個(gè)人(rén)所得稅法修改後延期收入、經濟補償等優惠

爲貫徹落實修改後的(de)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國個(gè)人(rén)所得稅法》，财政部 稅務總局就個(gè)人(rén)所得稅優惠政策銜接有(yǒu)關事項發文(wén)（财稅[2018]164号），對全年一次性獎勵及其他(tā)延期收入、經濟補償如(rú)何享受優惠政策做出了具體規定，規定自2019年1月(yuè)1日起執行(xíng)。除全年一次性獎金(jīn)外，其他(tā)延期收入、經濟補償如(rú)何繳納個(gè)人(rén)所得稅呢？

 

一、中央企業(yè)負責人(rén)年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵的(de)政策

央企業(yè)負責人(rén)取得年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業(yè)負責人(rén)年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵征收個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》（國稅發〔2007〕118号）規定的(de)，在2021年12月(yuè)31日前，參照(zhào)居民(mín)個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)執行(xíng)，即可(kě)以選擇并入當年綜合所得計(jì)算納稅，也(yě)可(kě)以選擇不并入當年綜合所得，以一次性獎金(jīn)收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)按月(yuè)換算後的(de)綜合所得稅率表（以下簡稱月(yuè)度稅率表），确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。2022年1月(yuè)1日之後的(de)政策另行(xíng)明(míng)确。

例：王先生爲一家國有(yǒu)獨資企業(yè)的(de)總經理(lǐ)，2020年獲得全年任期獎勵600,000元；2020年扣除“五險一金(jīn)”及專項扣除後的(de)工(gōng)資薪金(jīn)所得爲500,000元。此部分(fēn)獎勵王先生可(kě)選擇按年終獎的(de)方式單獨計(jì)算納稅，也(yě)可(kě)并入當年綜合所得計(jì)算納稅。

假設1：該部分(fēn)任期獎勵選擇單獨計(jì)算納稅；600,000/12=50,000元，适用(yòng)“超過35,000元至55,000元的(de)部分(fēn)”級次；适用(yòng)稅率爲30%，速算扣除數爲4410元；

任期獎勵應納稅額爲600,000*30%-4410=175,590元。

工(gōng)資薪金(jīn)應納稅額爲500,000*30%-52,920=97,080元。

2020年應納個(gè)人(rén)所得稅總額爲175590+97080=272,670元。

假設2：該部分(fēn)任期獎勵選擇并入當年綜合所得計(jì)算納稅；

600,000+500,000=1,100,000元；适用(yòng)“超過960,000元的(de)部分(fēn)”級次；适用(yòng)稅率45%，速算扣除數爲181,920元；

2020年應納個(gè)人(rén)所得稅總額爲1,100,000*45%-181,920=313,080元。

通過稅負測算，王先生應當選擇任期獎勵單獨計(jì)算納稅方式。

二、關于上(shàng)市公司股權激勵的(de)政策

（一）居民(mín)取得股權激勵，符合國家規定的(de)，在2021年12月(yuè)31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨适用(yòng)綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式爲：應納稅額＝股權激勵收入×适用(yòng)稅率－速算扣除數。

居民(mín)個(gè)人(rén)一個(gè)納稅年度内取得兩次以上(shàng)（含兩次）股權激勵的(de)，應合并計(jì)算納稅。

2022年1月(yuè)1日之後的(de)股權激勵政策另行(xíng)明(míng)确。

例：肖先生在2020年獲得股權激勵100,000元，

如(rú)果一次取得，适用(yòng)稅率10%，速算扣除數2520元，

需一次性納稅100,000*10%-2520=7480元。

如(rú)果分(fēn)兩次取得，6月(yuè)取得30,000元，12月(yuè)取得70,000元。

6月(yuè)份取得股權激勵時适用(yòng)稅率爲3%，速算扣除數0。

6月(yuè)份需繳稅30,000*3%=900元；

12月(yuè)份取得時需與6月(yuè)份取得的(de)合并納稅，适用(yòng)稅率爲10%，速算扣除數2520元。

12月(yuè)需納（100,000*10%-2520）-900（6月(yuè)份已納稅）=7480-900=6580元。

6月(yuè)與12月(yuè)合計(jì)納稅7480元。

兩種繳稅方式繳稅額相(xiàng)同。

三、關于保險營銷員、證券經紀人(rén)傭金(jīn)收入的(de)政策

保險營銷員、證券經紀人(rén)取得的(de)傭金(jīn)收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的(de)收入減除20%的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額，收入額減去成本以及附加稅費後，并入當年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。保險營銷員、證券經紀人(rén)展業(yè)成本按照(zhào)收入額的(de)25%計(jì)算。

 

扣繳義務人(rén)（負有(yǒu)代扣代繳，代收代繳義務）向保險營銷員、證券經紀人(rén)支付傭金(jīn)收入時，應按照(zhào)《個(gè)人(rén)所得稅扣繳申報管理(lǐ)辦法（試行(xíng)）》規定的(de)累計(jì)預扣法計(jì)算預扣稅款。

 

例：王先生在2019年獲得含稅保險傭金(jīn)收入100,000元；扣除“五險一金(jīn)”、專項扣除及費用(yòng)扣除标準後的(de)工(gōng)資薪金(jīn)所得爲80,000元，王先生取得的(de)傭金(jīn)收入應并入當年綜合所得一并納稅。小(xiǎo)規模納稅人(rén)發生增值稅應稅銷售行(xíng)爲，合計(jì)月(yuè)銷售額未超過10萬元，免征增值稅。

傭金(jīn)部分(fēn)應計(jì)入當年的(de)綜合所得爲：100,000*（1-20%）-100,000*（1-20%）*25%=60,000元；

王先生2019年的(de)綜合所得總額爲60,000+80,000= 140,000元；

屬于“超過36000元至144000元的(de)部分(fēn)”級次；

适用(yòng)稅率10%,速算扣除數2520元；

王先生2019年應納個(gè)人(rén)稅額爲140,000*10%-2520=11480元。

傭金(jīn)收入部分(fēn)稅額由發放(fàng)傭金(jīn)的(de)單位在發放(fàng)傭金(jīn)時代扣代繳。

四、關于個(gè)人(rén)領取企業(yè)年金(jīn)、職業(yè)年金(jīn)的(de)政策

個(gè)人(rén)達到(dào)國家規定的(de)退休年齡，領取的(de)企業(yè)年金(jīn)、職業(yè)年金(jīn)，符合規定的(de)，不并入綜合所得，全額單獨計(jì)算應納稅款。

其中按月(yuè)領取的(de)，适用(yòng)月(yuè)度稅率表計(jì)算納稅；按季領取的(de)，平均分(fēn)攤計(jì)入各月(yuè)後按每月(yuè)領取額适用(yòng)月(yuè)度稅率表計(jì)算納稅；按年領取的(de)，适用(yòng)綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人(rén)因出境定居而一次性領取的(de)年金(jīn)個(gè)人(rén)賬戶資金(jīn)，或個(gè)人(rén)死亡後，其指定的(de)受益人(rén)或法定繼承人(rén)一次性領取的(de)年金(jīn)個(gè)人(rén)賬戶餘額，适用(yòng)綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對個(gè)人(rén)除上(shàng)述特殊原因外一次性領取年金(jīn)個(gè)人(rén)賬戶資金(jīn)或餘額的(de)，适用(yòng)月(yuè)度稅率表計(jì)算納稅。

例:陳先生到(dào)達法定退休年齡，開(kāi)始領取企業(yè)年金(jīn)。

如(rú)果每月(yuè)領取企業(yè)年金(jīn)5,000元，則每月(yuè)應納個(gè)人(rén)所得稅爲5,000*10%-210=290元。

如(rú)果按季領取企業(yè)年金(jīn)15,000元，則平均分(fēn)攤每月(yuè)爲5,000元，每月(yuè)應納個(gè)人(rén)所得稅15,000/3*10%-210=290元，本季領取時應納稅290*3=870元。

如(rú)果按年領取，每年企業(yè)年金(jīn)100,000元，則應納個(gè)人(rén)所得稅100,000*10%-2520=7480元。

假設陳先生出境定居或個(gè)人(rén)死亡，其子一次性領取年金(jīn)個(gè)人(rén)賬戶的(de)餘額150,000元，則需納個(gè)人(rén)所得稅1500,00*20%-16,920=13,080元。

五、關于解除勞動關系、提前退休、内部退養的(de)一次性補償收入的(de)政策

（一）個(gè)人(rén)與用(yòng)人(rén)單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用(yòng)人(rén)單位發放(fàng)的(de)經濟補償金(jīn)、生活補助費和(hé)其他(tā)補助費），在當地(dì)上(shàng)年職工(gōng)平均工(gōng)資3倍數額以内的(de)部分(fēn)，免征個(gè)人(rén)所得稅；超過3倍數額的(de)部分(fēn)，不并入當年綜合所得，單獨适用(yòng)綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

例：假設某市上(shàng)年職工(gōng)平均工(gōng)資爲60,000元/年；3倍數額爲60,000*3=180,000元；

即解除勞動關系取得的(de)一次性補償收入在180,000元以内免征個(gè)人(rén)所得稅。

假設1：王先生與單位解除了勞動關系，取得了100,000元補償收入；

100,000元＜180,000元，該補償收入免征個(gè)人(rén)所得稅；

假設2：王先生與單位解除了勞動關系，取得了200,000元補償收入；

200,000元＞180,000元，超過部分(fēn)爲200,000-180,000=20,000元；

屬于“不超過36000元”級次，适用(yòng)稅率3%，速算扣除數爲0；

應納個(gè)人(rén)所得稅20,000*3%=600元。

（二）個(gè)人(rén)辦理(lǐ)提前退休手續而取得的(de)一次性補貼收入，應按照(zhào)辦理(lǐ)提前退休手續至法定離(lí)退休年齡之間實際年度數平均分(fēn)攤，确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨适用(yòng)綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數）－費用(yòng)扣除标準〕×适用(yòng)稅率－速算扣除數}×辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數。

例：王先生距離(lí)法定退休年齡爲4年，辦理(lǐ)提前退休手續而取得的(de)補償收入爲400,000元；

王先生應分(fēn)攤到(dào)每年的(de)收入爲400,000/4=100,000元；

減去費用(yòng)扣除标準60,000元爲100,000-60,000=40,000元；

屬于“超過36,000元至144,000元的(de)部分(fēn)”級次；

适用(yòng)稅率10%,速算扣除數2520元；

應納個(gè)人(rén)所得稅(40,000*10%-2520)*4=1480*4=5920元。

（三）個(gè)人(rén)辦理(lǐ)内部退養手續而取得的(de)一次性補貼收入，按照(zhào)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)所得稅有(yǒu)關政策問題的(de)通知》（國稅發〔1999〕58号）規定計(jì)算納稅。

國稅發〔1999〕58号關于辦理(lǐ)内退收入取得一次性收入規定：

個(gè)人(rén)在辦理(lǐ)内部退養手續後從原任職單位取得的(de)一次性收入，應按辦理(lǐ)内部退養手續後至法定離(lí)退休年齡之間的(de)所屬月(yuè)份進行(xíng)平均，并與領取當月(yuè)的(de)“工(gōng)資、薪金(jīn)”所得合并後減除當月(yuè)費用(yòng)扣除标準，以餘額爲基數确定适用(yòng)稅率，再将當月(yuè)工(gōng)資、薪金(jīn)加上(shàng)取得的(de)一次性收入，減去費用(yòng)扣除标準，按适用(yòng)稅率計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

例：王先生距離(lí)法定退休年齡爲4年零2個(gè)月(yuè)，因辦理(lǐ)内部退養手續後從原任職單位取得的(de)一次性收入60,000元；

王先生月(yuè)工(gōng)資爲10,000元，”五險一金(jīn)”個(gè)人(rén)繳納部分(fēn)爲2,000元；

内退補償收入平均到(dào)每月(yuè)爲60,000/（4*12+2）=1200元；

與領取當月(yuè)的(de)“工(gōng)資、薪金(jīn)”合并，減除費用(yòng)扣除标準5000元；

确定稅率的(de)基數爲10000-2000+1200-5000=4200元；屬于“超過3000元至12000元的(de)部分(fēn)”級次；

适用(yòng)稅率爲10%，速算扣除數爲210元；

當月(yuè)應納個(gè)人(rén)所得稅爲（10,000-2,000-5,000+60,000）*10%-210=6090元

六、關于單位低價向職工(gōng)售房的(de)政策

單位按低于購(gòu)置或建造成本價格出售住房給職工(gōng)，職工(gōng)因此而少(shǎo)支出的(de)差價部分(fēn)，符合規定的(de)，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)月(yuè)度稅率表确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。計(jì)算公式爲：

應納稅額＝職工(gōng)實際支付的(de)購(gòu)房價款低于該房屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額×适用(yòng)稅率－速算扣除數.

例：假設甲公司購(gòu)置了一套100萬的(de)房屋，以64萬元的(de)價格出售給職工(gōng)，職工(gōng)少(shǎo)支出樓房差價爲36萬元，平攤至12個(gè)月(yuè)爲每月(yuè)3萬，按月(yuè)度稅率表确定其适用(yòng)稅率25%，速算扣除數爲2660元；

則職工(gōng)需納個(gè)人(rén)所得稅爲36萬*25%-2660=87,340元。

七、關于外籍個(gè)人(rén)有(yǒu)關津補貼的(de)政策

（一）2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日期間，外籍個(gè)人(rén)符合居民(mín)個(gè)人(rén)條件(jiàn)的(de)，可(kě)以選擇享受個(gè)人(rén)所得稅專項附加扣除，也(yě)可(kě)以選擇按照(zhào)原規定，享受住房補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費等津補貼免稅優惠政策，但(dàn)不得同時享受。外籍個(gè)人(rén)一經選擇，在一個(gè)納稅年度内不得變更。

（二）自2022年1月(yuè)1日起，外籍個(gè)人(rén)不再享受住房補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費津補貼免稅優惠政策，應按規定享受專項附加扣除。

解釋：2022年以前，外籍個(gè)人(rén)可(kě)自行(xíng)選擇“專項附加扣除”、“住房補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費津補貼免稅優惠政策”任一種優惠政策，選擇後當年度不得變更。2022年之後，外籍個(gè)人(rén)隻能(néng)享受專項附加扣除。