科創闆上(shàng)市審核會(huì)計(jì)師(shī)重點問題核查要求

上(shàng)海(hǎi)證券交易所于3月(yuè)3日晚間發布《上(shàng)海(hǎi)證券交易所科創闆股票發行(xíng)上(shàng)市審核問答》，審核問題共16條，有(yǒu)關會(huì)計(jì)師(shī)核查要求的(de)問題摘錄如(rú)下：

 

1、針對部分(fēn)申請科創闆上(shàng)市的(de)企業(yè)尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧損的(de)情形，在信息披露方面有(yǒu)什(shén)麽特别要求？

答：（一）發行(xíng)人(rén)信息披露要求 

1.原因分(fēn)析 

尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧損的(de)發行(xíng)人(rén)，應結合行(xíng)業(yè)特點分(fēn)析并披露該等情形的(de)成因，如(rú)：産品仍處研發階段，未形成實際銷售；産品尚處于推廣階段，未取得客戶廣泛認同； 産品與同行(xíng)業(yè)公司相(xiàng)比技術(shù)含量或品質仍有(yǒu)差距，未産生競争優 勢；産品産銷量較小(xiǎo)，單位成本較高(gāo)或期間費用(yòng)率較高(gāo)，尚未體現規模效應；産品已趨于成熟并在報告期内實現盈利，但(dàn)由于前期虧損較多，導緻最近一期仍存在累計(jì)未彌補虧損；其他(tā)原因。 發行(xíng)人(rén)還應說明(míng)尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧損是偶發性因素，還是經常性因素導緻。 

2.影響分(fēn)析 

發行(xíng)人(rén)應充分(fēn)披露尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧 損對公司現金(jīn)流、業(yè)務拓展、人(rén)才吸引、團隊穩定性、研發投入、戰略性投入、生産經營可(kě)持續性等方面的(de)影響。

3.趨勢分(fēn)析 

尚未盈利的(de)發行(xíng)人(rén)應當披露未來是否可(kě)實現盈利的(de)前瞻性信息，對其産品、服務或者業(yè)務的(de)發展趨勢、研發階段以及達到(dào) 盈虧平衡狀态時主要經營要素需要達到(dào)的(de)水(shuǐ)平進行(xíng)預測，并披露相(xiàng)關假設基礎；存在累計(jì)未彌補虧損的(de)發行(xíng)人(rén)應當分(fēn)析并披露在 上(shàng)市後的(de)變動趨勢。披露前瞻性信息時應當聲明(míng)其假設的(de)數據基礎及相(xiàng)關預測具有(yǒu)重大(dà)不确定性，提醒投資者進行(xíng)投資決策時應謹慎使用(yòng)。 

4.風險因素 

尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧損的(de)發行(xíng)人(rén)，應充分(fēn)披露相(xiàng)關風險因素，包括但(dàn)不限于：未來一定期間無法盈利或無法進行(xíng)利潤分(fēn)配的(de)風險，收入無法按計(jì)劃增長的(de)風險，研發失敗的(de)風險，産品或服務無法得到(dào)客戶認同的(de)風險，資金(jīn)狀況、業(yè)務拓展、人(rén)才引進、團隊穩定、研發投入等方面受到(dào)限制(zhì)或影響的(de)風險等。未盈利狀态持續存在或累計(jì)未彌補虧損繼續擴大(dà)的(de)，應分(fēn)析觸發退市條件(jiàn)的(de)可(kě)能(néng)性，并充分(fēn)披露相(xiàng)關風險。 

5.投資者保護措施及承諾 

尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧損的(de)發行(xíng)人(rén)，應當披露依法落實保護投資者合法權益規定的(de)各項措施；還應披露本次發行(xíng)前累計(jì)未彌補虧損是否由新老股東共同承擔以及已履行(xíng)的(de)決策程序。尚未盈利企業(yè)還應披露其控股股東、實際控制(zhì)人(rén)和(hé)董事、監事、高(gāo)級管理(lǐ)人(rén)員、核心技術(shù)人(rén)員按照(zhào)相(xiàng)關規定作出的(de)關于減持股份的(de)特殊安排或承諾。 

（二）中介機構核查要求

保薦機構及申報會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)核查上(shàng)述情況，對發行(xíng)人(rén)尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補虧損是否影響發行(xíng)人(rén)持續經營能(néng)力明(míng)确發表結論性意見。

 

2.《上(shàng)市規則》規定的(de)财務指标包括“最近三年累計(jì)研發投入占最近三年累計(jì)營業(yè)收入的(de)比例不低于15%”，其中“研發投入”如(rú)何認定？研發相(xiàng)關内控有(yǒu)哪些要求？信息披露有(yǒu)哪些要求？ 中介機構應當如(rú)何進行(xíng)核查？ 

答：（一）研發投入認定 

研發投入爲企業(yè)研究開(kāi)發活動形成的(de)總支出。研發投入通常 包括研發人(rén)員工(gōng)資費用(yòng)、直接投入費用(yòng)、折舊費用(yòng)與長期待攤費用(yòng)、設計(jì)費用(yòng)、裝備調試費、無形資産攤銷費用(yòng)、委托外部研究開(kāi)發費用(yòng)、其他(tā)費用(yòng)等。 

本期研發投入爲本期費用(yòng)化的(de)研發費用(yòng)與本期資本化的(de)開(kāi)發支出之和(hé)。 

（二）研發相(xiàng)關内控要求 

發行(xíng)人(rén)應制(zhì)定并嚴格執行(xíng)研發相(xiàng)關内控制(zhì)度，明(míng)确研發支出的(de)開(kāi)支範圍、标準、審批程序以及研發支出資本化的(de)起始時點、 依據、内部控制(zhì)流程。同時，應按照(zhào)研發項目設立台賬歸集核算研發支出。發行(xíng)人(rén)應審慎制(zhì)定研發支出資本化的(de)标準，并在報告期内保持一緻。 

（三）發行(xíng)人(rén)信息披露要求 

發行(xíng)人(rén)應在招股說明(míng)書(shū)中披露研發相(xiàng)關内控制(zhì)度及其執行(xíng)情況，并披露研發投入的(de)确認依據、核算方法、最近三年研發投 入的(de)金(jīn)額、明(míng)細構成、最近三年累計(jì)研發投入占最近三年累計(jì)營業(yè)收入的(de)比例及其與同行(xíng)業(yè)可(kě)比上(shàng)市公司的(de)對比情況。 

（四）中介機構核查要求 

1.保薦機構及申報會(huì)計(jì)師(shī)應對報告期内發行(xíng)人(rén)的(de)研發投入歸集是否準确、相(xiàng)關數據來源及計(jì)算是否合規進行(xíng)核查，并發表核查意見。 

2.保薦機構及申報會(huì)計(jì)師(shī)應對發行(xíng)人(rén)研發相(xiàng)關内控制(zhì)度是否健全且被有(yǒu)效執行(xíng)進行(xíng)核查，就以下事項作出說明(míng)，并發表核查意見： 

（1）發行(xíng)人(rén)是否建立研發項目的(de)跟蹤管理(lǐ)系統，有(yǒu)效監控、記錄各研發項目的(de)進展情況，并合理(lǐ)評估技術(shù)上(shàng)的(de)可(kě)行(xíng)性； 

（2）是否建立與研發項目相(xiàng)對應的(de)人(rén)财物(wù)管理(lǐ)機制(zhì)； 

（3）是否已明(míng)确研發支出開(kāi)支範圍和(hé)标準，并得到(dào)有(yǒu)效執行(xíng)； 

（4）報告期内是否嚴格按照(zhào)研發開(kāi)支用(yòng)途、性質據實列支研發支出，是否存在将與研發無關的(de)費用(yòng)在研發支出中核算的(de)情形； 

（5）是否建立研發支出審批程序。

 

3.發行(xíng)人(rén)存在首發申報前制(zhì)定的(de)期權激勵計(jì)劃，并準備在上(shàng)市後實施的(de)，信息披露有(yǒu)哪些要求？中介機構應當如(rú)何進行(xíng)核查？ 

答：（一）發行(xíng)人(rén)首發申報前制(zhì)定、上(shàng)市後實施的(de)期權激勵計(jì)劃應當符合的(de)要求發行(xíng)人(rén)存在首發申報前制(zhì)定、上(shàng)市後實施的(de)期權激勵計(jì)劃的(de)， 應體現增強公司凝聚力、維護公司長期穩定發展的(de)導向。原則上(shàng)應符合下列要求： 

1.激勵對象應當符合《上(shàng)市規則》第10.4 條相(xiàng)關規定； 

2.激勵計(jì)劃的(de)必備内容與基本要求，激勵工(gōng)具的(de)定義與權利限制(zhì)，行(xíng)權安排，回購(gòu)或終止行(xíng)權，實施程序等内容，應參考《上(shàng)市公司股權激勵管理(lǐ)辦法》的(de)相(xiàng)關規定予以執行(xíng)； 

3.期權的(de)行(xíng)權價格由股東自行(xíng)商定确定，但(dàn)原則上(shàng)不應低于 最近一年經審計(jì)的(de)淨資産或評估值； 

4.發行(xíng)人(rén)全部在有(yǒu)效期内的(de)期權激勵計(jì)劃所對應股票數量占上(shàng)市前總股本的(de)比例原則上(shàng)不得超過15%，且不得設置預留權益； 

5.在審期間，發行(xíng)人(rén)不應新增期權激勵計(jì)劃，相(xiàng)關激勵對象不得行(xíng)權； 

6.在制(zhì)定期權激勵計(jì)劃時應充分(fēn)考慮實際控制(zhì)人(rén)穩定，避免上(shàng)市後期權行(xíng)權導緻實際控制(zhì)人(rén)發生變化； 

7.激勵對象在發行(xíng)人(rén)上(shàng)市後行(xíng)權認購(gòu)的(de)股票，應承諾自行(xíng)權日起三年内不減持，同時承諾上(shàng)述期限屆滿後比照(zhào)董事、監事及高(gāo)級管理(lǐ)人(rén)員的(de)相(xiàng)關減持規定執行(xíng)。 

（二）發行(xíng)人(rén)信息披露要求 

發行(xíng)人(rén)應在招股說明(míng)書(shū)中充分(fēn)披露期權激勵計(jì)劃的(de)有(yǒu)關信息：

1.期權激勵計(jì)劃的(de)基本内容、制(zhì)定計(jì)劃履行(xíng)的(de)決策程序、目前的(de)執行(xíng)情況； 

2.期權行(xíng)權價格的(de)确定原則，以及和(hé)最近一年經審計(jì)的(de)淨資産或評估值的(de)差異與原因； 

3.期權激勵計(jì)劃對公司經營狀況、财務狀況、控制(zhì)權變化等方面的(de)影響； 

4.涉及股份支付費用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)等。 

（三）中介機構核查要求 

保薦機構及申報會(huì)計(jì)師(shī)應對下述事項進行(xíng)核查并發表核查意見： 

1.期權激勵計(jì)劃的(de)制(zhì)定和(hé)執行(xíng)情況是否符合以上(shàng)要求； 

2.發行(xíng)人(rén)是否在招股說明(míng)書(shū)中充分(fēn)披露期權激勵計(jì)劃的(de)有(yǒu)關信息； 

3.股份支付相(xiàng)關權益工(gōng)具公允價值的(de)計(jì)量方法及結果是否合理(lǐ)； 

4.發行(xíng)人(rén)報告期内股份支付相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準則》相(xiàng)關規定。

 

4.發行(xíng)人(rén)存在研發支出資本化情況的(de)，信息披露有(yǒu)哪些要 求？中介機構應當如(rú)何進行(xíng)核查？ 

答：（一）研發支出資本化的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)要求發行(xíng)人(rén)内部研究開(kāi)發項目的(de)支出，應按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則——基本準則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第6号——無形資産》等相(xiàng)關規定 進行(xíng)确認和(hé)計(jì)量。研究階段的(de)支出，應于發生時計(jì)入當期損益； 開(kāi)發階段的(de)支出，應按規定在同時滿足會(huì)計(jì)準則列明(míng)的(de)條件(jiàn)時， 才能(néng)确認爲無形資産。 

在初始确認和(hé)計(jì)量時，發行(xíng)人(rén)應結合研發支出資本化相(xiàng)關内控制(zhì)度的(de)健全性和(hé)有(yǒu)效性，對照(zhào)會(huì)計(jì)準則規定的(de)相(xiàng)關條件(jiàn)，逐條具體分(fēn)析進行(xíng)資本化的(de)開(kāi)發支出是否同時滿足上(shàng)述條件(jiàn)。在後續計(jì)量時，相(xiàng)關無形資産的(de)預計(jì)使用(yòng)壽命和(hé)攤銷方法應符合會(huì)計(jì)準 則規定，按規定進行(xíng)減值測試并足額計(jì)提減值準備。 

（二）發行(xíng)人(rén)信息披露要求 

發行(xíng)人(rén)應在招股說明(míng)書(shū)中披露： 

1.與資本化相(xiàng)關研發項目的(de)研究内容、進度、成果、完成時間（或預計(jì)完成時間）、經濟利益産生方式（或預計(jì)産生方式）、 當期和(hé)累計(jì)資本化金(jīn)額、主要支出構成，以及資本化的(de)起始時點和(hé)确定依據等内容； 

2.與研發支出資本化相(xiàng)關的(de)無形資産的(de)預計(jì)使用(yòng)壽命、攤銷方法、減值等情況，并說明(míng)是否符合相(xiàng)關規定。 

發行(xíng)人(rén)還應結合研發項目推進和(hé)研究成果運用(yòng)時可(kě)能(néng)發生 的(de)内外部不利變化、與研發支出資本化相(xiàng)關的(de)無形資産規模等因素，充分(fēn)披露相(xiàng)關無形資産的(de)減值風險及其對公司未來業(yè)績可(kě)能(néng)産生的(de)不利影響。 

（三）中介機構核查要求 

保薦機構及申報會(huì)計(jì)師(shī)應關注以下事項，并對發行(xíng)人(rén)研發支 出資本化相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)合規性、謹慎性和(hé)一貫性發表核查意見： 

1.研究階段和(hé)開(kāi)發階段的(de)劃分(fēn)是否合理(lǐ)，是否與研發活動的(de) 流程相(xiàng)聯系，是否遵循了正常研發活動的(de)周期及行(xíng)業(yè)慣例，并一貫運用(yòng)，研究階段與開(kāi)發階段劃分(fēn)的(de)依據是否完整、準确披露； 

2.研發支出資本化的(de)條件(jiàn)是否均已滿足，是否具有(yǒu)内外部證 據支持。重點從技術(shù)上(shàng)的(de)可(kě)行(xíng)性，預期産生經濟利益的(de)方式，技術(shù)、财務資源和(hé)其他(tā)資源的(de)支持等方面進行(xíng)關注; 

3.研發支出的(de)成本費用(yòng)歸集範圍是否恰當，研發支出的(de)發生是否真實，是否與相(xiàng)關研發活動切實相(xiàng)關，是否存在爲申請高(gāo)新 技術(shù)企業(yè)認定及企業(yè)所得稅費用(yòng)加計(jì)扣除目的(de)虛增研發支出的(de)情形； 

4.研發支出資本化的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)與可(kě)比公司是否存在重大(dà)差異。

 

5.發行(xíng)人(rén)存在科研項目相(xiàng)關政府補助的(de)，在非經常性損益列報等信息披露方面及中介機構核查方面有(yǒu)哪些要求？ 

答：發行(xíng)人(rén)科研項目相(xiàng)關政府補助的(de)非經常性損益列報應當符合以下要求： 

（一）會(huì)計(jì)處理(lǐ)要求 

發行(xíng)人(rén)将科研項目政府補助計(jì)入當期收益的(de)，應結合補助條 件(jiàn)、形式、金(jīn)額、時間及補助與公司日常活動的(de)相(xiàng)關性等，說明(míng)相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第16号——政府補助》的(de)規定。 

（二）非經常性損益列報要求 

發行(xíng)人(rén)應結合承擔科研項目是否符合國家科技創新發展規 劃、相(xiàng)關政府補助的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)方法、補助與公司正常經營業(yè)務的(de)相(xiàng)關性、補助是否具有(yǒu)持續性等，說明(míng)将政府補助相(xiàng)關收益列入經常性損益、而未列入非經常性損益是否符合《公開(kāi)發行(xíng)證券的(de) 公司信息披露解釋性公告第1号——非經常性損益》的(de)規定。 

（三）發行(xíng)人(rén)信息披露要求發行(xíng)人(rén)應結合國家科技創新發展規劃、公司承擔科研項目的(de)内容、技術(shù)創新水(shuǐ)平、申報程序、評審程序、實施周期和(hé)補助資金(jīn)來源等，說明(míng)所承擔的(de)科研項目是否符合國家科技創新規劃。 

發行(xíng)人(rén)應在招股說明(míng)書(shū)中披露所承擔科研項目的(de)名稱、項目類别、實施周期、總預算及其中的(de)财政預算金(jīn)額、計(jì)入當期收益和(hé)經常性損益的(de)政府補助金(jīn)額等内容。 

（四）中介機構核查要求 

保薦機構及申報會(huì)計(jì)師(shī)應對發行(xíng)人(rén)上(shàng)述事項進行(xíng)核查，并對發行(xíng)人(rén)政府補助相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)和(hé)非經常性損益列報的(de)合規性發 表核查意見。