審計(jì)報告撰寫技巧之“十先十後”法

當審計(jì)工(gōng)作進行(xíng)到(dào)一定時期，我們已然掌握了審計(jì)客戶的(de)大(dà)緻問題，那麽此時就可(kě)以根據發現問題的(de)業(yè)務歸屬、内控環節、時間順序或風險類型搭建整個(gè)報告的(de)框架，然後再根據框架主題往裏邊補充審計(jì)發現、證據内容以及待完善的(de)内容。

當然，這個(gè)報告框架并非是一成不變的(de)，随著(zhe)審計(jì)工(gōng)作的(de)繼續開(kāi)展，需要保證框架結構具備實時性、邏輯性以及層次性，這樣才能(néng)讓審計(jì)報告層次鮮明(míng)，才能(néng)讓閱讀(dú)者一目了然。同時，有(yǒu)了這個(gè)報告框架，我們随時能(néng)校(xiào)驗哪些内容已經完成，哪些内容還需繼續取證。

通常情況下，我們使用(yòng)Excel來搭建報告框架，但(dàn)後來發現了一個(gè)特别好用(yòng)的(de)軟件(jiàn)，非常适合搭建報告框架，這個(gè)軟件(jiàn)就是X-mind，有(yǒu)興趣的(de)朋友(yǒu)可(kě)以去下載嘗試。

我們發現了很多問題，有(yǒu)内控缺陷方面、有(yǒu)流程執行(xíng)方面、有(yǒu)管理(lǐ)不善方面、有(yǒu)資金(jīn)損失方面，還有(yǒu)其它一些業(yè)務風險等，先把這些問題按照(zhào)相(xiàng)同類型，一一羅列出來。當然，有(yǒu)些問題可(kě)能(néng)會(huì)交叉出現在不同的(de)類型中，這時就需要審計(jì)人(rén)員根據重要性原則自行(xíng)判斷到(dào)底歸屬到(dào)哪一類更恰當。

然而，這些問題不是越多越好，還需要根據發現問題的(de)角度、深度以及高(gāo)度來做提煉、做減法。通過減法操作，把有(yǒu)價值的(de)審計(jì)發現留下，把冗餘的(de)審計(jì)發現放(fàng)棄。

那麽，到(dào)底哪些審計(jì)發現是可(kě)以放(fàng)棄的(de)呢？大(dà)概有(yǒu)如(rú)下四類：

● 領導不關心的(de)；

● 模棱兩可(kě)的(de)；

● 與本次審計(jì)主題不符的(de)；

● 删除後對報告質量影響不大(dà)，但(dàn)不删除又(yòu)會(huì)占到(dào)大(dà)量篇幅的(de)。

有(yǒu)的(de)時候，報告閱讀(dú)者并不太了解本次審計(jì)的(de)背景因素，如(rú)果報告開(kāi)篇就寫發現的(de)問題，而不交代清楚發現這些問題的(de)背景，也(yě)許會(huì)讓閱讀(dú)者陷入“淺閱讀(dú)”或“閱讀(dú)誤解”的(de)境地(dì)，這對審計(jì)報告而言是不利的(de)。

當然，也(yě)不是所有(yǒu)審計(jì)報告都(dōu)需要詳細交代清楚項目背景，我認爲有(yǒu)三類報告是有(yǒu)必要寫清背景的(de)，分(fēn)别是：大(dà)型審計(jì)項目、大(dà)篇幅審計(jì)報告、涉及重大(dà)問題的(de)報告。而對于小(xiǎo)型審計(jì)項目，可(kě)根據本公司的(de)要求和(hé)項目自身的(de)特點自行(xíng)決定是否需要寫明(míng)背景。

那麽我們在背景中一般需要寫明(míng)哪些事項呢？

特别是最後一點，在很多時候注明(míng)是非常必要的(de)，以免被某些人(rén)利用(yòng)審計(jì)報告當令箭使用(yòng)，而讓審計(jì)部門陷入被動。

“合抱之木，生于毫末”，一個(gè)好的(de)報告開(kāi)篇，就是需要把重要的(de)問題優先寫，這樣能(néng)讓領導第一眼就看到(dào)問題的(de)症結和(hé)性質，也(yě)能(néng)引起領導們的(de)持續閱讀(dú)欲望。有(yǒu)經驗的(de)審計(jì)人(rén)員，一眼就能(néng)發現哪些是重要問題，哪些是領導關心的(de)問題，而對于歸類重要問題的(de)方法，一般可(kě)按損失金(jīn)額大(dà)小(xiǎo)排序、按性質嚴重程度排序以及按領導關心程度排序等。

但(dàn)不論是按金(jīn)額大(dà)小(xiǎo)排序也(yě)好，還是按性質排序也(yě)罷，這個(gè)過程其實就是對發現問題的(de)重分(fēn)類和(hé)再梳理(lǐ)，這樣才能(néng)讓審計(jì)報告更具價值，才能(néng)讓領導覺得我們審計(jì)更專業(yè)。

審計(jì)報告的(de)閱讀(dú)者一般是公司高(gāo)管，甚至是公司董事長，他(tā)們都(dōu)是日理(lǐ)萬機的(de)大(dà)忙人(rén)，因此他(tā)們的(de)閱讀(dú)習(xí)慣大(dà)多是先看結論性文(wén)字，如(rú)果結論很“吸引”人(rén)，則會(huì)繼續看下文(wén)的(de)闡述和(hé)證據的(de)羅列。

很多次，我們向董事長彙報時長被要求在5分(fēn)鍾内完成，但(dàn)最終花了半個(gè)小(xiǎo)時才完成，爲什(shén)麽呢？這正是因爲我們審計(jì)報告先給了領導一個(gè)總體性的(de)結論，引起了他(tā)的(de)注意，然後再以“抛磚引玉”的(de)方式向他(tā)說明(míng)問題的(de)嚴重性以及嚴重的(de)程度和(hé)影響。

一份好的(de)審計(jì)報告一定是層次分(fēn)明(míng)的(de)，即按“總分(fēn)式”寫出審計(jì)發現，通常情況下，我們一般按如(rú)下兩步完成：

（1）報告總體：先給出報告的(de)總體結論，再分(fēn)類寫出針對總體結論的(de)各個(gè)審計(jì)發現。

（2）同類段落：先給出這類問題的(de)結論，再分(fēn)别列出這些問題的(de)證據。

用(yòng)數據說話(huà)，是審計(jì)人(rén)需要堅持的(de)原則之一。在撰寫審計(jì)報告時，我們一貫要求自己及團隊要“先數據、後文(wén)字，多數據、少(shǎo)文(wén)字”，這既能(néng)使審計(jì)報告更具說服力，還能(néng)減少(shǎo)因文(wén)字描述過多而造成可(kě)能(néng)存在主觀判斷的(de)影響。

得數據者，得天下。除了上(shàng)述的(de)這一原則外，我們認爲還有(yǒu)兩點是需要各位關注的(de)。

第一點，如(rú)何讓數據“可(kě)”說話(huà)？

第二點，如(rú)何讓數據“巧”說話(huà)？

在寫審計(jì)報告過程中，往往會(huì)出現證據表格或附件(jiàn)很長很大(dà)的(de)情形，這不僅占據報告正文(wén)好幾頁篇幅，還讓閱讀(dú)者看著(zhe)很不爽。這種大(dà)篇幅的(de)證據附件(jiàn)并非報告閱讀(dú)者所最關心的(de)，他(tā)們更關心的(de)是看到(dào)證據附件(jiàn)給出的(de)問題結論以及這些問題是否有(yǒu)證據支撐。

因此，我寫審計(jì)報告時，其中隻會(huì)出現重要的(de)、篇幅不大(dà)的(de)結論性表格數據，對于大(dà)圖表和(hé)證據圖片文(wén)件(jiàn)等，統統都(dōu)作爲報告附件(jiàn)放(fàng)在報告最後，這樣做既能(néng)讓報告正文(wén)看起來清爽，還能(néng)有(yǒu)效縮減報告篇幅。

但(dàn)要注意的(de)是，在編制(zhì)這些證據附件(jiàn)時，需要做好編序工(gōng)作，并在正文(wén)中寫明(míng)“詳見證據附件(jiàn)（幾）：******”。

有(yǒu)的(de)審計(jì)報告在每寫完一條審計(jì)發現後，接著(zhe)在下方寫一條審計(jì)建議。本人(rén)也(yě)接觸過這樣寫審計(jì)建議的(de)方式，但(dàn)總感覺有(yǒu)些不妥，在遇到(dào)如(rú)下問題時，導緻審計(jì)建議不知如(rú)何寫。

（1）臨近的(de)幾個(gè)審計(jì)發現都(dōu)對應同一條審計(jì)建議即可(kě)，那麽到(dào)底是按既定的(de)報告格式都(dōu)寫同一條建議呢？還是不按格式隻寫一條建議？這讓人(rén)很難抉擇。

（2）有(yǒu)些問題壓根就不好寫審計(jì)建議，或者不能(néng)寫審計(jì)建議，怎麽辦？

除了上(shàng)述“一審計(jì)發現對應一建議”外，有(yǒu)的(de)企業(yè)甚至不寫審計(jì)建議，他(tā)們擔心的(de)是“審計(jì)人(rén)員提出的(de)建議不恰當，反而會(huì)給審計(jì)留下風險”。

而我想說的(de)是：把問題找到(dào)了，解決了，再向老闆報告，遠比把問題交給老闆要好，這是價值觀上(shàng)的(de)理(lǐ)解。作爲老闆，我想他(tā)應該更看重後者，因爲任何人(rén)都(dōu)不想做“無解之題”。

因此，我的(de)審計(jì)報告通常采用(yòng)“三段式”來呈現問題和(hé)建議，即第一段是審計(jì)結論，第二段是審計(jì)發現，第三段是審計(jì)建議，這或許比上(shàng)述兩種情形更恰當。

當我們報告的(de)内容、建議都(dōu)寫完了，突然發現這份審計(jì)報告篇幅有(yǒu)些長，怎麽辦呢？

這時，我們可(kě)以給這份報告編上(shàng)一個(gè)目錄，讓這份報告在開(kāi)篇看起來就明(míng)了許多。有(yǒu)的(de)時候，報告目錄還能(néng)巧妙地(dì)幫助審計(jì)完成彙報。

在編制(zhì)報告目錄時需要注意如(rú)下事項：

報告内容、建議、目錄都(dōu)完成了，這時我們可(kě)以把整個(gè)報告前後全部看一遍，主要檢查五個(gè)方面的(de)問題。

（1）報告中的(de)文(wén)字字體大(dà)小(xiǎo)是否都(dōu)一緻；

（2）每段開(kāi)始首行(xíng)縮距及行(xíng)間距是否都(dōu)一緻；

（3）是否存在一個(gè)字單獨占一行(xíng)的(de)情況，是否可(kě)以縮減這一行(xíng)；

（4）重要内容是否加粗加黑(hēi)或變色；

（5）報告中數字展現是否都(dōu)添加千分(fēn)位，金(jīn)額單位是否統一，小(xiǎo)數點保留位數是否統一爲2位。

檢查修改後我們會(huì)發現整個(gè)報告看起來清爽極了，最後如(rú)有(yǒu)必要再給報告添加一個(gè)封面頁，那就圓滿了！