【經驗】四大(dà)審計(jì)經驗分(fēn)享（一）——總體審計(jì)

一、總體審計(jì)思路(lù)

審計(jì)的(de)過程是一系列的(de)風險評估和(hé)風險應對的(de)過程，其中涉及很多職業(yè)判斷和(hé)經驗的(de)東西(xī)。但(dàn)是除了上(shàng)述高(gāo)大(dà)上(shàng)的(de)東西(xī)外，審計(jì)工(gōng)作還是有(yǒu)很多有(yǒu)規律可(kě)循的(de)地(dì)方。以下討(tǎo)論内容不包含風險評估和(hé)特殊的(de)風險應對程序，僅針對一般科目審計(jì)進行(xíng)討(tǎo)論。但(dàn)僅僅是一家之言，如(rú)果與審計(jì)準則沖突，請以審計(jì)準則爲準。

審計(jì)主要是通過審計(jì)師(shī)的(de)工(gōng)作去對财務報表提供一個(gè)合理(lǐ)保證。

那如(rú)何去證明(míng)财務報表數字的(de)正确性呢？個(gè)人(rén)覺得主要分(fēn)兩類，直接證明(míng)和(hé)間接證明(míng)。

1、直接證明(míng)，即取得财務報表數字的(de)準确性的(de)直接證據。主要出現在損益表科目和(hé)部份資産負債表科目的(de)審計(jì)。主要的(de)審計(jì)方法是：

1>函證，通過銀行(xíng)函證，往來函證，關聯方函證去證明(míng)期末餘額正确；

2>盤點，包括現金(jīn)盤點，票據盤點，存貨盤點，固定資産盤點，在建工(gōng)程盤點等；

3>細節測試，通過對損益表當期發生額直接進行(xíng)抽樣去證明(míng)發生額的(de)準确；

4>通過實質性分(fēn)析程序證明(míng)發生額的(de)準确性。

2、間接證明(míng)，主要體現在資産負債表科目。這類科目一般無法通過直接的(de)方法去證明(míng)其準确，我們就采用(yòng)了相(xiàng)對迂回的(de)方式去證明(míng)。例如(rú)：

1>主營業(yè)務成本的(de)匡算，我們通過抽樣去證明(míng)采購(gòu)數準确，制(zhì)造費用(yòng)數字準确，通過盤點去證明(míng)期末存貨準确，最終倒軋出當期成本，間接證明(míng)成本準确；

2>應付職工(gōng)薪酬，我們通過人(rén)事提供的(de)數據進行(xíng)匡算證明(míng)貸方發生額正确，通過薪資支付測試去證明(míng)借方發生額準确，從而最終證明(míng)期末數字準确；

3>往來函證的(de)替代測試，即當直接證明(míng)無法進行(xíng)的(de)時候我們還是可(kě)以通過間接證明(míng)的(de)方式進行(xíng)，通過測試本期借貸方發生額，去證明(míng)期末金(jīn)額的(de)準确。但(dàn)是往來函證已經是抽樣選擇了，所以替代測試不可(kě)以再抽樣，不然這測試覆蓋率就一縮再縮了。

審計(jì)過程中的(de)幾個(gè)基本假設：

1、連續審計(jì)過程中，期初數準确。該假設也(yě)是間接證明(míng)能(néng)夠進行(xíng)的(de)前提條件(jiàn)，隻有(yǒu)期初數準确才可(kě)以通過測試本期發生額來證明(míng)期末數準确。

2、管理(lǐ)層傾向于做高(gāo)淨資産，具體體現爲做高(gāo)資産，做低負債，做高(gāo)收入，做低費用(yòng)。從而體現在審計(jì)風險上(shàng)就是資産存在高(gāo)估風險，負債存在低估風險，收入存在高(gāo)估風險，費用(yòng)存在低估風險。當然特定情況下也(yě)有(yǒu)做低收入做高(gāo)費用(yòng)的(de)時候，比如(rú)爲了避稅，爲了來年的(de)業(yè)績更好等等。

3、低估風險都(dōu)是很難測試的(de)，即客戶少(shǎo)入賬很難直接在财務賬面當年數據中得到(dào)驗證，一般通過詢問其他(tā)部門，對外部往來進行(xíng)函證，實質性分(fēn)析程序，檢查期後入賬的(de)方式來獲取一定的(de)保證。

4、外部證據好于内部證據，直接證據好于傳來證據。基于此我們更希望能(néng)拿到(dào)第三方的(de)函證，而不是進行(xíng)往來替代測試；更希望所有(yǒu)函證由審計(jì)師(shī)寄發并收回，而不是由客戶寄發收回；更希望貸款卡，工(gōng)商查詢由審計(jì)人(rén)員親自前往銀行(xíng)或工(gōng)商局，而不是由客戶取得後給我們。當然很多時候并不能(néng)獲得外部證據去證明(míng)，我們隻能(néng)退而求其次采用(yòng)内部數據去證明(míng)，例如(rú)工(gōng)資薪金(jīn)的(de)匡算測試，可(kě)能(néng)很多人(rén)覺得那些平均工(gōng)資都(dōu)是由人(rén)事提供，獨立性不強。但(dàn)是由于工(gōng)資無法通過外部來驗證，隻能(néng)去相(xiàng)信人(rén)事的(de)數據，如(rú)果人(rén)事數據好的(de)話(huà)，還是能(néng)發現工(gōng)資的(de)高(gāo)估或低估的(de)風險。當然我們也(yě)會(huì)通過查看期後發放(fàng)來驗證計(jì)提的(de)準确性。

發現問題後，如(rú)何進行(xíng)審計(jì)調整。

很多人(rén)覺得審計(jì)調整很複雜，不知道怎麽給客戶出調整，出了調整後也(yě)不能(néng)清晰的(de)把調整告訴給客戶和(hé)經理(lǐ)。以下提供我的(de)一些調整思路(lù)。

1、先要了解該經濟業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)應該怎麽做。對于簡單的(de)經濟業(yè)務（并不是所有(yǒu)的(de)調整對應的(de)經濟業(yè)務事項都(dōu)很複雜，有(yǒu)時候就是因爲客戶财務人(rén)員素質較低，沒有(yǒu)一些基本的(de)财務知識。這不是貶低客戶，确實存在這樣的(de)情形）我們需要知道正确的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄怎麽做。對于複雜的(de)經濟業(yè)務，我們可(kě)能(néng)需要在底稿中通過對應的(de)備忘錄來記錄我們對該經濟業(yè)務事項的(de)了解，對準則的(de)引述，以及我們的(de)結論。

2、了解客戶在賬面對該經濟業(yè)務進行(xíng)了怎樣的(de)處理(lǐ)。最簡單的(de)是客戶什(shén)麽都(dōu)沒有(yǒu)做，我們直接把正确的(de)調整做進去即可(kě)。但(dàn)是很多時候，客戶會(huì)在财務賬裏面做了一些會(huì)計(jì)處理(lǐ)，如(rú)果隻有(yǒu)一筆(bǐ)也(yě)好做，直接沖回，并做入正确的(de)分(fēn)錄。最怕的(de)是客戶自己做了一些分(fēn)錄，然後又(yòu)沖回了部份，可(kě)能(néng)哪天腦(nǎo)門發熱(rè)再做進去點東西(xī)，然後還忘了，這時候就比較考驗審計(jì)人(rén)員，你(nǐ)需要循循善誘讓客戶告訴你(nǐ)他(tā)在财務系統裏面幹了哪些壞事，審計(jì)人(rén)員要結合客戶坦白的(de)壞事去财務系統進行(xíng)核實。有(yǒu)的(de)時候客戶無意或故意的(de)漏掉一些處理(lǐ)沒告訴審計(jì)人(rén)員，這時候就需要審計(jì)人(rén)員結合其他(tā)項目的(de)經驗，去找出客戶隐瞞的(de)故事。過程很痛苦，有(yǒu)點像破案，但(dàn)是當你(nǐ)發現客戶的(de)隐瞞時，也(yě)會(huì)比較開(kāi)心。

3、沖回客戶的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，再将正确的(de)記入賬中。這兩筆(bǐ)分(fēn)錄很多時候被審計(jì)人(rén)員合并成了一筆(bǐ)分(fēn)錄。（分(fēn)錄少(shǎo)才能(néng)體現我們的(de)水(shuǐ)平嘛！）