史上(shàng)這些高(gāo)頻審計(jì)調整，該如(rú)何應對？

No.1  “白條現金(jīn)”還原

 

解讀(dú)：所謂“白條現金(jīn)”，就是财務直接從保險櫃拿錢借給員工(gōng)，員工(gōng)寫一張欠條給财務用(yòng)于抵庫。該行(xíng)爲不會(huì)有(yǒu)任何賬務上(shàng)的(de)反映，但(dàn)實質上(shàng)造成了貨币資金(jīn)虛增。審計(jì)人(rén)員執行(xíng)現金(jīn)盤點程序，通常比較容易發現賬實不符。但(dàn)企業(yè)另外一種隐蔽做法是，在年末盤點前，從銀行(xíng)提取現金(jīn)補足庫存現金(jīn)的(de)“虧空”，這種情況下審計(jì)人(rén)員的(de)盤點程序将失效。有(yǒu)“白條抵庫”現象的(de)企業(yè)，賬面上(shàng)的(de)庫存現金(jīn)一般會(huì)異常增多，隻要審計(jì)人(rén)員保持職業(yè)謹慎，增加對現金(jīn)日記賬和(hé)銀行(xíng)流水(shuǐ)的(de)核查工(gōng)作，是可(kě)以進行(xíng)有(yǒu)效識别的(de)。如(rú)果能(néng)夠确定虛增現金(jīn)的(de)金(jīn)額，應調減庫存現金(jīn)至與實際相(xiàng)符，并相(xiàng)應确認其他(tā)應收款（員工(gōng)往來）。

 

No.2  未達賬項調整

 

解讀(dú)：人(rén)爲核算差錯或銀行(xíng)結算滞後性，都(dōu)可(kě)能(néng)導緻銀行(xíng)存款在資産負債表日存在未達賬項。基礎會(huì)計(jì)學告訴我們，未達賬項分(fēn)爲四種：銀收企未收、銀付企未付、企收銀未收、企付銀未付。以上(shàng)四種情況中，對于“銀收企未收、銀付企未付”，要将企業(yè)銀行(xíng)存款賬面餘額調整至與對賬單相(xiàng)符。對于“企付銀未付、企收銀未收”的(de)情況，如(rú)果能(néng)夠充分(fēn)舉證是由于銀行(xíng)結算時間問題導緻劃款延後，可(kě)以不進行(xíng)審計(jì)調整。

 

No.3  “個(gè)人(rén)卡”入賬

 

解讀(dú)：所謂“個(gè)人(rén)卡”，指的(de)是賬外私設以個(gè)人(rén)名義開(kāi)立的(de)銀行(xíng)賬戶，用(yòng)于“賬外業(yè)務活動”。關于個(gè)人(rén)卡的(de)討(tǎo)論可(kě)以參見筆(bǐ)者往期文(wén)章(zhāng)。如(rú)果企業(yè)存在個(gè)人(rén)卡，除了pre-IPO階段的(de)規範需求外，一般的(de)年報審計(jì)基本可(kě)以給被審計(jì)單位判"死刑"了。僅從賬務角度討(tǎo)論，如(rú)果個(gè)人(rén)卡都(dōu)是用(yòng)于公司業(yè)務，且有(yǒu)規範價值，首先要将在報告期初，将個(gè)人(rén)卡餘額一筆(bǐ)調整至銀行(xíng)存款，視同公司銀行(xíng)賬戶處理(lǐ)，同時挂股東往來款，視同與老闆的(de)資金(jīn)占用(yòng)。再對當期由個(gè)人(rén)卡産生的(de)交易逐筆(bǐ)入賬，進行(xíng)實際業(yè)務還原。

 

No.4  “多頭挂賬”的(de)處理(lǐ)

 

解讀(dú)：所謂“多頭挂賬”，指對同一客商分(fēn)别挂應收應付，或者分(fēn)别挂應收預收、應付預付。“多頭挂賬”的(de)核心處理(lǐ)原則，是理(lǐ)清債權債務關系，确定是否可(kě)以進行(xíng)抵消，避免企業(yè)同時虛增資産負債。具體而言要對債權債務性質和(hé)合同條款進行(xíng)分(fēn)析檢查，如(rú)果基于合同約定或其他(tā)情況，可(kě)以進行(xíng)淨額結算，則應對沖資産負債。

 

No.5  預收預付核銷的(de)及時性

 

解讀(dú)：預收賬款最終的(de)去向通常爲結轉收入或抵減債權（應收），預付賬款最終的(de)去向爲抵減債務（常見的(de)如(rú)原材料入庫時，核銷預付賬款并抵減應付）。因此在對預收預付類賬戶核查時，應判斷是否賬面存在應核銷或結轉，但(dàn)還在異常挂賬的(de)情形，往往會(huì)伴随著(zhe)收入确認不及時，或者往來餘額虛增的(de)情況。調整中可(kě)能(néng)涉及的(de)對方科目有(yǒu)：應收賬款、應付賬款、存貨、收入等。

 

No.6  預提費用(yòng)調整

 

解讀(dú)：預提費用(yòng)作爲财務報表科目已經進入曆史了，企業(yè)的(de)預提項目通常在其他(tā)應付款或其他(tā)流動負債中反映，多體現爲水(shuǐ)電費、房租、質保金(jīn)等等。預提費用(yòng)的(de)主要風險在于企業(yè)依據了不恰當的(de)假設，多提或少(shǎo)提費用(yòng)，影響利潤的(de)準确性。因此審計(jì)實務中通常會(huì)對管理(lǐ)層的(de)預提依據進行(xíng)合理(lǐ)判斷，如(rú)果存在重大(dà)差異，應相(xiàng)應調增或調減成本費用(yòng)，同時調整負債。

 

No.7  工(gōng)資獎金(jīn)計(jì)提

 

解讀(dú)：企業(yè)工(gōng)資通常在當月(yuè)計(jì)提，下月(yuè)發放(fàng)，實際上(shàng)也(yě)是預提成本費用(yòng)性質。12月(yuè)的(de)工(gōng)資計(jì)提往往包含了次年發放(fàng)的(de)獎金(jīn)數，相(xiàng)對于常規的(de)預提費用(yòng)，工(gōng)資獎金(jīn)影響金(jīn)額相(xiàng)對重大(dà)。實務中經常存在主觀上(shàng)或客觀上(shàng)的(de)原因，導緻管理(lǐ)層獎金(jīn)計(jì)提不準确，例如(rú)在當期多計(jì)提了獎金(jīn)，在下一年度1月(yuè)份進行(xíng)沖銷，造成了兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的(de)成本費用(yòng)計(jì)量偏差。年審現場(chǎng)工(gōng)作相(xiàng)對較晚，上(shàng)一年度計(jì)提的(de)工(gōng)資獎金(jīn)基本發放(fàng)完畢，因此可(kě)以根據實際發放(fàng)情況作爲調整依據。

 

No.8  暫挂往來的(de)無票支出

 

解讀(dú)：企業(yè)日常開(kāi)支或者員工(gōng)報銷通常存在無票情形，會(huì)計(jì)人(rén)員的(de)慣性思維是不會(huì)對無票支出進行(xíng)費用(yòng)化處理(lǐ)的(de)。但(dàn)錢又(yòu)不能(néng)一直押著(zhe)不給報銷，因此會(huì)先暫挂在往來科目（如(rú)其他(tā)應收、其他(tā)應付等比較隐蔽的(de)地(dì)方），等拿到(dào)替票再轉至費用(yòng)。審計(jì)人(rén)員在進行(xíng)往來科目審計(jì)時，發現此類不合理(lǐ)的(de)往來挂賬，應根據實際情況從往來中調出來，予以費用(yòng)化。

 

No.9  物(wù)業(yè)免租期收入确認

 

解讀(dú)：會(huì)計(jì)處理(lǐ)上(shàng)，對于出租人(rén)提供免租期的(de)，出租人(rén)應當将租金(jīn)總額在不扣除免租期的(de)整個(gè)租賃期内，按直線法或其它合理(lǐ)的(de)方法進行(xíng)分(fēn)配，免租期内出租人(rén)應當确認租金(jīn)收入。而在實踐中，提供物(wù)業(yè)租賃的(de)企業(yè)，基于核算和(hé)稅務上(shàng)的(de)方便性考慮，管理(lǐ)層在免租内期大(dà)概率不會(huì)确認收入。物(wù)業(yè)項目的(de)審計(jì)人(rén)員會(huì)爲企業(yè)重新計(jì)算當期應合理(lǐ)分(fēn)攤确認的(de)收入，進行(xíng)收入跨期調整。

 

No.10  應交稅金(jīn)的(de)重分(fēn)類調整

 

解讀(dú)：應交稅金(jīn)的(de)借方餘額往往反映多繳或尚未抵扣的(de)稅費，以預繳所得稅和(hé)待抵扣增值稅進項稅最爲常見。由于增值稅有(yǒu)個(gè)特殊性：留抵稅額不能(néng)自動抵減期末的(de)應納稅額，因此期末未繳增值稅和(hé)待抵扣進項稅需要分(fēn)開(kāi)列示，不能(néng)相(xiàng)互抵消。所以對于待抵扣進項稅部分(fēn)，應作爲企業(yè)資産列示，将其從應交稅金(jīn)的(de)借方重分(fēn)類至其他(tā)流動資産。

 

No.11 遞延所得稅資産/負債的(de)确認

 

解讀(dú)：如(rú)果有(yǒu)一個(gè)靠譜的(de)審計(jì)團隊，客戶一般是不太願意花精力糾結遞延所得稅問題——反正自己也(yě)調不準，不如(rú)等著(zhe)會(huì)計(jì)師(shī)來做。因此絕大(dà)部分(fēn)企業(yè)需要審計(jì)人(rén)員對遞延稅項親自操刀(dāo)。

 

常見需确認遞延所得稅資産的(de)情形有(yǒu)：長期應付職工(gōng)薪酬（比如(rú)每年都(dōu)提，但(dàn)是很少(shǎo)付，類似辭退補償金(jīn)等），各類減值（壞賬準備、存貨跌價準備等），可(kě)彌補虧損等。遞延所得稅負債“出場(chǎng)率”最高(gāo)的(de)情況，莫過于重組時的(de)資産評估增值。因此在審計(jì)實務中，如(rú)果遇到(dào)以上(shàng)情形，務必要對遞延所得稅産生聯想。

 

No.12 所得稅費用(yòng)調整

 

解讀(dú)：這個(gè)調整事項幾乎是100%要出的(de)。簡單講，就是把會(huì)計(jì)利潤比照(zhào)稅法口徑，将暫時性差異和(hé)永久性差異通通調出去，最後算出一個(gè)真正應該确認的(de)當期所得稅。最終的(de)審計(jì)調整分(fēn)錄會(huì)體現爲：借：所得稅費用(yòng)，貸：應交稅費，方向也(yě)可(kě)能(néng)相(xiàng)反。

 

暫時性差異相(xiàng)應确認遞延所得稅資産/負債，參見我們上(shàng)一條的(de)解讀(dú)，這裏不再列舉。簡單提一下所謂的(de)“永久性差異”：就是現在不能(néng)稅前抵扣，以後也(yě)不能(néng)稅前抵扣，常見的(de)有(yǒu)超額的(de)業(yè)務招待費，超額工(gōng)會(huì)經費、職工(gōng)教育經費，各種罰款，切記還有(yǒu)無票支出，這些統統不能(néng)進入當期所得稅費用(yòng)的(de)計(jì)算基礎。

 

No.13 壞賬準備

 

解讀(dú)：著名的(de)壞賬準備可(kě)是出現在《中級财務會(huì)計(jì)》前面章(zhāng)節的(de)，但(dàn)就是這麽一個(gè)簡簡單單的(de)會(huì)計(jì)估計(jì)，不知讓多少(shǎo)體量龐大(dà)的(de)上(shàng)市公司拿到(dào)了“非标”報告，也(yě)不知讓多少(shǎo)拟上(shàng)市公司折戟發審會(huì)。筆(bǐ)者前幾期談到(dào)的(de)雲煤能(néng)源，以及最近被普華永道出具保留意見的(de)大(dà)連港，都(dōu)是因爲壞賬問題跌倒。由于壞賬準備計(jì)提直接影響當期利潤，這個(gè)問題上(shàng)，奧迪特們要與客戶進行(xíng)充分(fēn)且深入的(de)溝通，畢竟是一個(gè)高(gāo)度依賴主觀判斷的(de)事項，管理(lǐ)層異議的(de)可(kě)能(néng)性會(huì)非常大(dà)。

 

No.14 固定資産減值準備

 

解讀(dú)：審計(jì)員們走進車(chē)間，如(rú)果看到(dào)角落裏放(fàng)了一台落滿灰塵的(de)機器(qì)設備，與固定資産減值打交道的(de)機會(huì)就來了。因設備閑置而存在減值風險，這是審計(jì)師(shī)們最容易識别的(de)，也(yě)是固定資産盤點時除了數數之外，最重要的(de)觀察點。客戶通常是沒有(yǒu)意識對長期資産計(jì)提減值的(de)，畢竟是對當期利潤的(de)不利影響，且減值還不一定能(néng)稅前抵扣。

 

No.15 存貨盤點差異

 

解讀(dú)：參與存貨盤點的(de)不少(shǎo)審計(jì)人(rén)員，隻知道記錄盤點差異，但(dàn)很少(shǎo)參與後續的(de)盤點差異調整。越來越多的(de)審計(jì)項目對存貨盤點結果失去了應有(yǒu)的(de)重視，反而五花八門的(de)盤點形式成爲了審計(jì)界的(de)段子（請各所對号入座）。

 

存貨盤點差異調整，是對企業(yè)資産實際情況的(de)真實還原，“丢掉的(de)存貨”通常有(yǒu)兩個(gè)去向，一是去了損益表，如(rú)果真的(de)不見了，那就調整管理(lǐ)費用(yòng)或營業(yè)外支出，如(rú)果是被客戶在成本結轉時動了手腳，要調營業(yè)成本。第二種可(kě)能(néng)，是從原材料跑去了庫存商品或在産品，車(chē)間裏做了領用(yòng)，但(dàn)賬面沒有(yǒu)反映，在沒有(yǒu)被賣掉的(de)情況下，在報表上(shàng)無需進行(xíng)調整。

 

No.16 在建工(gōng)程轉固

 

解讀(dú)：上(shàng)榜的(de)原因，是由于管理(lǐ)層操縱轉固時點有(yǒu)著(zhe)較強的(de)動機。一個(gè)大(dà)型設備或一項基建工(gōng)程，拖延轉固有(yǒu)著(zhe)諸多“好處”，首先可(kě)以晚計(jì)提折舊，把後面的(de)利潤挪到(dào)前面來用(yòng)，其次可(kě)以繼續對利息費用(yòng)、工(gōng)資等相(xiàng)關開(kāi)支資本化，本來需要在轉固後當期一次性費用(yòng)化的(de)，因爲轉固的(de)故意延後，可(kě)以繼續放(fàng)在資産中歸集，在今後慢(màn)慢(màn)平滑地(dì)折舊掉。

 

因此審計(jì)員們在做調整的(de)時候，不但(dàn)要調工(gōng)程設備本身的(de)入賬時點，還要對折舊、利息、工(gōng)資等等一系列與資本化相(xiàng)關的(de)科目都(dōu)保持謹慎性。

 

No.17 關聯企業(yè)借款的(de)涉稅事項

 

解讀(dú)：如(rú)果遇到(dào)了客戶與其關聯方的(de)資金(jīn)拆借，尤其是無息借款，稅的(de)調整概率也(yě)接近100%，除非審計(jì)人(rén)員判斷影響金(jīn)額不大(dà)可(kě)以放(fàng)過。故事是這樣的(de)，如(rú)果發生了關聯企業(yè)間資金(jīn)往來，涉及兩個(gè)稅：增值稅和(hé)企業(yè)所得稅，不要以爲無息借款就可(kě)以跑掉，審計(jì)員們要幫客戶按同業(yè)利率匡算出一個(gè)借款利息，在此基礎上(shàng)補調增值稅和(hé)所得稅。

 

No.18 利潤的(de)跨期問題

 

解讀(dú)：無論是收入跨期，還是成本費用(yòng)跨期，多數情況是由于财務人(rén)員僵化的(de)以票管賬思維，或是受收付實現制(zhì)餘毒影響。這也(yě)是一個(gè)出場(chǎng)率極高(gāo)的(de)審計(jì)調整，尤其是費用(yòng)，難免企業(yè)或多或少(shǎo)存在跨期報銷的(de)情況。因此提示奧迪特們，不知道在哪兒找調整，就去翻費用(yòng)報銷憑證吧(ba)。

 

No.19 “四小(xiǎo)稅種”的(de)重分(fēn)類

 

解讀(dú)：參加過2016年、2017年年審的(de)會(huì)計(jì)師(shī)們，應該對這項調整不陌生了，這裏的(de)“四小(xiǎo)稅種”指車(chē)船(chuán)使用(yòng)稅、土(tǔ)地(dì)增值稅、印花稅、房産稅，以前都(dōu)在管理(lǐ)費用(yòng)中核算，今後要注意統一放(fàng)在“稅金(jīn)及附加”科目中了。

 

No.20 資産評估增值及攤銷

 

解讀(dú)：企業(yè)并購(gòu)重組時常見評估增值，由于評估出來的(de)資産（尤其是長期資産）價值增加，并非基于曆史成本假設，因此在單體報表中不會(huì)體現出來，而編制(zhì)合并報表時，要還原資産的(de)評估價值，另外将價值增加計(jì)入資本公積。由于産生了資産價值增加，後續必然涉及折舊攤銷，但(dàn)又(yòu)不能(néng)讓這樣一個(gè)憑空評估出來的(de)增值攤銷影響利潤，所以評估增值攤銷借方應對資本公積進行(xíng)沖減。此外還要記得确認本文(wén)開(kāi)頭提到(dào)的(de)遞延所得稅負債。

 

No.21 自用(yòng)房産轉投資性物(wù)業(yè)

 

解讀(dú)：在遇到(dào)被審計(jì)企業(yè)将自有(yǒu)房産對外出租的(de)情況時，審計(jì)師(shī)們會(huì)自然想到(dào)是否要将客戶的(de)固定資産（房屋建築物(wù)）調整爲投資性房地(dì)産。其實這裏有(yǒu)個(gè)常見的(de)實踐上(shàng)的(de)誤區，并非所有(yǒu)的(de)出租房産都(dōu)要進行(xíng)重分(fēn)類調整。調整前要有(yǒu)充分(fēn)恰當的(de)前置判斷，以确認重分(fēn)類調整是否合理(lǐ)。例如(rú)，是否已由董事會(huì)或類似權力機構作出決議用(yòng)于長期出租，且該用(yòng)途在可(kě)預見的(de)未來不會(huì)改變。如(rú)果該房産僅用(yòng)于臨時出租，且管理(lǐ)層有(yǒu)未來轉爲自用(yòng)的(de)明(míng)确意圖，則不适合以投資性房地(dì)産進行(xíng)核算并列示。實務中應結合租賃協議、管理(lǐ)層訪談信息、租戶訪談信息等審計(jì)證據，充分(fēn)比照(zhào)準則對于投資性房地(dì)産的(de)界定，作出恰當的(de)職業(yè)判斷。

 

No.22 借款費用(yòng)資本化

 

解讀(dú)：對于造價高(gāo)、周期長的(de)基建工(gōng)程，借款利息資本化金(jīn)額的(de)準确性會(huì)對當期損益産生較大(dà)影響，因此借款費用(yòng)資本化問題通常被視爲風險高(gāo)、難度高(gāo)的(de)審計(jì)領域，需要審計(jì)人(rén)員計(jì)算合理(lǐ)的(de)資本化金(jīn)額，作爲調整依據。

 

專門借款由于協議明(míng)确、賬戶專用(yòng)、利率穩定、對應關系較強等先天特點，資本化核算比較常規，審計(jì)難度不大(dà)。相(xiàng)比于專門借款，項目支出在占用(yòng)一般借款時，往往可(kě)能(néng)對應多筆(bǐ)款項，且來自不同銀行(xíng)、不用(yòng)期間的(de)借款協議，利率、支出性質都(dōu)不盡相(xiàng)同，核查難度極高(gāo)。涉及一般借款的(de)資本化問題，從審計(jì)的(de)角度要遵循從嚴原則，可(kě)資本化的(de)借款費用(yòng)，切記要有(yǒu)明(míng)确的(de)對應關系，可(kě)以直接與項目開(kāi)支建立可(kě)跟蹤的(de)關系，以确保資本支出确實占用(yòng)了一般借款資金(jīn)。否則，審計(jì)師(shī)要從謹慎性角度，将無法區分(fēn)的(de)借款做費用(yòng)化處理(lǐ)。

 

No.23 存貨跌價準備計(jì)提

 

解讀(dú)：理(lǐ)論上(shàng)存貨跌價準備計(jì)提基礎是成本高(gāo)于可(kě)變現淨值的(de)差額部分(fēn)。但(dàn)實踐中，除了煤、油、貴金(jīn)屬等有(yǒu)大(dà)宗商品交易價格的(de)存貨，可(kě)以可(kě)靠計(jì)算出市場(chǎng)上(shàng)的(de)“可(kě)變現淨值”外，較多審計(jì)項目中，存在減值迹象存貨的(de)可(kě)變現淨值往往有(yǒu)一定的(de)不确定性，增加了審計(jì)師(shī)對于計(jì)提比例的(de)判斷難度。常見的(de)有(yǒu)：存在保質期的(de)存貨（生鮮、果蔬等），時裝類存貨等，庫齡的(de)增加會(huì)伴随減值風險的(de)增加。另外，在某些制(zhì)造業(yè)企業(yè)中，由于某些産品已停産，用(yòng)于生産該型号産品的(de)原材料隻能(néng)低價處理(lǐ)或報廢，也(yě)會(huì)進行(xíng)高(gāo)額減值。

 

與壞賬準備計(jì)提類似，存貨跌價計(jì)提減值的(de)比例、減值程度的(de)判斷，是具有(yǒu)較高(gāo)主觀性的(de)傳統會(huì)計(jì)估計(jì)問題。尤其對于拟IPO企業(yè)，審核機構會(huì)在主觀上(shàng)首先認爲，處于存貨高(gāo)減值風險行(xíng)業(yè)的(de)企業(yè)，有(yǒu)較強的(de)利用(yòng)減值調節利潤的(de)動機。因此審計(jì)師(shī)要科學合理(lǐ)地(dì)識别客戶存貨的(de)減值迹象，并對管理(lǐ)層估計(jì)的(de)合理(lǐ)性加以認定。

 

No.24 應收（付）賬款與其他(tā)應收（付）款的(de)重分(fēn)類

 

解讀(dú)：劃分(fēn)應收賬款與其他(tā)應收賬最簡單的(de)方法，是依據“是否與經營業(yè)務直接相(xiàng)關”。對于一家初創企業(yè)，如(rú)果尚未發生實際業(yè)務，應收賬款很可(kě)能(néng)沒有(yǒu)太多發生額。

 

關于應付賬款與其他(tā)應付款的(de)分(fēn)類，購(gòu)買材料、商品，接受勞務供應等經營活動應支付的(de)款項，應該計(jì)入應付賬款進行(xíng)核算與列示。其他(tā)應付款指企業(yè)除應付票據、應付賬款、應付工(gōng)資、應付利潤等以外的(de)應付、暫收其他(tā)單位或個(gè)人(rén)的(de)款項。實務中，被審計(jì)企業(yè)财務常會(huì)對這兩組會(huì)計(jì)科目混同使用(yòng)，需要審計(jì)師(shī)特别留意應收（付）賬款中，是否包含了應計(jì)入其他(tā)應收（付）款的(de)核算事項。

 

另外需要注意的(de)是，由于采用(yòng)間接法編制(zhì)現金(jīn)流量表時，會(huì)以上(shàng)述幾個(gè)科目作爲“銷售商品提供勞務收到(dào)的(de)現金(jīn)”、“購(gòu)買商品接受勞務支付的(de)現金(jīn)”、“收到(dào)的(de)其他(tā)與經營活動有(yǒu)關的(de)現金(jīn)”、“支付的(de)其他(tā)與經營活動有(yǒu)關的(de)現金(jīn)”這四組數據的(de)計(jì)算基礎。如(rú)果對往來科目未能(néng)經過恰當的(de)重分(fēn)類調整，也(yě)會(huì)對現流表列示的(de)準确性産生影響。

 

No.25 成本與費用(yòng)間的(de)重分(fēn)類

 

解讀(dú)：審計(jì)師(shī)們往往更關心一項經濟業(yè)務整體上(shàng)對于當期損益是否有(yǒu)重大(dà)影響，比如(rú)該确認損益的(de)金(jīn)額，是否還躺在資産負債表中。實際上(shàng)，即便總體損益得到(dào)了恰當确認，但(dàn)未能(néng)準确區分(fēn)成本費用(yòng)，仍然會(huì)對利潤表呈現的(de)經營成果存在重大(dà)影響。最直接的(de)體現就是毛利率指标。

 

這裏以研發支出爲例，發審委在對拟IPO企業(yè)反饋意見中，常見的(de)問法是：“是否存在應計(jì)入營業(yè)成本的(de)項目計(jì)入研發費用(yòng)的(de)情形”（天元集團20171226）。對于研發支出發生額較高(gāo)的(de)企業(yè)，産品附加值往往比較高(gāo)，毛利率的(de)操縱空間較大(dà)，僅就費用(yòng)化部分(fēn)，如(rú)果無法在産品成本與期間費用(yòng)間明(míng)确劃分(fēn)，産品毛利率将會(huì)受到(dào)較大(dà)影響。

 

No.26 報表格式修訂的(de)影響

 

解讀(dú)：參與過2017年年審的(de)審計(jì)師(shī)們，會(huì)感慨因列報項目調整帶來的(de)額外工(gōng)作量。2017年12月(yuè)25日，财政部發布《關于修訂印發一般企業(yè)财務報表格式的(de)通知》，主要體現在資産負債表中增加“持有(yǒu)待售資産（負債）”，利潤表增加“資産處置損益”，“其他(tā)收益”、“持續經營淨利潤”、“終止經營淨利潤”項目。

 

因此要求審計(jì)師(shī)們進一步對被審計(jì)單位的(de)資産、政府補助、資産報廢損失等項目按照(zhào)新的(de)披露要求，進行(xíng)性質劃分(fēn)，并作出調整。

 

No.27 補提（沖減）盈餘公積

 

解讀(dú)：這是一項在完成所有(yǒu)損益類調整後的(de)補充調整事項。由于盈餘公積的(de)計(jì)提基礎是補虧後的(de)淨利潤，因此在審計(jì)師(shī)們動過客戶企業(yè)的(de)利潤表後，一定不要忘記補調盈餘公積。此外還要注意，法定盈餘公積累計(jì)計(jì)提額達到(dào)注冊資本50%時，可(kě)不再提取。

 

No.28 “滾動調整”以前年度調整分(fēn)錄

 

解讀(dú)：多數情況下，被審計(jì)企業(yè)不一定會(huì)将會(huì)計(jì)師(shī)事務所出具的(de)審計(jì)調整補錄在相(xiàng)應會(huì)計(jì)期間，也(yě)就是所謂的(de)“調表不調賬”。審計(jì)師(shī)在下一年度現場(chǎng)審計(jì)時，在客戶财務系統中導出賬表，會(huì)發現去年的(de)調整沒有(yǒu)在賬面體現。由于審定數=賬面數+調整數，如(rú)果上(shàng)期的(de)調整數對當期仍然構成影響，那麽這個(gè)公式又(yòu)可(kě)以變爲：當期審定數=當期賬面數+（上(shàng)期調整數+本期調整數）。這就是俗稱的(de)“滾動審計(jì)調整”。

 

“滾動調整”通常會(huì)給審計(jì)人(rén)員在從業(yè)初期帶來一定的(de)困擾，尤其當客戶将審計(jì)調整錯誤入賬、跨期入賬、部分(fēn)入賬、重複入賬時，審計(jì)人(rén)員要專門花費精力去沖銷掉客戶不恰當的(de)調整入賬。