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上(shàng)市公司稅收優惠政策之一：項目投資
上(shàng)市公司從事的(de)經營項目符合現行(xíng)稅收法律、法規的(de)，可(kě)享受諸多優惠政策。這對提高(gāo)企業(yè)投資回報率，提升企業(yè)市場(chǎng)競争力，增強産業(yè)轉型的(de)動力，都(dōu)将發揮重要的(de)調節作用(yòng)。
我國目前與上(shàng)市公司相(xiàng)關的(de)、仍然有(yǒu)效的(de)主要稅收優惠如(rú)下：
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目可(kě)以免征、減征企業(yè)所得稅。
從事國家重點扶持的(de)公共基礎設施項目，自項目取得第一筆(bǐ)生産經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
從事符合條件(jiàn)的(de)環境保護、節能(néng)節水(shuǐ)項目，自項目取得第一筆(bǐ)生産經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件(jiàn)的(de)技術(shù)轉讓所得。居民(mín)企業(yè)在一個(gè)納稅年度内，技術(shù)轉讓所得不超過500萬元的(de)部分(fēn)，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的(de)部分(fēn)，減半征收企業(yè)所得稅。
若公司被認定爲國家需要重點扶持的(de)高(gāo)新技術(shù)企業(yè)，可(kě)減按15%的(de)稅率征收企業(yè)所得稅。
公司開(kāi)發新技術(shù)、新産品、新工(gōng)藝發生的(de)研究開(kāi)發費用(yòng)，以及安置殘疾人(rén)員所支付的(de)工(gōng)資可(kě)以在計(jì)算應納稅所得額時加計(jì)扣除。
公司以《資源綜合利用(yòng)企業(yè)所得稅優惠目錄》規定的(de)資源作爲主要原材料，生産國家非限制(zhì)和(hé)禁止并符合國家和(hé)行(xíng)業(yè)相(xiàng)關标準的(de)産品取得的(de)收入，減按90%計(jì)入收入總額。
公司購(gòu)置并實際投入用(yòng)于環境保護、節能(néng)節水(shuǐ)、安全生産等專用(yòng)設備，可(kě)以按該專用(yòng)設備投資額的(de)10%從企業(yè)當年的(de)企業(yè)所得稅應納稅額中抵免;當年不足抵免的(de)，可(kě)以在以後5個(gè)納稅年度結轉抵免。
投資國家鼓勵的(de)軟件(jiàn)産業(yè)和(hé)集成電路(lù)産業(yè)可(kě)以享受增值稅超稅負部分(fēn)即征即退政策以及企業(yè)所得稅減免優惠政策。
投資節能(néng)服務産業(yè)，對符合條件(jiàn)的(de)節能(néng)服務公司實施合同能(néng)源管理(lǐ)項目取得的(de)營業(yè)稅應稅收入暫免征收營業(yè)稅，将項目中的(de)增值稅應稅貨物(wù)轉讓給用(yòng)能(néng)企業(yè)，暫免征收增值稅，并且自項目取得第一筆(bǐ)生産經營收入納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照(zhào)25%的(de)法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
上(shàng)市公司運用(yòng)項目投資享受稅收優惠政策的(de)案例分(fēn)析
案例1：
假定C公司是專門從事軟件(jiàn)開(kāi)發的(de)生産企業(yè)，2008年銷售自行(xíng)開(kāi)發的(de)軟件(jiàn)取得不含稅銷售額8000萬元，購(gòu)進材料取得增值稅專用(yòng)發票注明(míng)的(de)增值稅爲420萬元。2008年度實現會(huì)計(jì)利潤800萬元，假定無納稅調整事項。
分(fēn)析C公司2008年的(de)稅務處理(lǐ)：
實際增值稅稅負率爲：(8000×17%-420)/8000=11.8%，可(kě)向稅務機關申請退還實際稅負超過3%的(de)增值稅，退稅額爲8000×17%-420-8000×3%=700萬元。
2008年享受軟件(jiàn)企業(yè)兩免三減半所得稅優惠政策的(de)第一年免稅期，繳納企業(yè)所得稅爲零。
上(shàng)市公司稅收優惠政策之二：并購(gòu)重組
并購(gòu)重組是指企業(yè)在日常生産經營之外，通過交易的(de)方式實現自身股權、資産及業(yè)務等調整的(de)行(xíng)爲，通常表現爲以一定的(de)代價獲得其他(tā)企業(yè)控制(zhì)權或者資産經營權的(de)行(xíng)爲。根據權威統計(jì)，2002年至2009年間上(shàng)市公司重組交易的(de)逾九成，收購(gòu)的(de)逾八成，都(dōu)集中發生在後三年。
上(shàng)市公司通過并購(gòu)重組，可(kě)以：
擴大(dà)生産經營規模，降低成本費用(yòng);提高(gāo)市場(chǎng)份額，提升行(xíng)業(yè)戰略地(dì)位;
取得充足廉價的(de)生産原料和(hé)勞動力，增強企業(yè)的(de)競争力;
實施品牌經營戰略，提高(gāo)企業(yè)知名度，以獲取超額利潤;
爲實現公司發展的(de)戰略，通過并購(gòu)取得先進的(de)生産技術(shù)，管理(lǐ)經驗，經營網絡，專業(yè)人(rén)才等各類資源;
通過收購(gòu)跨入新的(de)行(xíng)業(yè)，實施多元化戰略，分(fēn)散投資風險。
并購(gòu)重組已成爲上(shàng)市公司做大(dà)做強的(de)重要途徑之一。
我國目前對于企業(yè)并購(gòu)重組的(de)有(yǒu)關稅收規定如(rú)下：
1企業(yè)所得稅方面
根據《财政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理(lǐ)若幹問題的(de)通知》(财稅[2009]59号)、《國家稅務總局關于發布的(de)公告》(國家稅務總局公告2010年第4号)的(de)規定：
适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)需同時符合下列條件(jiàn)的(de)：
(一)具有(yǒu)合理(lǐ)的(de)商業(yè)目的(de)，且不以減少(shǎo)、免除或者推遲繳納稅款爲主要目的(de)。
企業(yè)重組符合上(shàng)述規定條件(jiàn)的(de)，交易各方對其交易中的(de)股權支付部分(fēn)，可(kě)以按以下規定進行(xíng)特殊性稅務處理(lǐ)：
企業(yè)債務重組确認的(de)應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上(shàng)，可(kě)以在5個(gè)納稅年度的(de)期間内，均勻計(jì)入各年度的(de)應納稅所得額。企業(yè)發生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和(hé)股權投資兩項業(yè)務暫不确認有(yǒu)關債務清償所得或損失，股權投資的(de)計(jì)稅基礎以原債權的(de)計(jì)稅基礎确定。企業(yè)的(de)其他(tā)相(xiàng)關所得稅事項保持不變。
股權收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的(de)股權不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權的(de)75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權收購(gòu)發生時的(de)股權支付金(jīn)額不低于其交易支付總額的(de)85%，可(kě)以選擇按以下規定處理(lǐ)：
被收購(gòu)企業(yè)的(de)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎，以被收購(gòu)股權的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定。
收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎，以被收購(gòu)股權的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定。
收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的(de)原有(yǒu)各項資産和(hé)負債的(de)計(jì)稅基礎和(hé)其他(tā)相(xiàng)關所得稅事項保持不變。
資産收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的(de)資産不低于轉讓企業(yè)全部資産的(de)75%，且受讓企業(yè)在該資産收購(gòu)發生時的(de)股權支付金(jīn)額不低于其交易支付總額的(de)85%，可(kě)以選擇按以下規定處理(lǐ)：
轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎，以被轉讓資産的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定。
受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資産的(de)計(jì)稅基礎，以被轉讓資産的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定。
企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發生時取得的(de)股權支付金(jīn)額不低于其交易支付總額的(de)85%，以及同一控制(zhì)下且不需要支付對價的(de)企業(yè)合并，可(kě)以選擇按以下規定處理(lǐ)：
合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資産和(hé)負債的(de)計(jì)稅基礎，以被合并企業(yè)的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定。
被合并企業(yè)合并前的(de)相(xiàng)關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
可(kě)由合并企業(yè)彌補的(de)被合并企業(yè)虧損的(de)限額=被合并企業(yè)淨資産公允價值×截至合并業(yè)務發生當年年末國家發行(xíng)的(de)最長期限的(de)國債利率。
被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎，以其原持有(yǒu)的(de)被合并企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎确定。
企業(yè)分(fēn)立，被分(fēn)立企業(yè)所有(yǒu)股東按原持股比例取得分(fēn)立企業(yè)的(de)股權，分(fēn)立企業(yè)和(hé)被分(fēn)立企業(yè)均不改變原來的(de)實質經營活動，且被分(fēn)立企業(yè)股東在該企業(yè)分(fēn)立發生時取得的(de)股權支付金(jīn)額不低于其交易支付總額的(de)85%，可(kě)以選擇按以下規定處理(lǐ)：
分(fēn)立企業(yè)接受被分(fēn)立企業(yè)資産和(hé)負債的(de)計(jì)稅基礎，以被分(fēn)立企業(yè)的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定。
被分(fēn)立企業(yè)已分(fēn)立出去資産相(xiàng)應的(de)所得稅事項由分(fēn)立企業(yè)承繼。
被分(fēn)立企業(yè)未超過法定彌補期限的(de)虧損額可(kě)按分(fēn)立資産占全部資産的(de)比例進行(xíng)分(fēn)配，由分(fēn)立企業(yè)繼續彌補。
被分(fēn)立企業(yè)的(de)股東取得分(fēn)立企業(yè)的(de)股權(以下簡稱“新股”)，如(rú)需部分(fēn)或全部放(fàng)棄原持有(yǒu)的(de)被分(fēn)立企業(yè)的(de)股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的(de)計(jì)稅基礎應以放(fàng)棄“舊股”的(de)計(jì)稅基礎确定。
如(rú)不需放(fàng)棄“舊股”，則其取得“新股”的(de)計(jì)稅基礎可(kě)從以下兩種方法中選擇确定：直接将“新股”的(de)計(jì)稅基礎确定爲零;或者以被分(fēn)立企業(yè)分(fēn)立出去的(de)淨資産占被分(fēn)立企業(yè)全部淨資産的(de)比例先調減原持有(yǒu)的(de)“舊股”的(de)計(jì)稅基礎，再将調減的(de)計(jì)稅基礎平均分(fēn)配到(dào)“新股”上(shàng)。
2增值稅方面
《國家稅務總局關于納稅人(rén)資産重組有(yǒu)關增值稅問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2011年第13号)的(de)規定：
3營業(yè)稅方面
《國家稅務總局關于納稅人(rén)資産重組有(yǒu)關增值稅問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2011年第51号)規定：
4印花稅方面
根據《财政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制(zhì)過程中有(yǒu)關印花稅政策的(de)通知》(财稅[2003]183号)的(de)規定：
(一)企業(yè)通過增資擴股或者轉讓部分(fēn)産權，将企業(yè)改造成有(yǒu)限責任公司或股份有(yǒu)限公司，其新啓用(yòng)的(de)資金(jīn)賬簿記載的(de)資金(jīn)或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的(de)資金(jīn)，凡原已貼花的(de)部分(fēn)可(kě)不再貼花，未貼花的(de)部分(fēn)和(hé)以後新增加的(de)資金(jīn)按規定貼花。
(二)以合并或分(fēn)立方式成立的(de)新企業(yè)，其新啓用(yòng)的(de)資金(jīn)賬簿記載的(de)資金(jīn)，凡原已貼花的(de)部分(fēn)可(kě)不再貼花，未貼花的(de)部分(fēn)和(hé)以後新增加的(de)資金(jīn)按規定貼花。
5契稅方面
《财政部國家稅務總局關于企業(yè)改制(zhì)重組若幹契稅政策的(de)通知》(财稅[2008]175号)、《國家稅務總局關于企業(yè)改制(zhì)重組契稅政策若幹執行(xíng)問題的(de)通知》(國稅發[2009]89号)中與企業(yè)并購(gòu)重組業(yè)務有(yǒu)關的(de)契稅政策如(rú)下：
有(yǒu)限責任公司整體改建爲股份有(yǒu)限公司的(de)，對改建後的(de)公司承受原企業(yè)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，免征契稅。上(shàng)述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的(de)投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的(de)行(xíng)爲。
在股權轉讓中，單位、個(gè)人(rén)承受企業(yè)股權時，若股權轉讓後企業(yè)法人(rén)存續時，企業(yè)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。
兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)的(de)企業(yè)，依據法律規定、合同約定，合并改建爲一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續的(de)，對其合并後的(de)企業(yè)承受原合并各方的(de)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，免征契稅。
企業(yè)依照(zhào)法律規定、合同約定分(fēn)設爲兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)投資主體相(xiàng)同的(de)企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，不征收契稅。
國有(yǒu)、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人(rén)予以注銷，并且買受人(rén)按照(zhào)《勞動法》等國家有(yǒu)關法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工(gōng)，其中與原企業(yè)30%以上(shàng)職工(gōng)簽訂服務年限不少(shǎo)于三年的(de)勞動用(yòng)工(gōng)合同的(de)，對其承受所購(gòu)企業(yè)的(de)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工(gōng)簽訂服務年限不少(shǎo)于三年的(de)勞動用(yòng)工(gōng)合同的(de)，免征契稅。
企業(yè)依照(zhào)有(yǒu)關法律、法規的(de)規定實施注銷、破産後，債權人(rén)(包括注銷、破産企業(yè)職工(gōng))承受注銷、破産企業(yè)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬以抵償債務的(de)，免征契稅;對非債權人(rén)承受注銷、破産企業(yè)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，凡按照(zhào)《勞動法》等國家有(yǒu)關法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工(gōng)，其中與原企業(yè)30%以上(shàng)職工(gōng)簽訂服務年限不少(shǎo)于三年的(de)勞動用(yòng)工(gōng)合同的(de)，對其承受所購(gòu)企業(yè)的(de)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工(gōng)簽訂服務年限不少(shǎo)于三年的(de)勞動用(yòng)工(gōng)合同的(de)，免征契稅。
經國務院批準實施債權轉股權的(de)企業(yè)，對債權轉股權後新設立的(de)公司承受原企業(yè)的(de)土(tǔ)地(dì)、房屋權屬，免征契稅。企業(yè)改制(zhì)重組過程中，同一投資主體内部所屬企業(yè)之間土(tǔ)地(dì)、房屋權屬的(de)無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人(rén)與其設立的(de)個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、一人(rén)有(yǒu)限公司之間土(tǔ)地(dì)、房屋權屬的(de)無償劃轉，不征收契稅。
但(dàn)是值得關注的(de)是，上(shàng)述規定執行(xíng)期限暫爲2009年1月(yuè)1日至2011年12月(yuè)31日。
承案例1：
爲了擴大(dà)公司規模，2010年5月(yuè)C公司定向增發550萬股票(每股面值1元，市價爲2.5元)和(hé)125萬元貨币資金(jīn)吸收合并D公司，合并當年C公司實現會(huì)計(jì)利潤1500萬元(其中與D公司資産相(xiàng)關的(de)所得爲300萬元)。合并前D公司資産賬面價值爲1300萬元，公允價值爲1800萬元(其中房屋賬面價值1200萬元，公允價值1700，貨币資金(jīn)100萬元)，負債賬面價值300萬元，另有(yǒu)2008年形成的(de)虧損100萬元尚未彌補。假定雙方屬于非同一控制(zhì)的(de)企業(yè)，2010年最長期限的(de)國債利率爲3%，其他(tā)均符合特殊性稅務處理(lǐ)規定的(de)條件(jiàn)。
分(fēn)析C公司和(hé)D公司2010年度稅務處理(lǐ)：
營業(yè)稅：D公司被合并時，房屋無需繳納營業(yè)稅。
契稅：C公司承受D公司的(de)房屋免征契稅。
企業(yè)所得稅：C公司股權支付金(jīn)額占其交易支付總額的(de)比例。
550×2.5/1500=91.7%，高(gāo)于85%，符合特殊重組條件(jiàn)。經稅務機關确認後，D公司暫不确認被合并資産的(de)轉讓所得，不計(jì)算繳納所得稅。C公司接受資産和(hé)負債的(de)計(jì)稅基礎以D公司原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定，彌補虧損的(de)限額爲(1800-300)×4%=60萬元，2010年應納企業(yè)所得稅：(1500-60+300)×25%×50%=217.5萬元。假定C公司在吸收合并時用(yòng)400萬股票和(hé)500萬元貨币資金(jīn)作爲對價，則C公司股權支付金(jīn)額占其交易支付總額的(de)比例爲400×2.5/1500=66.7%，低于85%，屬于一般重組。D公司應視爲按公允價值轉讓全部資産确認資産轉讓所得400×2.5+500-1000=500萬元，繳納企業(yè)所得稅500×25%=125萬元。C公司接受資産和(hé)負債的(de)計(jì)稅基礎以公允價值确定，2010年應納企業(yè)所得稅2000×25%×50%=250萬元。
上(shàng)市公司在進行(xíng)企業(yè)擴張時，可(kě)充分(fēn)利用(yòng)并購(gòu)重組中的(de)稅收優惠政策，實現企業(yè)利益的(de)最大(dà)化。
上(shàng)市公司稅收優惠政策之三：股權激勵
企業(yè)員工(gōng)股票期權(以下簡稱股票期權)是指上(shàng)市公司按照(zhào)規定的(de)程序授予本公司及其控股企業(yè)員工(gōng)的(de)一項權利，該權利允許被授權員工(gōng)在未來時間内以某一特定價格購(gòu)買本公司一定數量的(de)股票。上(shàng)述“某一特定價格”被稱爲“授予價”或“施權價”，即根據股票期權計(jì)劃可(kě)以購(gòu)買股票的(de)價格，一般爲股票期權授予日的(de)市場(chǎng)價格或該價格的(de)折扣價格，也(yě)可(kě)以是按照(zhào)事先設定的(de)計(jì)算方法約定的(de)價格：“授予日”，是指公司授予員工(gōng)上(shàng)述權利的(de)日期：“行(xíng)權”，是指員工(gōng)根據股票期權計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的(de)過程;員工(gōng)行(xíng)使上(shàng)述權利的(de)當日爲“行(xíng)權日”，也(yě)稱“購(gòu)買日”。
我國目前對于上(shàng)市公司員工(gōng)獲提股票期權有(yǒu)關稅收規定如(rú)下：
一、《财政部、國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票期權所得征收個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》(财稅[2005]35号)的(de)有(yǒu)關規定：
員工(gōng)接受實施股票期權計(jì)劃授予的(de)股票期權時，除另有(yǒu)規定外，一般不作爲應稅所得征稅。
員工(gōng)行(xíng)權時，其從企業(yè)取得股票的(de)實際購(gòu)買價(施權價)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(指該股票當日的(de)收盤價，下同)的(de)差額，按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。對因特殊情況，員工(gōng)在行(xíng)權日之前将股票期權轉讓的(de)，以股票期權的(de)轉讓淨收入，作爲工(gōng)資薪金(jīn)所得征收個(gè)人(rén)所得稅。
二、《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票期權所得繳納個(gè)人(rén)所得稅有(yǒu)關問題的(de)補充通知》(國稅函[2006]902号)第一條規定：
三、《财政部、國家稅務總局關于股票增值權所得和(hé)限制(zhì)性股票所得征收個(gè)人(rén)所得稅有(yǒu)關問題的(de)通知》(财稅[2009]5号)的(de)有(yǒu)關規定：
(一)對于個(gè)人(rén)從上(shàng)市公司取得的(de)股票增值權所得和(hé)限制(zhì)性股票所得，比照(zhào)(财稅[2005]35号)、(國稅函[2006]902号)的(de)有(yǒu)關規定計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅。
(二)本通知所稱股票增值權，是指上(shàng)市公司授予公司員工(gōng)在未來一定時期和(hé)約定條件(jiàn)下，獲得規定數量的(de)股票價格上(shàng)升所帶來收益的(de)權利。被授權人(rén)在約定條件(jiàn)下行(xíng)權，上(shàng)市公司按照(zhào)行(xíng)權日與授權日二級市場(chǎng)股票差價乘以授權股票數量，發放(fàng)給被授權人(rén)現金(jīn)。
(三)本通知所稱限制(zhì)性股票，是指上(shàng)市公司按照(zhào)股權激勵計(jì)劃約定的(de)條件(jiàn)，授予公司員工(gōng)一定數量本公司的(de)股票。
我們可(kě)以看出，對于員工(gōng)從任職公司取得的(de)股票增值權所得和(hé)限制(zhì)性股票所得均按股票期權規定繳納個(gè)人(rén)所得稅。
四、《關于上(shàng)市公司高(gāo)管人(rén)員股票期權所得繳納個(gè)人(rén)所得稅有(yǒu)關問題的(de)通知》(财稅[2009]40号)的(de)有(yǒu)關規定：對上(shàng)市公司董事、監事、高(gāo)級管理(lǐ)人(rén)員等(以下簡稱上(shàng)市公司高(gāo)管人(rén)員)轉讓本公司股票在期限和(hé)數量比例上(shàng)存在一定限制(zhì)，現就上(shàng)市公司高(gāo)管人(rén)員取得股票期權所得有(yǒu)關繳納個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)規定如(rú)下：
其他(tā)股權激勵方式參照(zhào)本通知規定執行(xíng)。即對于上(shàng)市公司高(gāo)管人(rén)員取得股票期權、股票增值權所得、限制(zhì)性股票等所得可(kě)以按此規定延期、分(fēn)期計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。
五、《國家稅務總局關于股權激勵有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》(國稅函[2009]461号)的(de)有(yǒu)關規定：……按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法及其實施條例等有(yǒu)關規定，原則上(shàng)應在限制(zhì)性股票所有(yǒu)權歸屬于被激勵對象時确認其限制(zhì)性股票所得的(de)應納稅所得額。
即：上(shàng)市公司實施限制(zhì)性股票計(jì)劃時，應以被激勵對象限制(zhì)性股票在中國證券登記結算公司進行(xíng)股票登記日期的(de)股票市價(指當日收盤價，下同)和(hé)本批次解禁股票當日市價(指當日收盤價，下同)的(de)平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的(de)爲獲取限制(zhì)性股票實際支付資金(jīn)數額，其差額爲應納稅所得額。财稅[2005]35号、國稅函[2006]902号和(hé)财稅[2009]5号以及本通知有(yǒu)關股權激勵個(gè)人(rén)所得稅政策，适用(yòng)于上(shàng)市公司(含所屬分(fēn)支機構)和(hé)上(shàng)市公司控股企業(yè)的(de)員工(gōng)，其中上(shàng)市公司占控股企業(yè)股份比例最低爲30%.間接持股比例，按各層持股比例相(xiàng)乘計(jì)算，上(shàng)市公司對一級子公司持股比例超過50%的(de)，按100%計(jì)算。
上(shàng)市公司股權激勵中享受稅收優惠政策的(de)案例分(fēn)析
承案例1：
王某、張某同爲C公司員工(gōng)，2009年1月(yuè)C公司實行(xíng)股票期權計(jì)劃，授予王某股票期權20000股，授予價5元/股，并約定自2009年6月(yuè)1日起王某可(kě)以行(xíng)權。2009年6月(yuè)10日王某以授予價購(gòu)買股票20000股，當天股票收盤價爲10元/股。2009年1月(yuè)1日C公司經股東大(dà)會(huì)同意授予公司高(gāo)管限制(zhì)性股票，并于當天按每股10元的(de)價格授予張某20000股限制(zhì)性股票，并收到(dào)股款100000元，當天股票收盤價爲15元/股。根據計(jì)劃規定，自授予日起至2009年12月(yuè)31日爲禁售期，禁售期後3年内分(fēn)兩批解鎖，第一批爲2010年6月(yuè)1日，解鎖40%，第二批爲2011年6月(yuè)1日，解鎖剩餘的(de)60%.2010年6月(yuè)1日公司股票收盤價爲0元/股，經考核符合解鎖條件(jiàn)，對張某股票實行(xíng)解禁。2011年6月(yuè)1日，經考核不符合解禁條件(jiàn)，根據懲罰性措施向張某回購(gòu)該部分(fēn)股票注銷，并返還購(gòu)股款50000元。
分(fēn)析王某、張某股權激勵的(de)稅務處理(lǐ)：
2009年6月(yuè)10日王某行(xíng)權時應繳納個(gè)人(rén)
所得稅：
[20000×(10-5)/6×25%-1005]×6=18970元。
2010年6月(yuè)1日張某解禁第一批股票時應納稅所得額：
[(30+15)÷2-10]×20000×40%=100000元，應納個(gè)人(rén)所得稅：
(100000÷12×25%-1005)×12=12940元。
2011年6月(yuè)1日張某經考核不符合解禁條件(jiàn)，股票被公司收回并返還了股款，不需繳納個(gè)人(rén)所得稅。
