【專題】研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策指南

 

【編者按】2017年11月(yuè)，爲進一步做好研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策的(de)貫徹落實工(gōng)作，切實解決政策落實過程中存在的(de)問題，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于研發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除歸集範圍有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第40号），聚焦研發費用(yòng)歸集範圍，完善和(hé)明(míng)确了部分(fēn)研發費用(yòng)掌握口徑。

2018年2月(yuè)，國家稅務總局對近年來的(de)研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策沿革和(hé)調整加以整理(lǐ)，編制(zhì)并發布了《研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策執行(xíng)指引1.0版》，以幫助企業(yè)更充分(fēn)地(dì)享受政策紅利。

 

威科編輯團隊特将指引要點和(hé)相(xiàng)關内容梳理(lǐ)如(rú)下。

【政策概述】

•  研發費用(yòng)加計(jì)扣除的(de)概念

    -  加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的(de)一種稅基式優惠方式。  

    -  研發費用(yòng)加計(jì)扣除與研發費用(yòng)據實扣除兩者既有(yǒu)相(xiàng)同點又(yòu)有(yǒu)不同點。 

•  研發活動的(de)界定

    -  會(huì)計(jì)方面對研發活動的(de)界定    

    -  稅收方面對研發活動的(de)界定    

    -  研發活動的(de)主要類型    

    -  委托研發與合作研發的(de)區别    

•  研發費用(yòng)歸集的(de)三種口徑    

•  直接從事研發活動人(rén)員的(de)範圍    

【政策适用(yòng)】

YES	NO
加計(jì)扣除可(kě)以與其他(tā)企業(yè)所得稅優惠事項疊加享受	預繳所得稅時不能(néng)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠
盈利企業(yè)和(hé)虧損企業(yè)都(dōu)可(kě)以享受加計(jì)扣除政策	核定征收企業(yè)不能(néng)享受加計(jì)扣除政策
當年符合條件(jiàn)未享受加計(jì)扣除優惠的(de)可(kě)以追溯享受	負面清單行(xíng)業(yè)的(de)企業(yè)不能(néng)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策
創意設計(jì)活動發生的(de)相(xiàng)關費用(yòng)可(kě)以享受加計(jì)扣除政策	七類一般的(de)知識性、技術(shù)性活動不适用(yòng)加計(jì)扣除政策
委托外部機構進行(xíng)研發活動所發生的(de)費用(yòng)可(kě)以享受加計(jì)扣除政策	研發活動直接形成産品對外銷售的(de)，研發費用(yòng)中對應的(de)材料費用(yòng)不得加計(jì)扣除
委托境外機構進行(xíng)研發活動所發生的(de)費用(yòng)可(kě)以享受加計(jì)扣除政策
失敗的(de)研發活動所發生的(de)研發費用(yòng)也(yě)可(kě)加計(jì)扣除
特殊收入和(hé)政府補助應相(xiàng)應沖減研發費用(yòng)

•  加計(jì)扣除可(kě)以與其他(tā)企業(yè)所得稅優惠事項疊加享受     

•  盈利企業(yè)和(hé)虧損企業(yè)都(dōu)可(kě)以享受加計(jì)扣除政策    

•  當年符合條件(jiàn)未享受加計(jì)扣除優惠的(de)可(kě)以追溯享受     

•  創意設計(jì)活動發生的(de)相(xiàng)關費用(yòng)可(kě)以享受加計(jì)扣除政策    

•  委托外部機構進行(xíng)研發活動所發生的(de)費用(yòng)可(kě)以加計(jì)扣除    

•  委托境外機構進行(xíng)研發活動所發生的(de)費用(yòng)可(kě)以加計(jì)扣除    

•  失敗的(de)研發活動所發生的(de)研發費用(yòng)也(yě)可(kě)加計(jì)扣除    

•  特殊收入和(hé)政府補助應相(xiàng)應沖減研發費用(yòng)     

•  預繳所得稅時不能(néng)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠     

•  核定征收企業(yè)不能(néng)享受加計(jì)扣除政策    

•  負面清單行(xíng)業(yè)的(de)企業(yè)不能(néng)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策     

•  七類一般的(de)知識性、技術(shù)性活動不适用(yòng)加計(jì)扣除政策     

•  研發活動直接形成産品對外銷售的(de)，研發費用(yòng)中對應的(de)材料費用(yòng)不得加計(jì)扣除    

【會(huì)計(jì)核算】

•  享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策的(de)會(huì)計(jì)核算要求     

•  研發支出輔助賬基本核算流程     

•  合作研發項目會(huì)計(jì)核算要求     

•  共用(yòng)的(de)人(rén)員及儀器(qì)、設備、無形資産會(huì)計(jì)核算要求     

【備案申報】

•  享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策基本流程     

•  研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠備案的(de)要點

    1. 履行(xíng)備案    

    2. 企業(yè)集團集中開(kāi)發的(de)研發費用(yòng)分(fēn)攤需要關注關聯申報    

    3. 享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除的(de)研發項目無需事先通過科技部門鑒定或立項    

    4. 留存備查資料    

【科技型中小(xiǎo)企業(yè)新政策】

2017年5月(yuè)，财政部、稅務總局、科技部聯合下發了《關于提高(gāo)科技型中小(xiǎo)企業(yè)研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例的(de)通知》（财稅[2017]34号），将科技型中小(xiǎo)企業(yè)開(kāi)發新技術(shù)、新産品、新工(gōng)藝實際發生的(de)研發費用(yòng)加計(jì)扣除比例由50%提高(gāo)到(dào)75%。

 

新的(de)政策規定：在2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日期間，科技型中小(xiǎo)企業(yè)開(kāi)展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計(jì)入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上(shàng)，再按照(zhào)實際發生額的(de)75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的(de)，在上(shàng)述期間按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。科技型中小(xiǎo)企業(yè)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策的(de)其他(tā)政策口徑按照(zhào)《關于完善研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的(de)通知》（财稅[2015]119号）執行(xíng)。

 

根據76号公告的(de)規定，研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策屬于彙繳享受的(de)優惠項目，即季度預繳申報時，允許據實計(jì)算扣除，年度彙算清繳申報時，再依照(zhào)規定享受加計(jì)扣除優惠政策。

 

•  科技型中小(xiǎo)企業(yè)的(de)标準     

•  科技型中小(xiǎo)企業(yè)的(de)認定方式 
《科技型中小(xiǎo)企業(yè)評價辦法》（國科發政[2017]115号）規定，科技型中小(xiǎo)企業(yè)評價工(gōng)作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理(lǐ)部門組織實施、科技部服務監督的(de)工(gōng)作模式。