随著(zhe)我國經濟的(de)發展，商業(yè)賄賂現象越來越普遍，已經在人(rén)們的(de)社會(huì)交往中被認可(kě)和(hé)趨同。根據我國頒布的(de)《關于禁止商業(yè)賄賂行(xíng)爲的(de)暫行(xíng)規定》中就規定，商業(yè)賄賂是指經營者爲銷售或者購(gòu)買商品而采用(yòng)财物(wù)或者其他(tā)手段賄賂對方單位或者個(gè)人(rén)的(de)行(xíng)爲，在賬外暗(àn)中給予對方單位或者個(gè)人(rén)回扣，以行(xíng)賄論處；對方單位或者個(gè)人(rén)在賬外暗(àn)中收受回扣的(de)，以受賄論處。商業(yè)賄賂中的(de)"财物(wù)"，是指現金(jīn)和(hé)實物(wù)，包括經營者爲銷售或者購(gòu)買商品，假借促銷費、宣傳費、贊助費、科研費、勞務費、咨詢費、傭金(jīn)等名義，或者以報銷各種費用(yòng)等方式，給付對方單位或者個(gè)人(rén)的(de)财物(wù)。商業(yè)賄賂中的(de)"其他(tā)手段"，是指提供國内外各種名義的(de)旅遊、考察等給付财物(wù)以外的(de)其他(tā)利益的(de)手段。其目的(de)是爲銷售商品或者購(gòu)買商品，即爲達到(dào)商業(yè)目的(de)，通過賄賂來取得交易機會(huì)。
商業(yè)賄賂在一些行(xíng)業(yè)發展成爲"行(xíng)規"和(hé)企業(yè)運行(xíng)的(de)"潛規則"，特别是在競争激烈的(de)商業(yè)服務、大(dà)宗買賣、房地(dì)産、建築業(yè)等行(xíng)業(yè)，經營者借此使自己在競争中處于優勢地(dì)位，擊敗對手，促進交易的(de)實現。
随著(zhe)我國經濟的(de)不斷發展，商業(yè)賄賂的(de)方式也(yě)越來越多，從簡單的(de)送錢物(wù)發展到(dào)送技術(shù)服務、出國考察、旅遊度假、安排子女(nǚ)到(dào)境外讀(dú)書(shū)等；手段也(yě)越來越隐蔽，相(xiàng)當一部分(fēn)以傭金(jīn)、折扣、附贈、手續費、促銷費等名義。
3.商業(yè)賄賂的(de)隐蔽性和(hé)治理(lǐ)的(de)艱巨性。
商業(yè)賄賂大(dà)多采取"一對一"的(de)方式進行(xíng)，一般沒有(yǒu)第三者在場(chǎng)，也(yě)不會(huì)留下明(míng)顯的(de)痕迹；同時行(xíng)賄受賄兩方均從中獲取了益處，往往會(huì)共同隐瞞相(xiàng)關情況。由于賄賂手段的(de)隐蔽性和(hé)行(xíng)爲的(de)詭秘性，治理(lǐ)好商業(yè)賄賂尤爲艱巨。
從商業(yè)賄賂的(de)這些特點我們可(kě)以看出：商業(yè)賄賂行(xíng)爲容易造成經營者之間的(de)不平等競争，破壞市場(chǎng)公平競争秩序；妨礙質量、價格等效能(néng)手段作用(yòng)的(de)發揮，市場(chǎng)配置資源的(de)作用(yòng)将失靈；增加交易成本、扭曲交易标的(de)價格、加劇金(jīn)融風險、誘發經濟腐敗案件(jiàn)。行(xíng)賄的(de)經營者做假賬虛報成本，接受賄賂的(de)單位或個(gè)人(rén)不入賬或隐瞞收入，前者抵稅，後者不納稅，造成國家和(hé)地(dì)方稅收大(dà)量流失。同時，設立的(de)"賬外賬"，将嚴重破壞會(huì)計(jì)信息的(de)真實性，将使會(huì)計(jì)工(gōng)作難以展開(kāi)，财務預算、成本控制(zhì)難以實現。
三、分(fēn)析商業(yè)賄賂産生的(de)原因
首先，我國大(dà)多數人(rén)們對商業(yè)賄賂行(xíng)爲認識不清，态度不明(míng)确，認爲收受回扣、好處費等行(xíng)爲屬于商業(yè)慣例，能(néng)促進商品交易的(de)實現；一些地(dì)方甚至認爲查處商業(yè)賄賂會(huì)影響當地(dì)的(de)企業(yè)發展和(hé)投資環境，對商業(yè)賄賂采取縱容态度，導緻商業(yè)賄賂現象屢見不鮮。
其次，反商業(yè)賄賂制(zhì)度尚不健全、不完善或者有(yǒu)章(zhāng)不循。财務審批制(zhì)度存在漏洞，政務公開(kāi)、廠(chǎng)務公開(kāi)流于形式；内部财務制(zhì)度松弛，财務管理(lǐ)透明(míng)度不夠，民(mín)主理(lǐ)财流于形式；财務制(zhì)度落實不到(dào)位，相(xiàng)當一部分(fēn)單位有(yǒu)章(zhāng)不循的(de)現象相(xiàng)當普遍。
最後，由于商業(yè)賄賂雙方的(de)利益集團化和(hé)利益部門化，利益均沾的(de)潛規則難以打破，按照(zhào)"權力與貢獻"大(dà)小(xiǎo)分(fēn)享各自"所得成果"容易形成攻守同盟，他(tā)們會(huì)共同應對審計(jì)；同時"賬外暗(àn)中"的(de)賄賂方式，審計(jì)證據的(de)收集處于信息的(de)不對稱，審計(jì)取證成爲最難的(de)壁壘；審計(jì)實踐證明(míng)對于商業(yè)賄賂的(de)查處是審計(jì)重大(dà)的(de)難點。
四、商業(yè)賄賂的(de)判斷及審計(jì)方法
正常的(de)傭金(jīn)是指經營者銷售或者購(gòu)買商品時，以明(míng)示方式支付給中間人(rén)的(de)勞務報酬。這裏的(de)中間人(rén)是指具有(yǒu)合法經營資格的(de)，在交易中能(néng)爲促成交易提供勞務服務的(de)中間人(rén)。同時正常的(de)傭金(jīn)還必須具備：
（2）支付對象的(de)合法性，即獨立的(de)有(yǒu)權從事中介服務的(de)納稅人(rén)或個(gè)人(rén)（不應包括本企業(yè)人(rén)員）；
（3）支付給個(gè)人(rén)的(de)傭金(jīn)，除另有(yǒu)規定外，一般不得超過服務交易金(jīn)額的(de)5%.
經營者支付給中間人(rén)傭金(jīn)的(de)，必須如(rú)實入賬，中間人(rén)接受傭金(jīn)的(de)，也(yě)必須如(rú)實入賬。接受傭金(jīn)的(de)中介機構應将其計(jì)入主營業(yè)務收入，屬兼營業(yè)務的(de)列其他(tā)業(yè)務收入，事業(yè)單位收取傭金(jīn)的(de)列經營收入。支付傭金(jīn)的(de)企業(yè)依其用(yòng)途列入銷售費用(yòng)或管理(lǐ)費用(yòng)等科目，事業(yè)單位相(xiàng)應地(dì)列入有(yǒu)關支出科目。
如(rú)果傭金(jīn)的(de)給付符合一般規定隻是入賬科目不正确，那隻是說明(míng)不符合有(yǒu)關财務會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定，而不能(néng)認定爲商業(yè)賄賂。所以審計(jì)時要确認給付的(de)傭金(jīn)是否構成商業(yè)賄賂還要看其實質，通常從以下幾個(gè)方面著(zhe)手：
（1）傭金(jīn)給付的(de)對象是否爲中間人(rén)，中間人(rén)是否具有(yǒu)合法經營資格，即非交易對方和(hé)交易雙方的(de)關聯人(rén)，交易雙方的(de)關聯人(rén)是指與交易雙方不具有(yǒu)重大(dà)經營決策的(de)決定權、顯著(zhe)影響、共同控制(zhì)的(de)個(gè)人(rén)或單位，并利用(yòng)這種關系促成交易；
（2）中間人(rén)的(de)服務行(xíng)爲是否真實發生；
（3）傭金(jīn)金(jīn)額的(de)給付是否超過國家的(de)有(yǒu)關規定的(de)标準。
正常的(de)銷售折扣是指商品購(gòu)銷中的(de)讓利，是經營者在銷售商品時，以明(míng)示并如(rú)實入賬的(de)方式給予對方的(de)價格優惠，包括支付價款時對價款總額按一定比例即時予以扣除和(hé)支付價款總額後再按一定比例予以退還兩種形式。
銷售方是按折扣後的(de)價格來開(kāi)具發票，确認銷售收入；購(gòu)買方也(yě)是按折扣後的(de)價格來計(jì)入采購(gòu)成本。因此對于銷售方來說，銷售折扣是收入的(de)減少(shǎo)，對于購(gòu)買方來說，是進貨環節所采購(gòu)貨物(wù)成本的(de)減少(shǎo)。
購(gòu)買方所取得的(de)折扣如(rú)果作爲本單位或個(gè)人(rén)的(de)一種額外收益而私自存放(fàng)或記入到(dào)别的(de)科目上(shàng)，就等同于收受回扣，就是受賄行(xíng)爲；銷售方如(rú)果采用(yòng)私下或賬外或造假賬的(de)方式支付購(gòu)貨方"折扣"，這種行(xíng)爲實際上(shàng)已不再是折扣，因爲折扣是法規所允許的(de)必須是明(míng)示和(hé)入賬的(de)。如(rú)果采用(yòng)不明(míng)示或不按規定入賬，就是行(xíng)賄行(xíng)爲。
對于折扣的(de)審計(jì)，審計(jì)人(rén)員在審計(jì)時關鍵要注意是否對折扣明(míng)示并如(rú)實入賬，是否按照(zhào)會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定來入賬。沒有(yǒu)按照(zhào)會(huì)計(jì)規定入會(huì)計(jì)科目，也(yě)可(kě)形成賄賂，比如(rú)在實際收到(dào)折扣時，記入"其他(tā)應付款"、"其他(tā)收入"科目，最終轉入到(dào)單位的(de)淨資産科目，沒有(yǒu)按照(zhào)會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定沖減購(gòu)貨成本，将其作爲單位的(de)一種淨資産。而按照(zhào)會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定，應該将銷售折扣沖減購(gòu)貨成本，降低采購(gòu)環節成本，最終降低銷售環節的(de)定價，讓消費者得到(dào)實惠，而不是被采購(gòu)單位全部擁有(yǒu)。
3.回扣。
正常的(de)銷售回扣是指在銷售過程中，以明(míng)示入賬方式，以現金(jīn)、實物(wù)或者其他(tā)方式退給對方單位或者個(gè)人(rén)的(de)一定比例的(de)商品價款。商業(yè)賄賂中的(de)回扣商品與正常回扣相(xiàng)比，最大(dà)的(de)區别是"賬外暗(àn)中"的(de)方式。賬外或暗(àn)中，是指在依法設立的(de)生産經營活動或者行(xíng)政事業(yè)經費收支财務賬上(shàng)，未按照(zhào)财務會(huì)計(jì)制(zhì)度規定如(rú)實反映，包括不記入财務賬、轉入其他(tā)财務賬或者做假賬等。
回扣往往發生在具體交易之後，是賣方按交易額的(de)一定比例來支付給買方的(de)。回扣作爲一種不正當競争手段，嚴重影響質量、價格機制(zhì)效能(néng)的(de)發揮，在營銷中也(yě)被稱爲灰色銷售，通過交易雙方的(de)惡意串通以及賬外暗(àn)中的(de)方式，回扣則悄無聲息地(dì)進入了個(gè)人(rén)腰包或單位的(de)小(xiǎo)金(jīn)庫。接受直接給付或收受回扣的(de)單位或個(gè)人(rén)會(huì)在賬外設賬、虛開(kāi)賬戶，将收到(dào)的(de)回扣存入這個(gè)賬戶，爲掩人(rén)耳目，有(yǒu)時在轉賬時虛簽合同、虛構交易、多次轉賬等。
對于回扣的(de)審計(jì)，在審計(jì)時要注意查單位的(de)賬戶開(kāi)立情況，必要時可(kě)查單位職工(gōng)個(gè)人(rén)開(kāi)戶情況和(hé)個(gè)人(rén)銀行(xíng)結算卡情況。對于接受的(de)實物(wù)回扣或接受直接給付的(de)實物(wù)，受賄方一般都(dōu)不入賬，形成賬外資産，在審計(jì)時要結合盤點、觀察、調查等方法來查實。
