)計(jì)師(shī)未對間接成本實施進一步審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據，底稿中也(yě)未說明(míng)原因。

3.未獲取會(huì)計(jì)估計(jì)變更的(de)充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。被審計(jì)單位2016年度财務報告中披露的(de)可(kě)供出售金(jīn)融資産減值測試方法中會(huì)計(jì)估計(jì)較以往年度發生了變更。會(huì)計(jì)師(shī)在2016年度财務報告審計(jì)過程中，已知悉上(shàng)述會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項，但(dàn)未執行(xíng)相(xiàng)關審計(jì)程序，未獲取該項會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理(lǐ)性和(hé)恰當性的(de)充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，也(yě)未發現2016年度财務報告未對該項會(huì)計(jì)估計(jì)變更進行(xíng)充分(fēn)披露的(de)問題。

4.未執行(xíng)前後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通程序。審計(jì)底稿中未附相(xiàng)關記錄證明(míng)與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)進行(xíng)了必要的(de)溝通，且底稿中業(yè)務承接評價表記錄變更會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)原因爲“主要項目負責人(rén)均離(lí)職”，與實際情況不符，原簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)并未離(lí)職。

5.直接利用(yòng)其他(tā)事務所對子公司、孫公司出具的(de)審計(jì)報告，未執行(xíng)必要的(de)審計(jì)程序。被審計(jì)單位的(de)部分(fēn)子公司、孫公司審計(jì)報告由其他(tā)事務所出具，經其審計(jì)的(de)資産總額占合并資産總額的(de)比重爲28％，會(huì)計(jì)師(shī)在利用(yòng)其他(tā)事務所的(de)審計(jì)報告時，僅複印和(hé)溝通了其中一家重要子公司的(de)審計(jì)底稿，未執行(xíng)充分(fēn)、必要的(de)審計(jì)程序，審計(jì)底稿中也(yě)未附相(xiàng)關複核記錄。

6.合并範圍和(hé)合并數據存在問題。一是母公司單體報表中并入了獨立的(de)境外全資子公司财務數據，導緻母公司财務報表編制(zhì)的(de)主體範圍錯誤，會(huì)計(jì)師(shī)未識别并調整上(shàng)述财務報表編制(zhì)主體範圍錯誤的(de)情況。二是未充分(fēn)關注财務報表合并範圍發生變化，未審慎判斷原子公司變更爲聯營企業(yè)，未對大(dà)額股權轉讓交易的(de)商業(yè)實質保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)懷疑，未追加進一步審計(jì)程序以獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據。三是2012－2016年母、子公司對油氣資産攤銷政策不一緻、前後期不一緻的(de)情況，會(huì)計(jì)師(shī)未進行(xíng)審計(jì)調整。 

7.經營活動現金(jīn)流相(xiàng)關審計(jì)程序缺失。公司披露的(de)2015年、2016年、2017年經營活動産生的(de)現金(jīn)淨額波動較大(dà)且與營業(yè)收入差異較大(dà)，會(huì)計(jì)師(shī)未實施分(fēn)析程序，也(yě)未發現債券募集說明(míng)書(shū)及2017年年報中關于2016年度經營活動産生的(de)現金(jīn)流量淨額披露錯誤。

8.質量控制(zhì)複核程序不到(dào)位。一是質控複核底稿中相(xiàng)關項目隻是程序性的(de)勾選，未見相(xiàng)關問題明(míng)細及答疑補充，也(yě)未見質控複核人(rén)員的(de)簽字蓋章(zhāng)及複核日期。二是部門複核意見中無部分(fēn)複核人(rén)員的(de)簽字蓋章(zhāng)及複核日期。