鋼筋水(shuǐ)泥用(yòng)量大(dà) 是質量高(gāo)還是“水(shuǐ)分(fēn)”高(gāo)
接到(dào)涉稅違法線索後，檢查人(rén)員從涉案企業(yè)項目決算報告入手，查建築主材用(yòng)量、核前期施工(gōng)土(tǔ)方、算實際工(gōng)程成本……通過内查、外調，最終鎖定證據，擠出了房企開(kāi)發項目成本中的(de)“水(shuǐ)分(fēn)”。
不久前，江西(xī)省贛州市有(yǒu)關部門在一起經濟案件(jiàn)調查過程中，發現了一條企業(yè)涉稅違法線索：N房地(dì)産開(kāi)發公司涉嫌以虛列成本的(de)方式少(shǎo)繳稅款。有(yǒu)關部門于是将線索傳遞至稅務機關稽查部門，請求協助調查。接到(dào)線索後，贛州市稅務稽查部門迅速組織人(rén)員對該企業(yè)立案調查。
檢查人(rén)員了解到(dào)，N房地(dì)産開(kāi)發公司于2012年4月(yuè)成立，注冊資本5000萬元，公司類型爲其他(tā)有(yǒu)限責任公司，主要從事房地(dì)産開(kāi)發、經營、租賃、物(wù)業(yè)管理(lǐ)等業(yè)務。
該公司開(kāi)發銷售的(de)X商住項目自2014年1月(yuè)起開(kāi)工(gōng)建設，實際建設可(kě)售總面積43.1萬多平方米，分(fēn)三期進行(xíng)開(kāi)發。截至2018年12月(yuè)31日，X商住項目一期已售出10.9萬多平方米，占可(kě)售面積93.50%，二期已售11.8萬多平方米，占可(kě)售面積83.88%；三期已售5.9萬多平方米，占可(kě)售面積34.42%。企業(yè)申報信息顯示，N房地(dì)産開(kāi)發公司該項目房産銷售共取得銷售不動産收入15.54億元。
X商住項目一、二期工(gōng)程已達到(dào)土(tǔ)地(dì)增值稅清算條件(jiàn)，其主管稅務機關已通知N房地(dì)産開(kāi)發公司進行(xíng)清算，該公司也(yě)在規定的(de)時間内進行(xíng)了土(tǔ)地(dì)增值稅申報，并未發現明(míng)顯問題。
大(dà)型房地(dì)産建設項目具有(yǒu)工(gōng)期長、項目支出繁多、成本構成複雜的(de)特點，該企業(yè)的(de)申報信息中是否有(yǒu)“水(shuǐ)分(fēn)”呢？
帶著(zhe)疑問，檢查組先期進行(xíng)了外圍調查。走訪當地(dì)建築、房管等部門，了解同類建築項目的(de)平均市場(chǎng)成本和(hé)價格情況，并将結果與X商住項目工(gōng)程決算報告數據進行(xíng)比對分(fēn)析，發現其工(gōng)程決算成本價格明(míng)顯高(gāo)于市場(chǎng)平均水(shuǐ)平。
在随後對N房地(dì)産開(kāi)發公司進行(xíng)賬面檢查的(de)過程中，檢查人(rén)員又(yòu)發現了多處疑點：一是賬面憑證方面，存在短期内土(tǔ)建工(gōng)程建築安裝發票大(dà)量增加的(de)情況，導緻建築安裝成本偏高(gāo)，存在突擊開(kāi)具安裝發票虛增建築安裝成本嫌疑。二是前期工(gōng)程費中土(tǔ)地(dì)平整費額度較高(gāo)，有(yǒu)虛增前期工(gōng)程費嫌疑。
針對初步調查發現的(de)情況，檢查人(rén)員決定從開(kāi)發項目決算報告入手，對該企業(yè)建築施工(gōng)的(de)實際成本和(hé)費用(yòng)實施核查。
根據土(tǔ)地(dì)增值稅清算管理(lǐ)規程等有(yǒu)關法規規定，房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)在工(gōng)程結算前，須請中介機構出具工(gōng)程決算報告作爲工(gōng)程結算依據。檢查人(rén)員分(fēn)析認爲，如(rú)果N房地(dì)産公司最初向中介機構提供的(de)原始資料就有(yǒu)“水(shuǐ)分(fēn)”，那麽即使是較大(dà)規模中介機構出具的(de)決算報告内容也(yě)會(huì)失真。
基于以上(shàng)考慮，結合前期的(de)疑點線索，檢查人(rén)員對N房地(dì)産開(kāi)發公司決算報告中的(de)數據進行(xíng)仔細檢查和(hé)分(fēn)析，将決算報告中反映的(de)項目施工(gōng)所用(yòng)鋼筋、水(shuǐ)泥、商砼、砂石等主材從總項目中分(fēn)解出來，分(fēn)别按各期項目進行(xíng)彙總，制(zhì)作了X商住項目工(gōng)程鋼筋、水(shuǐ)泥、商砼、砂石使用(yòng)情況彙總表，并按項目建築面積計(jì)算出平均單位用(yòng)量。
經過與建設部門提供的(de)建築質量要求标準進行(xíng)核對後，檢查人(rén)員發現，X商住項目鋼筋、水(shuǐ)泥、商砼、砂石等主材使用(yòng)量大(dà)幅高(gāo)于指導标準和(hé)行(xíng)業(yè)标準——超标建設，大(dà)幅增加成本，這并不符合房産企業(yè)經營常規。
爲了查清X商住項目施工(gōng)企業(yè)使用(yòng)主材數量和(hé)施工(gōng)成本的(de)真實情況，檢查人(rén)員決定開(kāi)展延伸核查，對該項目的(de)施工(gōng)企業(yè)M建築公司和(hé)向其供應建築主材的(de)商家進行(xíng)調查。
檢查人(rén)員兵分(fēn)兩路(lù)，一路(lù)對M建築公司進行(xíng)了突擊檢查，核查了其購(gòu)進鋼筋、水(shuǐ)泥、商砼、砂石等主材的(de)資金(jīn)流、票流和(hé)貨物(wù)流，按材料項目進行(xíng)彙總，制(zhì)作了M建築公司施工(gōng)X商住項目時，鋼筋、水(shuǐ)泥、商砼、砂石等主材購(gòu)買、使用(yòng)情況統計(jì)表。
與此同時，另一組檢查人(rén)員迅速對M建築公司的(de)主材供應商進行(xíng)了貨流、票流和(hé)資金(jīn)支付等方面調查，并與M建築公司購(gòu)進主材料信息逐一進行(xíng)比對，以鎖定實際購(gòu)進主材的(de)數量、金(jīn)額等證據，防止M建築公司與供貨商串通作假。
随後，檢查組将經過核實的(de)M建築公司施工(gōng)主材實際購(gòu)買數據，與X商住項目工(gōng)程決算報告中彙總的(de)施工(gōng)結算數據進行(xíng)比對，發現M建築公司實際購(gòu)進使用(yòng)的(de)主材數據明(míng)顯小(xiǎo)于決算報告數據。
檢查人(rén)員随即對N房地(dì)産開(kāi)發公司項目虛報的(de)施工(gōng)成本進行(xíng)了測算，制(zhì)作了X商住項目鋼筋、水(shuǐ)泥、商砼、砂石等主要材料結算與實際購(gòu)買差額情況表。經測算，初步确定N房地(dì)産開(kāi)發公司X商住項目在納稅申報時，涉嫌虛增建築安裝工(gōng)程成本6100萬元。
在調查過程中，檢查人(rén)員從當地(dì)居民(mín)處得到(dào)了一個(gè)信息：N房地(dì)産開(kāi)發公司爲了少(shǎo)繳稅款和(hé)逃避價格監管，在購(gòu)房業(yè)主支付部分(fēn)購(gòu)房款後，未開(kāi)具正式發票。爲了核實情況，檢查組對部分(fēn)購(gòu)房業(yè)主進行(xíng)了走訪調查。
經了解，購(gòu)房業(yè)主與開(kāi)發商簽訂了兩份合同，一份爲購(gòu)房合同，一份爲裝修合同。裝修合同的(de)标的(de)爲2萬元～20萬元不等。檢查組将購(gòu)房合同、裝修合同、建設工(gōng)程施工(gōng)合同等多項合同内容對照(zhào)分(fēn)析，并到(dào)已售商品房現場(chǎng)勘查後發現，裝修合同所列施工(gōng)内容與購(gòu)房合同中所列交房條件(jiàn)大(dà)部分(fēn)爲重複内容，甚至有(yǒu)的(de)合同根本未履行(xíng)。
調查結果顯示，N房地(dì)産開(kāi)發公司所提供的(de)房屋裝修合同中的(de)業(yè)務并未真正實施，企業(yè)收款後未開(kāi)具發票，也(yě)未在賬内反映。經過測算，N房地(dì)産開(kāi)發公司涉嫌賬内少(shǎo)記銷售收入3000餘萬元。
X商住項目賬列前期工(gōng)程費中，累計(jì)支出場(chǎng)地(dì)土(tǔ)方平整費用(yòng)960萬元，根據施工(gōng)方結算表，該工(gōng)程平整費用(yòng)每立方米22元，總工(gōng)程量約爲43.6萬立方米。
爲了核實X商住項目支出場(chǎng)地(dì)平整費用(yòng)的(de)真實性，檢查人(rén)員走訪項目所在地(dì)附近的(de)居民(mín)，了解到(dào)X商住項目所在地(dì)之前是一片荒地(dì)，地(dì)勢較平坦。同時，有(yǒu)關部門提供的(de)X商住項目前期岩土(tǔ)工(gōng)程勘察報告也(yě)顯示，該項目素填土(tǔ)（全新人(rén)工(gōng)填土(tǔ)層）平均厚度爲2.55米，實際需土(tǔ)方平整工(gōng)程量約爲27.6萬立方米。綜合第三方調查信息，檢查人(rén)員認爲，企業(yè)虛增了場(chǎng)地(dì)平整工(gōng)程量16萬立方米，并測算N房地(dì)産開(kāi)發公司涉嫌虛增場(chǎng)地(dì)平整工(gōng)程費用(yòng)352萬元。
核查取證工(gōng)作完成後，檢查組約談了N房地(dì)産開(kāi)發公司負責人(rén)、财務負責人(rén)。檢查組指出，企業(yè)通過僞造憑證和(hé)在賬簿上(shàng)多列支出或少(shǎo)列收入等手段偷逃稅款，一經查實，不僅将受到(dào)行(xíng)政處罰，如(rú)情節嚴重還可(kě)能(néng)承擔刑事責任。
面對檢查人(rén)員出示的(de)翔實證據，N房地(dì)産開(kāi)發公司負責人(rén)承認通過虛增成本、少(shǎo)記收入等方式逃避納稅的(de)違法事實，并提供了賬外賬。
經查，N房地(dì)産開(kāi)發公司在X商住項目建設和(hé)銷售過程中，累計(jì)虛增建築安裝工(gōng)程成本6500萬元，虛增場(chǎng)地(dì)平整工(gōng)程成本410萬元，少(shǎo)記銷售收入3250餘萬元。并且該企業(yè)将虛增成本和(hé)少(shǎo)記收入獲得的(de)賬外收入9000餘萬元作爲紅利向股東進行(xíng)了分(fēn)配。
針對企業(yè)違法行(xíng)爲，稅務機關依法作出補繳企業(yè)所得稅3170萬元、土(tǔ)地(dì)增值稅2850萬元、個(gè)人(rén)所得稅（股息、利息、紅利所得）2400萬元，共計(jì)8420萬元，并依法加收滞納金(jīn)的(de)處理(lǐ)決定。
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來源：中國稅務報、稅海(hǎi)濤聲。
