工(gōng)程總承包合同審計(jì)要點

内部審計(jì)具體準則對風險管理(lǐ)審計(jì)下的(de)定義是：“風險管理(lǐ)，是對影響組織目标實現的(de)各種不确定性事件(jiàn)進行(xíng)識别與評估，并采取應對措施将其影響控制(zhì)在可(kě)接受範圍内的(de)過程。”根據這一定義，凡是對影響組織目标實現的(de)各種不确定性事項，就應當通過内部審計(jì)進行(xíng)識别與評估，并采取應對措施，減少(shǎo)或消除企業(yè)管理(lǐ)、經營之風險。目前，建設工(gōng)程總承包合同(以下簡稱總承包)在履行(xíng)中由于它涉及多個(gè)主體，工(gōng)程單體項目又(yòu)多，經濟活動繁雜，如(rú)果管理(lǐ)不善或者當事人(rén)不完全履行(xíng)合同義務或過錯行(xíng)爲的(de)發生将存在著(zhe)風險或潛在的(de)風險。且近年來建設工(gōng)程總承包合同賠付或索賠事件(jiàn)時有(yǒu)發生，甚至有(yǒu)的(de)企業(yè)爲此承擔了大(dà)量民(mín)事賠償責任。有(yǒu)的(de)責任人(rén)也(yě)因管理(lǐ)失控，緻使職務犯罪，受到(dào)刑法追究的(de)案例也(yě)屢見不鮮。對此，企業(yè)風險管理(lǐ)重要方面之一的(de)建設工(gōng)程總承包合同風險管理(lǐ)，已成爲擺在内審面前不可(kě)擺脫的(de)一個(gè)新課題。爲搞好建設工(gōng)程總承包合同風險管理(lǐ)審計(jì)，本人(rén)根據内審實踐，初探建設工(gōng)程總承包合同風險管理(lǐ)主要審計(jì)内容如(rú)下：

建設工(gōng)程總承包合同主體是指依照(zhào)合同約定對總承包工(gōng)程整體或單體工(gōng)程履行(xíng)義務享有(yǒu)權利的(de)當事人(rén)。一般總承包合同有(yǒu)發包人(rén)、總承包人(rén)和(hé)分(fēn)包人(rén)。根據需要有(yǒu)的(de)總承包合同中發包人(rén)和(hé)承包人(rén)一方爲一名或兩名當事人(rén)，在審計(jì)中應對涉及總承包合同當事人(rén)主體資格進行(xíng)識别。

在對主體資格識别審計(jì)中，應根據各主體所承擔的(de)工(gōng)程項目，對主體資格的(de)資質等級、信譽等級、财務狀況等情況進行(xíng)審計(jì)。在審計(jì)中對發包人(rén)應識别的(de)情況主要有(yǒu)：發包人(rén)單位名稱、工(gōng)程立項批準文(wén)号、工(gōng)程地(dì)點、工(gōng)程内容、資金(jīn)來源進行(xíng)審計(jì)。對總承包人(rén)和(hé)分(fēn)包人(rén)應識别的(de)情況主要有(yǒu)：單位名稱、資質等級、注冊資金(jīn)、财務狀況或融資等情況進行(xíng)審計(jì)。

通過對總承包合同主體審計(jì)，以識别主體資格、資質的(de)真實性、合法性和(hé)有(yǒu)關證件(jiàn)的(de)有(yǒu)效性。

總承包合同标的(de)是指當事人(rén)權利義務共同指向的(de)東西(xī)，一般用(yòng)數量表示，也(yě)有(yǒu)的(de)技術(shù)性項目的(de)合同标的(de)還包括技術(shù)性能(néng)。由于總承包合同建設規模和(hé)投資的(de)多變性、标的(de)數量，就必然随著(zhe)變更的(de)協議而變更。因此，審計(jì)人(rén)員應将與合同标的(de)相(xiàng)關的(de)合同文(wén)件(jiàn)加以收集整理(lǐ)，通過鑒證、計(jì)算，予以确認。

建設工(gōng)程的(de)工(gōng)期是依據工(gōng)程的(de)進度而定。但(dàn)有(yǒu)的(de)總承包合同由于合同中約定的(de)和(hé)實際竣工(gōng)的(de)工(gōng)期存在不一緻的(de)現象，導緻其工(gōng)期存在待定狀态。因此，在識别工(gōng)期時一般應将合同約定的(de)工(gōng)期與實際竣工(gōng)工(gōng)期或者是發包人(rén)對總承包人(rén)提交的(de)竣工(gōng)驗收報告的(de)逾期答複驗收的(de)時間一并考慮。根據實踐針對上(shàng)述情況應掌握以下幾點：①當合同約定的(de)工(gōng)期與實際竣工(gōng)驗收一緻時，應依約定時間确認工(gōng)期;②當合同約定的(de)工(gōng)期與實際竣工(gōng)工(gōng)期不一緻時，應以雙方認可(kě)的(de)變更工(gōng)期确認;③ 按照(zhào)合同約定當總承包人(rén)已完全履行(xíng)合同，并且已向發包人(rén)提交竣工(gōng)驗收報告後，發包人(rén)在無正當理(lǐ)由或未取得總承包人(rén)同意延期驗收的(de)前提下逾期組織驗收的(de)，應按發包人(rén)逾期驗收的(de)時間确認工(gōng)期。同時，在工(gōng)期确認時，應将開(kāi)工(gōng)時間、工(gōng)期變更情況及其違約責任進行(xíng)關注。通過審計(jì)，明(míng)确合同标的(de)和(hé)工(gōng)期的(de)準确性以及工(gōng)程逾期後過錯方違約責任的(de)确認或處理(lǐ)情況。

中華人(rén)民(mín)共和(hé)國招投标法，第三條規定對以下三種工(gōng)程建設項目包括項目的(de)勘察、設計(jì)、施工(gōng)、監理(lǐ)以及工(gōng)程建設有(yǒu)關的(de)重要設備、材料等的(de)采購(gòu)，必須進行(xíng)招标：一是大(dà)型基礎設施、公用(yòng)事業(yè)等關系社會(huì)公共利益、公衆安全的(de)項目;二是全部或者是部分(fēn)使用(yòng)國有(yǒu)資金(jīn)或者國家融資投資的(de)項目;三是使用(yòng)國際組織或者外國政府貸款、援助資金(jīn)的(de)項目。或者法律、國務院對必須進行(xíng)招标的(de)其他(tā)項目和(hé)根據審計(jì)署《關于内部審計(jì)工(gōng)作的(de)規定》中 “對本單位内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)健全性和(hé)有(yǒu)效性及風險管理(lǐ)進行(xíng)評審”等規定。凡是符合以上(shàng)規定的(de)建設工(gōng)程項目設的(de)設備材料應進行(xíng)風險管理(lǐ)審計(jì)。審計(jì)的(de)内容主要有(yǒu)：投标單位、投标時間、設備名稱、規格型号、單價、數量、金(jīn)額等進行(xíng)審計(jì)。

鑒于有(yǒu)的(de)總承包合同，涉及外購(gòu)設備、材料，因此對供貨單位、外購(gòu)設備名稱、規格、數量、單價、金(jīn)額、交貨地(dì)點、驗收時間，以及其違約責任等情況應進行(xíng)審計(jì)。

通過審計(jì)對上(shàng)述設備材料的(de)招投标的(de)真實性、合法性予以識别，對數量計(jì)算的(de)準确性予以審核。

承攬加工(gōng)工(gōng)作成果包括項目設計(jì)及技術(shù)資料之内容。因爲有(yǒu)的(de)總承包合同中某些設備、材料爲非标準的(de)，它需要總承包人(rén)(定作人(rén)或分(fēn)包人(rén))按合同約定進行(xíng)設計(jì)并提供技術(shù)資料。承攬人(rén)按照(zhào)定作人(rén)要求完成工(gōng)作，交付工(gōng)作成果，總承包人(rén)(定作人(rén))給付報酬。在對定作人(rén)審計(jì)時，主要應對其提供設計(jì)文(wén)件(jiàn)名稱，提供設計(jì)文(wén)件(jiàn)時間，提供材料名稱、規格、單價、金(jīn)額、合同約定價，調整價、确認價、驗收時間、違約金(jīn)比例、違約金(jīn)數額等情況進行(xíng)審計(jì)。對承攬人(rén)審計(jì)時，應對其接受設計(jì)文(wén)件(jiàn)及技術(shù)資料發現定作人(rén)不合理(lǐ)要求通知時間及内容，催告定作人(rén)協助履行(xíng)事項的(de)内容及時間、提交成果時間、提交成果質量、或者是定作人(rén)逾期提貨、承攬人(rén)依法對留置成果名稱、留置成果的(de)價值或者承攬人(rén)保管成果材料不善應賠償的(de)數額，以及解除合同的(de)時間等情況進行(xíng)審計(jì)。

除以上(shàng)情況審計(jì)外，還應對承攬人(rén)名稱、資質和(hé)承攬的(de)設備名稱、規格、數量、質量、單價、金(jīn)額、交貨地(dì)點、驗收時間、違約責任以及項目報酬收付情況進行(xíng)審計(jì)。此項重點是注重對當事人(rén)履約情況和(hé)承攬加工(gōng)工(gōng)作成果的(de)真實性和(hé)合法性進行(xíng)識别性審計(jì)。

工(gōng)程竣工(gōng)驗收是指發包人(rén)(建設單位)和(hé)總承包人(rén)(分(fēn)包人(rén))依照(zhào)合同約定或者法律規定對整體工(gōng)程或者單體工(gōng)程進行(xíng)驗收并交付工(gōng)程的(de)一項活動。中華人(rén)民(mín)共和(hé)國合同法第279号條規定“建設工(gōng)程竣工(gōng)後，發包人(rén)應當根據施工(gōng)圖紙(zhǐ)及說明(míng)書(shū)、國家頒發的(de)施工(gōng)驗收規範和(hé)質量标準及時進行(xíng)驗收。驗收合格的(de)，發包人(rén)應當按照(zhào)約定支付價款，并接收該建設工(gōng)程。”“未經驗收或者驗收不合格的(de)，不得交付使用(yòng)。”一般總承包合同對此項都(dōu)有(yǒu)明(míng)确的(de)約定。對某些特定的(de)房屋建築和(hé)市政基礎設施工(gōng)程竣工(gōng)驗收有(yǒu)關部門還有(yǒu)驗收備案的(de)規定。例如(rú)：建設部2000年4月(yuè)7日發布的(de)《房屋建築工(gōng)程和(hé)市政基礎設施工(gōng)程竣工(gōng)驗收備案管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》中規定，建設單位應當自工(gōng)程竣工(gōng)驗收合格之日起15日内，向工(gōng)程所在地(dì)的(de)縣以上(shàng)地(dì)方人(rén)民(mín)政府建設行(xíng)政部門備案，對逾期或者建設單位将備案機關決定重新組織竣工(gōng)驗收的(de)工(gōng)程，在重新組織竣工(gōng)驗收前擅自使用(yòng)的(de)備案機關責令停止使用(yòng)，處工(gōng)程合同價2%以上(shàng)4%以下罰款。因此，對此項審計(jì)應十分(fēn)關注。

根據審計(jì)實踐，有(yǒu)的(de)總承包工(gōng)程對竣工(gōng)驗收有(yǒu)明(míng)确的(de)約定。有(yǒu)的(de)還約定總承包人(rén)在其所承包的(de)工(gōng)程完工(gōng)時，依照(zhào)合同約定應向發包人(rén)(建設方)提交竣工(gōng)驗收報告和(hé)有(yǒu)關文(wén)件(jiàn)、資料。還有(yǒu)的(de)總承包人(rén)對發包人(rén)(建設方)收到(dào)其提交的(de)驗收報告明(míng)确在一定時間内應組織驗收，逾期不組織驗收的(de)，或未經驗收而擅自使用(yòng)的(de)即視爲已竣工(gōng)驗收的(de)約定，這種情況在總承包合同中多見。所以在對總承包工(gōng)程驗收方面審計(jì)中應對項目名稱、竣工(gōng)時間、已驗收、未驗收、驗收标準和(hé)項目保修情況進行(xíng)識别性審計(jì)。

對有(yǒu)違反上(shàng)述規定或合同約定的(de)行(xíng)爲，審計(jì)人(rén)員在審計(jì)報告中應予提示或披露，以引起企業(yè)管理(lǐ)者重視或糾正，避免風險。

總承包工(gōng)程質量，是指發包人(rén)對總承包人(rén)或者承包人(rén)對分(fēn)包人(rén)依照(zhào)合同約定對工(gōng)程交付人(rén)所承擔的(de)工(gōng)程質量，按照(zhào)标準進行(xíng)的(de)工(gōng)程質量檢驗活動。檢驗标準可(kě)分(fēn)爲國家規定的(de)标準、行(xíng)業(yè)标準和(hé)合同約定的(de)标準。對質量檢驗标準，應從以下三方面情況進行(xíng)掌握：一是有(yǒu)約定标準的(de)從約定。二是無約定标準的(de)，按國家規定的(de)标準。三是無國家标準的(de)，按行(xíng)業(yè)标準。審計(jì)人(rén)員在進行(xíng)工(gōng)程質量審計(jì)時，應對項目名稱、檢驗标準文(wén)号或檢驗依據和(hé)質量認定情況以及不合格原因等主要情況進行(xíng)審查。

總承包合同工(gōng)程款收支審計(jì)，就是審計(jì)人(rén)員對承包合同當事人(rén)收支工(gōng)程款的(de)核實活動。工(gōng)程價款一般包括：① 建設工(gōng)程土(tǔ)建項目的(de)設計(jì)費、材料費、施工(gōng)人(rén)員費用(yòng)。② 設備費、安裝調試費;③ 承包人(rén)的(de)管理(lǐ)費，即總承包人(rén)進行(xíng)建設工(gōng)程管理(lǐ)、發包人(rén)給付的(de)價款。此項費用(yòng)如(rú)總承包合同中雙方有(yǒu)約定的(de)，就應将此費用(yòng)計(jì)算在内。④質量保證金(jīn)，是指發包人(rén)将從總承包人(rén)一定比例的(de)工(gōng)程款中暫留的(de)價款，根據總承包人(rén)承包的(de)工(gōng)程質量按合同約定、屆時再付給總承包人(rén)。也(yě)有(yǒu)的(de)總承包人(rén)按照(zhào)合同約定在合同生效時向發包人(rén)付一定數量款項作爲質量保證金(jīn)，待全部履行(xíng)完合同義務後，發包人(rén)再予退回的(de)款項。但(dàn)由于有(yǒu)的(de)工(gōng)程價款構成不同，審計(jì)人(rén)員應據實核算。

在工(gōng)程價款确認之後，應将總承包人(rén)收到(dào)發包人(rén)或總承包人(rén)支付分(fēn)包人(rén)的(de)工(gōng)程價款逐筆(bǐ)進行(xíng)核算。同時還應對收付各方的(de)票據進行(xíng)鑒證。這是因爲有(yǒu)的(de)建設工(gōng)程緩建、停建之原因，緻使工(gōng)程未進行(xíng)結算，或者有(yǒu)的(de)工(gōng)程款支付存在著(zhe)一方先付款後收發票，或者一方先出具發票後收款，或者一方暫以收據作爲收款憑證待工(gōng)程完工(gōng)結算完畢，收到(dào)全部工(gōng)程款後再出具發票等原因，造成票據短缺或無效憑證現象，影響再建工(gōng)程及時轉入固定資産。故審計(jì)人(rén)員對票據審核也(yě)不可(kě)忽視。具體對工(gōng)程款收付情況審計(jì)，應從支付方和(hé)收款方、單位名稱、數額、日期、方式、逾期支付時間和(hé)數額，以及票據種類等情況進行(xíng)審查。

總承包合同糾紛處理(lǐ)情況進行(xíng)審計(jì)，是指建設工(gōng)程當事人(rén)對履行(xíng)合同中的(de)權利、義務産生的(de)異議。總承包合同往往涉及到(dào)發包人(rén)、總承包人(rén)、分(fēn)包人(rén)、供貨人(rén)等多個(gè)主體法律法律，加之一方或諸方主客觀原因，緻使過錯方違反總承包合同事項約定，使相(xiàng)對方遭受經濟損失。守約方依法或依約向過錯方提出承擔民(mín)事賠償責任的(de)主張而未獲得賠償，或雙方争議事項處理(lǐ)結果處于待定狀态。這些糾紛解決的(de)方式一般有(yǒu)三種，一是當事人(rén)通過協商解決。二是依據總承包合同中仲裁條款或雙方當事人(rén)達成的(de)仲裁協議當事人(rén)申請仲裁機構仲裁。三是一方依法向人(rén)民(mín)法院起訴。這些方式在處理(lǐ)總承包合同糾紛中是多見的(de)。因此，在審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員應對當事人(rén)已處理(lǐ)或者将要申請仲裁起訴的(de)合同糾紛情況進行(xíng)關注，因爲這些糾紛的(de)支付款項，不僅涉及到(dào)合同的(de)标的(de)和(hé)工(gōng)程款的(de)數量，也(yě)關系到(dào)當事人(rén)的(de)風險管理(lǐ)。因此，對總承包合同糾紛處理(lǐ)情況審計(jì)也(yě)是不可(kě)忽視的(de)内容。

總承包合同管理(lǐ)内控制(zhì)度審計(jì)是指審計(jì)人(rén)員對企業(yè)在履行(xíng)總承包合同中，對影響組織目标實現存在或潛在存在予以接受，或者想辦法采取措施，消除減少(shǎo)或轉移各種不确定因素，而形成的(de)風險管理(lǐ)規範完整性和(hé)有(yǒu)效性的(de)評價活動。由于風險管理(lǐ)工(gōng)程項目多樣性、主體多體性、風險分(fēn)擔不等性和(hé)風險發生突然性以及動态管理(lǐ)之原因，風險管理(lǐ)内控制(zhì)度的(de)形成就分(fēn)爲成文(wén)或不成文(wén)兩種。因此審計(jì)人(rén)員在對風險内控制(zhì)度審計(jì)中，在注重對成文(wén)制(zhì)度收集檢查的(de)同時，也(yě)不可(kě)忽視實際工(gōng)作中形成的(de)不成文(wén)的(de)制(zhì)度。在對風險管理(lǐ)的(de)效果評價時，應從内控制(zhì)度建立環節的(de)完整性、執行(xíng)環節的(de)及時性和(hé)監督環節的(de)有(yǒu)效性上(shàng)去考察、分(fēn)析。對風險管理(lǐ)的(de)效果作出客觀、真實、公正的(de)評價。

在取得上(shàng)述風險管理(lǐ)内控制(zhì)度的(de)各種信息和(hé)評價的(de)基礎上(shàng)，審計(jì)人(rén)員應根據風險管理(lǐ)存在或潛在的(de)不同階段或合同履行(xíng)過程，運用(yòng)書(shū)面或口頭形式向單位管理(lǐ)者(部門)出示風險監控和(hé)預警建議報告，使管理(lǐ)者及時采取控制(zhì)風險的(de)措施，減少(shǎo)損失，防止風險擴大(dà)。

綜上(shàng)所述，總承包合同中存在著(zhe)諸多不确定因素，且有(yǒu)的(de)總承包合同當事人(rén)已付出了民(mín)事責任賠償的(de)代價。或者有(yǒu)的(de)因觸及刑法追究了刑事責任。爲了提高(gāo)總承包工(gōng)程當事人(rén)的(de)風險管理(lǐ)能(néng)力，目前，建設工(gōng)程總承包合同已成爲總承包合同當事人(rén)不可(kě)忽視的(de)風險管理(lǐ)關注點。本文(wén)所探索的(de)建設工(gōng)程總承包合同風險管理(lǐ)審計(jì)之内容，可(kě)根據總承包合同當事人(rén)的(de)具體情況進行(xíng)采用(yòng)，也(yě)可(kě)選用(yòng)。通過按照(zhào)上(shàng)述内容進行(xíng)總承包合同風險管理(lǐ)審計(jì)，有(yǒu)利于當事人(rén)明(míng)白履約情況，分(fēn)清責任，并針對薄弱環節或過錯采取措施，減少(shǎo)損失。有(yǒu)利于受損失的(de)當事人(rén)維護合法權益。從而，減少(shǎo)和(hé)避免總承包合同當事人(rén)的(de)經營管理(lǐ)風險和(hé)提高(gāo)預險、防險、避險的(de)工(gōng)程總承包風險管理(lǐ)能(néng)力。