天勤動态

劃重點！這些變化财務必須知道：

“三代”範圍明(míng)确了！

1.代扣代繳是指稅收法律、行(xíng)政法規已經明(míng)确規定負有(yǒu)扣繳義務的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)在支付款項時，代稅務機關從支付給負有(yǒu)納稅義務的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)的(de)收入中扣留并向稅務機關解繳的(de)行(xíng)爲。

【例】代扣代繳工(gōng)資薪金(jīn)所得個(gè)人(rén)所得稅

2.代收代繳是指稅收法律、行(xíng)政法規已經明(míng)确規定負有(yǒu)扣繳義務的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)在收取款項時，代稅務機關向負有(yǒu)納稅義務的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)收取并向稅務機關繳納的(de)行(xíng)爲。

【例】出售交強險的(de)保險公司代收代繳車(chē)輛車(chē)船(chuán)稅

3.委托代征是指稅務機關根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則關于有(yǒu)利于稅收控管和(hé)方便納稅的(de)要求，按照(zhào)雙方自願、簡便征收、強化管理(lǐ)、依法委托的(de)原則和(hé)國家有(yǒu)關規定，委托有(yǒu)關單位和(hé)人(rén)員代征零星、分(fēn)散和(hé)異地(dì)繳納的(de)稅收的(de)行(xíng)爲。

【例】比如(rú)上(shàng)海(hǎi)地(dì)區個(gè)人(rén)房屋出租稅采用(yòng)委托代征，具體可(kě)以參考《國家稅務總局關于發布<委托代征管理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2013年第24号）文(wén)件(jiàn)。

1.法律、行(xíng)政法規規定的(de)代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的(de)2%支付手續費，且支付給單個(gè)扣繳義務人(rén)年度最高(gāo)限額70萬元，超過限額部分(fēn)不予支付。對于法律、行(xíng)政法規明(míng)确規定手續費比例的(de)，按規定比例執行(xíng)。

【補充】《個(gè)人(rén)所得稅法》第十七條規定，對扣繳義務人(rén)按照(zhào)所扣繳的(de)稅款，付給百分(fēn)之二的(de)手續費。如(rú)果反算一下70萬÷2%=3500萬元，也(yě)就是說年度内代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅3500萬元，正常按照(zhào)百分(fēn)之二的(de)手續費，超過（含）3500萬元隻能(néng)付70萬元。

【補充】代扣代繳稅款手續費有(yǒu)“年度最高(gāo)限額70萬元”，除稅務機關委托證券交易所或證券登記結算機構代征證券交易印花稅有(yǒu)限額，其他(tā)代收代繳和(hé)委托代征手續費沒有(yǒu)限額。

2.法律、行(xíng)政法規規定的(de)代收代繳車(chē)輛車(chē)船(chuán)稅，稅務機關按不超過代收稅款的(de)3%支付手續費。

3.法律、行(xíng)政法規規定的(de)代收代繳委托加工(gōng)消費稅，稅務機關按不超過代收稅款的(de)2%支付手續費。委托受托雙方存在關聯關系的(de)，不得支付代收手續費。關聯關系依據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有(yǒu)關規定确定。

4.法律、行(xíng)政法規規定的(de)代收代繳其他(tā)稅款，稅務機關按不超過代收稅款的(de)2%支付手續費。

5.稅務機關委托交通運輸部門海(hǎi)事管理(lǐ)機構代征船(chuán)舶車(chē)船(chuán)稅，稅務機關按不超過代征稅款的(de)5%支付手續費。

6.稅務機關委托代征人(rén)代征車(chē)輛購(gòu)置稅，稅務機關按每輛車(chē)支付15元手續費。

7.稅務機關委托證券交易所或證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按不超過代征稅款的(de)0.03%支付代征手續費，且支付給單個(gè)代征人(rén)年度最高(gāo)限額1000萬元，超過限額部分(fēn)不予支付。委托有(yǒu)關單位代售印花稅票按不超過代售金(jīn)額5%支付手續費。

8.稅務機關委托郵政部門代征稅款，稅務機關按不超過代征稅款的(de)3%支付手續費。

9.稅務機關委托代征人(rén)代征農(nóng)貿市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)等稅收以及委托代征人(rén)代征其他(tā)零星分(fēn)散、異地(dì)繳納的(de)稅收，稅務機關按不超過代征稅款的(de)5%支付手續費。

财行(xíng)〔2019〕11号文(wén)件(jiàn)規定：稅務機關應按照(zhào)法律、行(xíng)政法規，以及國家稅務總局有(yǒu)關規定确定“三代”單位或個(gè)人(rén)，不得自行(xíng)擴大(dà)“三代”範圍和(hé)提高(gāo)“三代”稅款手續費支付比例。

簡單來說，想要領取個(gè)稅手續費，企業(yè)需滿足以下條件(jiàn)：

1、符合“三代”（代扣代繳、代收代繳和(hé)委托代征）的(de)法律規定範圍。

2、财務制(zhì)度健全、便于稅收控管和(hé)方便納稅、能(néng)夠獨立承擔民(mín)事責任。

3、有(yǒu)熟悉稅收政策的(de)專門辦稅人(rén)員。

對于絕大(dà)多數企業(yè)而言，隻要企業(yè)屬于法定扣繳義務人(rén)，并按照(zhào)規定履行(xíng)了個(gè)人(rén)所得稅的(de)代扣代繳義務，就可(kě)以按照(zhào)規定申請代扣代繳個(gè)稅手續費。

不過，有(yǒu)四種情況，不能(néng)獲得稅款手續費：

1、企業(yè)未按照(zhào)法律、行(xíng)政法規或者委托代征協議規定履行(xíng)代扣、代收、代征義務。

2、由稅務機關查出，扣繳義務人(rén)補扣的(de)個(gè)人(rén)所得稅稅款，不向扣繳義務人(rén)支付手續費。

3、因企業(yè)自身原因，沒有(yǒu)及時提交稅款手續費申請的(de)，視爲自動放(fàng)棄！

4、企業(yè)辦理(lǐ)注銷清算，在稅務注銷登記後3個(gè)月(yuè)内沒提交手續費申請資料的(de)。

“三代”稅款手續費如(rú)何領（過期作廢）

1.“三代”稅款手續費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人(rén)和(hé)代征人(rén)應于每年3月(yuè)30日前，向稅務機關提交上(shàng)一年度“三代”稅款手續費申請相(xiàng)關資料，因“三代”單位或個(gè)人(rén)自身原因，未及時提交申請的(de)，視爲自動放(fàng)棄上(shàng)一年度“三代”稅款手續費。

【例】2019年度的(de)單位個(gè)人(rén)所得稅代扣代繳手續費，必須在2020年3月(yuè)30日前去申請提交相(xiàng)關資料，過了2020年3月(yuè)30日，2019年度單位個(gè)人(rén)所得稅代扣代繳手續費是“自動放(fàng)棄”，但(dàn)是隻能(néng)等以後領2020年度及以後年度的(de)。

2.代扣、代收扣繳義務人(rén)和(hé)代征人(rén)在年度内扣繳義務終止或代征關系終止的(de)，應在終止後3個(gè)月(yuè)内向稅務機關提交手續費申請資料，由稅務機關辦理(lǐ)手續費清算。

【例】單位辦理(lǐ)注銷清算，應該在稅務注銷登記後3個(gè)月(yuè)内向稅務機關提交手續費申請資料申請單位個(gè)人(rén)所得稅代扣代繳手續費

3.稅務機關應按照(zhào)國庫集中支付制(zhì)度和(hé)本通知規定支付“三代”稅款手續費。

【提醒】通俗的(de)說，稅務機關會(huì)在每年1-3月(yuè)會(huì)通知各單位或個(gè)人(rén)什(shén)麽時候去，集中提交上(shàng)一年度“三代”稅款手續費申請相(xiàng)關資料，需要關注主管稅務機關的(de)通知哦！

辦理(lǐ)方式：

1、帶齊稅局要求的(de)材料，到(dào)稅務機關辦理(lǐ)。

2、登錄網上(shàng)辦稅服務廳進行(xíng)網上(shàng)辦理(lǐ)。

3、各地(dì)辦理(lǐ)方式和(hé)所需材料可(kě)能(néng)存在差異，具體咨詢當地(dì)稅務機關。

“三代”單位所取得的(de)手續費收入應單獨核算，計(jì)入本單位收入，用(yòng)于與“三代”業(yè)務直接相(xiàng)關的(de)辦公設備、人(rén)員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理(lǐ)支出。

上(shàng)述支出内容，國家已有(yǒu)相(xiàng)關支出标準的(de)，嚴格執行(xíng)有(yǒu)關規定；沒有(yǒu)支出标準的(de)，參照(zhào)當地(dì)物(wù)價水(shuǐ)平及市場(chǎng)價格，按需支出。

單位取得的(de)“三代”稅款手續費以及手續費的(de)使用(yòng)，應按照(zhào)法律、法規有(yǒu)關規定執行(xíng)。

1.《個(gè)人(rén)所得稅法》第十七條規定，對扣繳義務人(rén)按照(zhào)所扣繳的(de)稅款，付給百分(fēn)之二的(de)手續費。

2.《個(gè)人(rén)所得稅法實施條例》第三十三條規定，稅務機關按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法第十七條的(de)規定付給扣繳義務人(rén)手續費，應當填開(kāi)退還書(shū)；扣繳義務人(rén)憑退還書(shū)，按照(zhào)國庫管理(lǐ)有(yǒu)關規定辦理(lǐ)退庫手續。

3.《個(gè)人(rén)所得稅扣繳申報管理(lǐ)辦法（試行(xíng)）》（國家稅務總局公告2018年第61号）第十七條規定，對扣繳義務人(rén)按照(zhào)規定扣繳的(de)稅款，按年付給百分(fēn)之二的(de)手續費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的(de)稅款。

扣繳義務人(rén)領取的(de)扣繳手續費可(kě)用(yòng)于提升辦稅能(néng)力、獎勵辦稅人(rén)員。

1、報表填列：計(jì)入“其他(tā)收益”會(huì)計(jì)科目。

依據2018年9月(yuè)7日财政部會(huì)計(jì)司發布的(de)《關于2018年度一般企業(yè)财務報表格式有(yǒu)關問題的(de)解讀(dú)》：

企業(yè)作爲個(gè)人(rén)所得稅的(de)扣繳義務人(rén)，收到(dào)的(de)扣繳稅款手續費，應作爲其他(tā)與日常活動相(xiàng)關的(de)項目在利潤表的(de)“其他(tā)收益”項目中填列。

實例說明(míng)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。舉例：某企業(yè)是一般納稅人(rén)，收到(dào)21200元的(de)個(gè)稅手續費。

1、收到(dào)返款：

借：銀行(xíng)存款 21200

  貸：其他(tā)收益 20000

    應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1200

2、公司拿出1萬元獎勵财務部辦稅員：

借：應付職工(gōng)薪酬 10000

  貸：銀行(xíng)存款10000

1.代扣個(gè)人(rén)所得稅的(de)手續費收入是否繳納增值稅？

回複：企業(yè)在代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅時取得了收入（手續費），屬于有(yǒu)償提供服務，應按照(zhào)“商務輔助服務——經紀代理(lǐ)服務”繳納增值稅。（總局口徑）

提醒：一般納稅人(rén)，則是6%的(de)稅率抵扣企業(yè)進項後計(jì)算繳納增值稅；小(xiǎo)規模納稅人(rén)，則是3%的(de)征稅率計(jì)算應交的(de)增值稅

2.代扣個(gè)人(rén)所得稅的(de)手續費收入用(yòng)于獎勵相(xiàng)關人(rén)員是否繳納個(gè)人(rén)所得稅。代扣個(gè)人(rén)所得稅的(de)手續費收入可(kě)以适當獎勵相(xiàng)關工(gōng)作人(rén)員。

回複：代扣個(gè)人(rén)所得稅的(de)手續費收入用(yòng)于相(xiàng)關人(rén)員的(de)獎勵或補助，屬于工(gōng)資薪金(jīn)支出範疇，适用(yòng)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”個(gè)人(rén)所得稅應稅項目，但(dàn)是屬于免征項目。

3.代扣個(gè)人(rén)所得稅的(de)手續費收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。

回複：代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅返還的(de)2%手續費不屬于不征稅收入、免稅收入，應作爲應稅收入，征收企業(yè)所得稅；同時将取得的(de)手續費獎勵給本單位從事代扣代繳工(gōng)作的(de)員工(gōng)屬于工(gōng)資、薪金(jīn)，因此在企業(yè)所得稅上(shàng)此筆(bǐ)支出是可(kě)以作爲工(gōng)資、薪金(jīn)在稅前扣除，并且此項支出可(kě)以增加工(gōng)資總額進而加大(dà)稅前扣除“三項經費”的(de)扣除基數。