北京注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[

時間：2019-10-18 08:49:28

北京注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[2019]第5号—利用(yòng)稅務專家的(de)工(gōng)作

原文(wén)發布日期：2019年10月(yuè)17日

轉載自：北京注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)網站

近年來，随著(zhe)“營改增”等各類稅收改革政策相(xiàng)繼出台，“金(jīn)稅三期”信息系統在稅收征管體系中的(de)全面運用(yòng)，被審計(jì)單位稅收合規性要求漸次升高(gāo)。同時，資本市場(chǎng)上(shàng)，IPO審核中因稅務方面的(de)問題被否決，或者因稅務問題而被處罰的(de)上(shàng)市公司也(yě)逐年增多。因此，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在财務報表審計(jì)中，對被審計(jì)單位稅務風險的(de)關注愈加增強。實務中，越來越多的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所，對于複雜或異常的(de)涉稅問題，依據《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1421号—利用(yòng)專家的(de)工(gōng)作》的(de)相(xiàng)關要求，更多的(de)通過借助稅務專家的(de)工(gōng)作來複核相(xiàng)關審計(jì)項目，保證審計(jì)質量、防範重大(dà)審計(jì)風險。

本提示僅供會(huì)計(jì)師(shī)事務所及相(xiàng)關從業(yè)人(rén)士在執業(yè)時參考，不能(néng)替代相(xiàng)關法律法規、注冊會(huì)計(jì)師(shī)執業(yè)準則及注冊會(huì)計(jì)師(shī)職業(yè)判斷。提示中所涉及的(de)審計(jì)時間、範圍和(hé)程度等，會(huì)計(jì)師(shī)事務所及相(xiàng)關從業(yè)人(rén)員在執業(yè)中需結合實際情況、風險導向原則以及注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)職業(yè)判斷确定，不能(néng)直接照(zhào)搬照(zhào)抄。

對于注冊會(huì)計(jì)師(shī)在财務報表審計(jì)中，如(rú)何充分(fēn)考慮、合理(lǐ)利用(yòng)稅務專家工(gōng)作，北京注協非鑒證服務專業(yè)技術(shù)委員會(huì)做如(rú)下提示：

一、利用(yòng)稅務專家工(gōng)作的(de)程序

（一）确定是否需要利用(yòng)稅務專家的(de)工(gōng)作

注冊會(huì)計(jì)師(shī)對發表的(de)審計(jì)意見獨立承擔法律責任，稅務專家工(gōng)作的(de)作用(yòng)僅爲協助注冊會(huì)計(jì)師(shī)獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)審計(jì)責任并不因利用(yòng)稅務專家的(de)工(gōng)作而有(yǒu)所減輕。因此，注冊會(huì)計(jì)師(shī)需充分(fēn)考慮利用(yòng)稅務專家的(de)工(gōng)作，是否能(néng)夠實現預期的(de)審計(jì)目的(de)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)在考慮是否需要利用(yòng)稅務專家工(gōng)作時，應著(zhe)重考慮以下因素：對承接業(yè)務相(xiàng)關的(de)重大(dà)涉稅風險的(de)評估；需要進行(xíng)涉稅風險複核的(de)業(yè)務種類和(hé)情形；對稅務專家專業(yè)勝任能(néng)力的(de)評價。

（二）稅務專家的(de)工(gōng)作範圍

注冊會(huì)計(jì)師(shī)對拟承接項目可(kě)能(néng)面臨的(de)涉稅事項相(xiàng)關的(de)重大(dà)錯報進行(xíng)評估後，應審慎評價審計(jì)組成員應對該涉稅事項的(de)專業(yè)知識和(hé)以往經驗，綜合判斷需要利用(yòng)稅務專家的(de)工(gōng)作，并在總體審計(jì)策略中記錄拟利用(yòng)稅務專家工(gōng)作的(de)性質、範圍和(hé)目标。注冊會(huì)計(jì)師(shī)利用(yòng)稅務專家的(de)工(gōng)作時，應結合涉稅事項的(de)複雜性與稅務專家就工(gōng)作範圍進行(xíng)充分(fēn)溝通。溝通事項通常包括：進一步确定被審計(jì)單位需提供的(de)相(xiàng)關信息；确定稅務專家的(de)工(gōng)作範圍；确定稅務專家工(gōng)作成果的(de)交付形式。

（三）利用(yòng)稅務專家工(gōng)作的(de)流程

注冊會(huì)計(jì)師(shī)利用(yòng)稅務專家進行(xíng)稅務方面的(de)複核工(gōng)作，可(kě)由稅務部門指定負責稅務複核事項的(de)稅務複核負責合夥人(rén)，以便總體負責所有(yǒu)稅務複核項目的(de)複核計(jì)劃制(zhì)定、複核人(rén)員安排、複核實施和(hé)複核報告等工(gōng)作，并在稅務複核表和(hé)項目稅務複核記錄上(shàng)簽署意見。有(yǒu)關稅務複核具體流程建議如(rú)下：

1.稅務複核人(rén)員應當參與到(dào)整個(gè)審計(jì)過程中，在預審、年審過程中加強與項目組溝通；

2.複核工(gōng)作底稿範圍由稅務複核負責合夥人(rén)與審計(jì)合夥人(rén)共同商議确定；

3.對于需要稅務專家進行(xíng)稅務複核的(de)審計(jì)項目，審計(jì)項目組應盡早，如(rú)預審進場(chǎng)前，通知稅務複核負責合夥人(rén)；

4.稅務複核負責合夥人(rén)應參與需複核項目的(de)業(yè)務承接與保持評價工(gōng)作，根據客戶稅務資料或審計(jì)合夥人(rén)提供情況，對财務報表稅務風險和(hé)稅務事項複雜程度形成初步評價意見，并考慮稅務複核業(yè)務對客戶審計(jì)收費的(de)影響；

5.在以IPO爲目的(de)的(de)改制(zhì)審計(jì)等業(yè)務中，如(rú)審計(jì)客戶有(yǒu)如(rú)“稅務交易支持服務”等專項稅務服務需求，稅務部門應與審計(jì)項目合夥人(rén)進行(xíng)商議，并在委托前進行(xíng)獨立性調查；

6.稅務複核合夥人(rén)根據稅務事項的(de)複雜程序和(hé)風險情況，委派具備相(xiàng)應業(yè)務經驗和(hé)技能(néng)的(de)稅務複核人(rén)員；

7.稅務複核人(rén)員根據計(jì)劃實施稅務複核工(gōng)作，形成稅務複核意見及有(yǒu)關工(gōng)作底稿。經稅務複核負責合夥人(rén)複核并簽署後，将稅務複核意見提交審計(jì)項目組，作爲審計(jì)底稿的(de)一部分(fēn)進行(xíng)存檔；

8.稅務複核形式包括現場(chǎng)複核與非現場(chǎng)複核，尤以現場(chǎng)複核爲推薦的(de)最佳複核形式。無論采用(yòng)哪種複核形式，稅務複核人(rén)員與項目組之間都(dōu)應建立便捷的(de)互動雙向溝通渠道，以提高(gāo)複核效率和(hé)效果；

9．注冊會(huì)計(jì)師(shī)利用(yòng)事務所外部稅務專家工(gōng)作的(de)，應在對外部稅務專家的(de)誠信、獨立性及勝任能(néng)力進行(xíng)評價的(de)基礎上(shàng)确定所聘用(yòng)的(de)外部專家，由外部稅務專家成立稅務複核小(xiǎo)組，作爲審計(jì)項目組的(de)小(xiǎo)組成員，比照(zhào)上(shàng)述流程執行(xíng)。

（四）評價稅務專家的(de)工(gōng)作

注冊會(huì)計(jì)師(shī)取得稅務專家交付的(de)工(gōng)作成果時，應與稅務專家就其使用(yòng)的(de)原始數據、執行(xíng)程序、基于假設性基礎方式的(de)運用(yòng)、執行(xíng)實務經驗判斷的(de)理(lǐ)由等進行(xíng)充分(fēn)溝通，以判斷稅務專家的(de)工(gōng)作是否足以實現審計(jì)目标。

當稅務專家的(de)意見與注冊會(huì)計(jì)師(shī)不一緻時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應就此不同意見與被審計(jì)單位和(hé)稅務專家進行(xíng)共同討(tǎo)論，考慮是否有(yǒu)必要進一步追加審計(jì)程序，以及基于涉稅事項實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平判斷是否需要采納稅務專家的(de)意見等。

對于涉稅事項審計(jì)中發現的(de)被審計(jì)單位涉嫌違反國家稅收法規的(de)行(xíng)爲，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)考慮稅務專家的(de)意見，判斷違法違規行(xíng)爲對财務報表及審計(jì)意見可(kě)能(néng)産生的(de)影響，并考慮是否有(yǒu)責任就該違法違規事項向被審計(jì)單位治理(lǐ)層、審計(jì)委員會(huì)、監事會(huì)等更高(gāo)層級的(de)機構，或被審計(jì)單位以外的(de)其他(tā)機構或人(rén)員通報。

二、對稅務相(xiàng)關事項的(de)風險評估

（一）不同稅種的(de)風險評估

爲充分(fēn)防範稅務風險，審計(jì)項目組應結合各稅種的(de)具體特性，對被審計(jì)單位主要涉稅事項的(de)涉稅風險進行(xíng)評估。

1.增值稅

對增值稅的(de)評估内容一般應包括：

（1）是否爲稅收政策較爲複雜的(de)行(xíng)業(yè)，例如(rú)房地(dì)産行(xíng)業(yè)、金(jīn)融行(xíng)業(yè)、農(nóng)業(yè)等；

（2）是否享受增值稅稅收優惠，如(rú)存在出口退稅占總收入的(de)50%以上(shàng)、軟件(jiàn)行(xíng)業(yè)即征即退、免稅農(nóng)産品銷售等；

（3）增值稅項目賬面金(jīn)額與增值稅申報表是否存在差異，并分(fēn)析差異合理(lǐ)性；

（4）計(jì)算增值稅稅負，即當期增值稅稅負=當期應納稅額累計(jì)/當期營業(yè)收入，并與行(xíng)業(yè)稅負水(shuǐ)平比較，以判定是否合理(lǐ)；

（5）當期增值稅銷項稅與進項稅變化的(de)比率是否超過10%，指标值=(進項稅額變動率-銷項稅額變動率)/銷項稅額變動率；進項稅額變動率額=(本期進項-上(shàng)期進項)/上(shàng)期進項；銷項稅額變動率=(本期銷項-上(shàng)期銷項)/上(shàng)期銷項。

2.企業(yè)所得稅

對企業(yè)所得稅的(de)評估内容一般應包括但(dàn)不限于以下内容：

（1）是否爲稅收政策較爲複雜的(de)行(xíng)業(yè)；

（2）是否享受所得稅稅收優惠，如(rú)高(gāo)新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅、高(gāo)新技術(shù)企業(yè)和(hé)科技型中小(xiǎo)企業(yè)虧損結轉年限延長至10年、國家規劃布局内重點軟件(jiàn)企業(yè)減按10%稅率征收企業(yè)所得稅等；

（3）所得稅項目賬面金(jīn)額與所得稅申報表、增值稅申報表核對是否存在差異，并分(fēn)析差異合理(lǐ)性；

（4）計(jì)算所得稅稅負，即當期所得稅稅負=當期應納所得稅額/當期營業(yè)收入，并與行(xíng)業(yè)稅負水(shuǐ)平比較，以判定是否合理(lǐ)；

（5）應納稅所得額調整事項是否調整，例如(rú)資産盤虧、毀損支出、非正常損失、非公益性捐贈等。

（二）特殊事項的(de)稅務風險評估

除各稅種的(de)風險評估外，還應關注被審計(jì)單位是否存在可(kě)能(néng)存在風險的(de)特殊事項。一般來看，特殊事項的(de)内容包括但(dàn)不限于以下方面：

1.被審計(jì)單位或者其子公司的(de)重組活動，是否涉及現行(xíng)稅收法規規定的(de)重組交易，适用(yòng)特殊重組或一般性重組的(de)稅務處理(lǐ)是否正确；

2.被審計(jì)單位營運模式的(de)重大(dà)改變所對應的(de)稅務處理(lǐ)是否正确；

3.被審計(jì)單位是否存在股權激勵業(yè)務，被審計(jì)單位以及大(dà)股東的(de)稅務處理(lǐ)是否存在風險；

4.是否存在重大(dà)關聯方交易，以及關聯方交易定價的(de)合理(lǐ)性；

5.是否存在稅務機關或海(hǎi)關對被審計(jì)單位的(de)檢查、質詢或争議等。

（三）重點報表項目的(de)稅務風險評估

針對不同的(de)報表項目，應考慮其可(kě)能(néng)涉及到(dào)的(de)稅務風險。以下表述中涉及到(dào)的(de)科目名稱，指與該科目名稱相(xiàng)關性質的(de)核算内容，并不局限于具體核算的(de)會(huì)計(jì)科目。相(xiàng)應的(de)稅務風險因素包括但(dàn)不限于以下内容：

1.長期股權投資

（1）長期股權投資的(de)初始投資成本小(xiǎo)于投資時應享有(yǒu)被投資單位可(kě)辨認淨資産公允價值份額的(de)，計(jì)入當期損益的(de)差額部分(fēn)是否已做納稅調整；

（2）被審計(jì)單位是否從上(shàng)市公司取得股息、紅利且持有(yǒu)時間超過12個(gè)月(yuè)，是否适用(yòng)被審計(jì)單位所得稅免稅政策；

（3）被審計(jì)單位處置長期股權投資，是否以正确的(de)計(jì)稅基礎作爲成本進行(xíng)扣除；

（4）被審計(jì)單位對外投資期間，除追回或收回投資應當調整長期股權投資的(de)計(jì)稅基礎外，長期股權投資的(de)計(jì)稅基礎是否出現特殊事項導緻的(de)變化。

（5）被審計(jì)單位對外投資涉及海(hǎi)外投資，因稅制(zhì)、稅率、投資分(fēn)紅、投資收回等方面存在差異，是否會(huì)對個(gè)别報表或合并報表的(de)賬面價值與計(jì)稅基礎的(de)差異産生影響。

2.應收賬款和(hé)其他(tā)應收款

（1）對關聯方的(de)其他(tā)應收款中，是否包括資金(jīn)融通業(yè)務；

（2）其他(tā)應收賬款中是否包括除加工(gōng)貿易台賬保證金(jīn)外的(de)其他(tā)海(hǎi)關保證金(jīn)。

3.固定資産

（1）固定資産的(de)折舊政策是否符合稅法規定；

（2）是否存在将固定資産移送他(tā)人(rén)的(de)下列情形，如(rú)用(yòng)于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應酬、職工(gōng)獎勵或福利、股息分(fēn)配、對外捐贈或者其他(tā)改變資産所有(yǒu)權屬的(de)用(yòng)途；

（3）固定資産的(de)計(jì)稅基礎是否符合稅法相(xiàng)關規定。

4.存貨

是否存在将存貨移送他(tā)人(rén)的(de)下列情形，如(rú)用(yòng)于市場(chǎng)推廣、交際應酬、職工(gōng)獎勵或福利、股息分(fēn)配、對外捐贈或者其他(tā)改變資産所有(yǒu)權屬的(de)用(yòng)途。

5.無形資産及其它資産

（1）無形資産的(de)攤銷方法和(hé)年限是否符合稅法規定；

（2）無形資産的(de)計(jì)稅基礎是否符合稅法規定。

6.長期待攤費用(yòng)

（1）已足額提取折舊的(de)固定資産的(de)改建支出，是否在固定資産預計(jì)尚可(kě)使用(yòng)年限分(fēn)期攤銷；

（2）租入固定資産的(de)改建支出，是否按照(zhào)合同約定的(de)剩餘租賃期限分(fēn)期攤銷；

（3）固定資産的(de)大(dà)修理(lǐ)支出，是否按照(zhào)固定資産尚可(kě)使用(yòng)年限分(fēn)期攤銷；

（4）其他(tā)應當作爲長期待攤費用(yòng)的(de)支出，是否自支出發生月(yuè)份的(de)次月(yuè)起，分(fēn)期攤銷，攤銷年限不低于3年。

7.其他(tā)應付款

（1）超過一年（含一年）以上(shàng)仍不退還的(de)因銷售貨物(wù)出租、出借包裝物(wù)而收取的(de)押金(jīn)，是否需要确認爲應稅收入；

（2）對于确實無法償付的(de)應付款項，是否已并入被審計(jì)單位所得稅應納稅所得額；

（3）長期挂賬的(de)應支付給個(gè)人(rén)股東的(de)款項是否已視同股利分(fēn)配計(jì)繳個(gè)人(rén)所得稅；

（4）如(rú)果審計(jì)期間内客戶存在對境外實際支付或者應付未付的(de)利息、服務費、特許權使用(yòng)費等款項，是否已代扣代繳預提所得稅及增值稅（如(rú)适用(yòng)）。

8.預收賬款

（1）如(rú)采取預收貨款方式銷售貨物(wù)，是否在貨物(wù)發出時确認爲增值稅的(de)應稅收入；

（2）如(rú)采用(yòng)預收款方式轉讓土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權或者銷售不動産，是否在收到(dào)款項時确認爲增值稅的(de)應稅收入。

9.預提費用(yòng)

預提向外國被審計(jì)單位支付的(de)利息、租金(jīn)、特許權使用(yòng)費等款項時，被審計(jì)單位的(de)稅務處理(lǐ)是否符合規定，是否以收入全額作爲應納稅額（不得扣除其他(tā)稅費支出）代扣代繳了相(xiàng)應的(de)預提所得稅，是否代扣代繳了增值稅（如(rú)适用(yòng)）。

10.應付職工(gōng)薪酬

（1）發生的(de)職工(gōng)福利費是否超過工(gōng)資薪金(jīn)總額的(de)14%；

（2）撥繳的(de)工(gōng)會(huì)經費是否超過工(gōng)資薪金(jīn)總額的(de)2%；

（3）發生的(de)職工(gōng)教育經費是否超過工(gōng)資薪金(jīn)總額的(de)8%；

（4）被審計(jì)單位向職工(gōng)提供購(gòu)房、購(gòu)車(chē)或其他(tā)補貼是否已經按規定代扣代繳了個(gè)人(rén)所得稅。

（5）職工(gōng)福利費、工(gōng)會(huì)經費、職工(gōng)教育經費是否計(jì)提完整、準确。

11.未分(fēn)配利潤

（1）如(rú)有(yǒu)對自然人(rén)股東的(de)利潤分(fēn)配，是否正确代扣代繳了個(gè)人(rén)所得稅；

（2）如(rú)有(yǒu)對非居民(mín)股東的(de)利潤分(fēn)配，是否正确代扣代繳了預提所得稅。

12.主營業(yè)務收入/其他(tā)業(yè)務收入

（1）關注被審計(jì)單位所得稅以及增值稅稅法規定的(de)納稅義務發生時點；

（2）關注不同收入類型适用(yòng)的(de)增值稅稅率是否正确；

（3）被審計(jì)單位是否存在售後回購(gòu)、以舊換新、商業(yè)折扣、現金(jīn)折扣、銷售折扣的(de)情況，相(xiàng)關稅務處理(lǐ)是否符合相(xiàng)關規定，銷售折扣是否與銷售額開(kāi)具在同一張發票上(shàng)，并在同一張發票上(shàng)的(de)“金(jīn)額”欄分(fēn)别注明(míng)；

（4）若發生銷售退回和(hé)折讓，銷售方是否憑購(gòu)買方提供的(de)《通知單》開(kāi)具紅字專用(yòng)發票。

13.主營業(yè)務成本/其他(tā)業(yè)務成本

（1）關注成本事項的(de)合理(lǐ)有(yǒu)效票據問題；

（2）是否存在稅法中規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的(de)成本支出。

14.銷售費用(yòng)

（1）業(yè)務招待費的(de)稅前列支額是否在稅法規定的(de)扣除限額内；

（2）廣告費和(hé)業(yè)務宣傳費是否在稅法規定的(de)扣除限額内；

（3）是否存在稅法中規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的(de)費用(yòng)支出。

15.管理(lǐ)費用(yòng)

（1）審計(jì)期間是否扣除了在境内工(gōng)作的(de)職工(gōng)的(de)境外社會(huì)保險費；

（2）我國保險法律、法規規定不得在境外機構投保的(de)境外保險費支出是否未在稅前扣除；

（3）審計(jì)期間研發費用(yòng)加計(jì)扣除是否符合規定；

（4）是否存在稅法中規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的(de)費用(yòng)支出。

16.财務費用(yòng)

（1）審計(jì)期間列支的(de)貸款利息是否高(gāo)于金(jīn)融機構同期同類貸款利率；

（2）被審計(jì)單位實際支付給關聯方的(de)利息支出，其接受關聯方債權性投資和(hé)權益性投資的(de)比例是否超過限額。一般而言，可(kě)以考慮金(jīn)融單位5：1，其他(tā)單位2：1；

（3）重點關注利息支出的(de)合理(lǐ)有(yǒu)效票據問題；

（4）是否存在稅法中規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的(de)費用(yòng)支出。

17.資産減值損失

審計(jì)期間如(rú)計(jì)提了下列各項減産減值損失，是否已做納稅調整：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地(dì)産減值準備、生産性生物(wù)資産減值準備、貸款損失準備、抵債資産跌價準備、長期股權投資減值準備、持有(yǒu)至到(dào)期投資減值準備、可(kě)供出售金(jīn)融資産減值準備、固定資産減值準備、無形資産減值準備、在建工(gōng)程/工(gōng)程物(wù)資減減值準備、商譽減值準備、其他(tā)減值準備。

18.營業(yè)外收入/營業(yè)外支出

下列營業(yè)外支出的(de)稅務處理(lǐ)是否按照(zhào)稅法規定需要進行(xíng)納稅調整：捐贈、贊助、固定資産處置損益、無形資産處置損益、存貨的(de)非正常損失、未經核定的(de)準備金(jīn)支出、政府部門行(xíng)政罰款或沒收财物(wù)損失、稅收滞納金(jīn)和(hé)罰款。

19.遞延收益/補貼收入

（1）被審計(jì)單位審計(jì)期間取得的(de)各類财政資金(jīn)（除符合條件(jiàn)的(de)不征稅收入外）屬于貸款貼息、專項經費補助、彌補虧損、救助損失或者其他(tā)用(yòng)途的(de)，是否已計(jì)入實際收到(dào)當期的(de)企業(yè)所得稅應納稅所得額；

（2）被審計(jì)單位收到(dào)的(de)各類政府補助是否符合稅法規定的(de)不征稅收入的(de)條件(jiàn)，若符合條件(jiàn)，相(xiàng)關的(de)不征稅收入對應的(de)支出是否進行(xíng)了納稅調整。

20.預計(jì)負債

審計(jì)期間被審計(jì)單位是否确認下述預計(jì)負債，如(rú)有(yǒu)，是否已進行(xíng)納稅調整：未決訴訟或仲裁、債務擔保、産品質量保證、承諾、環境污染整治、虧損合同、重組義務、被審計(jì)單位制(zhì)定正式的(de)解除勞動關系計(jì)劃或提出自願裁減建議，并即将實施，而确認因解除與職工(gōng)的(de)勞動關系給予補償而産生的(de)預計(jì)負債。

21.公允價值變動損益

審計(jì)期間計(jì)入當期損益的(de)下述公允價值變動是否已進行(xíng)納稅調整：交易性金(jīn)融資産公允價值變動、套期工(gōng)具公允價值變動、以公允價值計(jì)量的(de)投資性房地(dì)産公允價值變動。

22.投資收益

下述投資收益的(de)稅務處理(lǐ)是否符合規定：按照(zhào)權益法确認的(de)投資收益或損失是否已做納稅調整、股權轉讓所得或損失是否需要做納稅調整、股息所得是否享受稅收優惠、從境外子公司取得的(de)股息所得是否已做補稅和(hé)抵免境外已納所得稅額的(de)處理(lǐ)。

三、事務所内部相(xiàng)關管理(lǐ)機制(zhì)的(de)考慮

基于保證審計(jì)業(yè)務質量的(de)前提，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在考慮如(rú)何就涉稅相(xiàng)關事項獲取充分(fēn)的(de)審計(jì)證據時，需結合涉稅事項複雜程度以及審計(jì)項目組成員的(de)相(xiàng)關知識經驗，判斷利用(yòng)稅務專家工(gōng)作的(de)工(gōng)作範圍、工(gōng)作方式，建立有(yǒu)效的(de)溝通機制(zhì)，并就相(xiàng)關安排與稅務專家達成一緻意見。實務中，建議事務所在内部質量控制(zhì)制(zhì)度中，對需要由稅務團隊專家對審計(jì)工(gōng)作底稿進行(xíng)涉稅風險複核的(de)業(yè)務種類和(hé)情形進行(xíng)明(míng)确規定，并制(zhì)定适當的(de)激勵政策，以鼓勵審計(jì)項目組在審計(jì)項目涉稅風險超出注冊會(huì)計(jì)師(shī)和(hé)審計(jì)項目組的(de)專業(yè)知識範圍時尋求稅務專家的(de)幫助。

會(huì)計(jì)師(shī)事務所制(zhì)定相(xiàng)關激勵政策時，考慮的(de)因素一般包括：稅務專家工(gōng)作的(de)時間投入；審計(jì)項目組的(de)時間投入；注冊會(huì)計(jì)師(shī)與稅務專家分(fēn)别在審計(jì)項目中承擔的(de)責任；注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)業(yè)績考評因素等。

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