财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2019-02-14 03:30:42
爲落實好小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局發布了《關于實施小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有(yǒu)關問題的(de)公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀(dú)如(rú)下：
一、制(zhì)定《公告》的(de)背景
爲了貫徹習(xí)近平總書(shū)記關于減稅降費工(gōng)作的(de)重要指示精神，落實黨中央、國務院關于支持小(xiǎo)微企業(yè)發展的(de)決策部署，近日，财政部、稅務總局發布《關于實施小(xiǎo)微企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号，以下簡稱《通知》），進一步加大(dà)企業(yè)所得稅優惠力度，放(fàng)寬小(xiǎo)型微利企業(yè)标準。《通知》規定，自2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，從事國家非限制(zhì)和(hé)禁止行(xíng)業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個(gè)條件(jiàn)的(de)企業(yè)，對其年應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，減按25%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但(dàn)不超過300萬元的(de)部分(fēn)，減按50%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅。爲确保廣大(dà)企業(yè)能(néng)夠及時、準确享受上(shàng)述政策，稅務總局制(zhì)定了《公告》。
二、《公告》的(de)主要内容
（一）明(míng)确小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的(de)适用(yòng)範圍
爲了确保小(xiǎo)型微利企業(yè)應享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明(míng)确了無論企業(yè)所得稅實行(xíng)查賬征收方式還是核定征收方式的(de)企業(yè)，隻要符合條件(jiàn)，均可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
（二）明(míng)确預繳企業(yè)所得稅時小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)判斷方法
從2019年度開(kāi)始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可(kě)直接按當年度截至本期末的(de)資産總額、從業(yè)人(rén)數、應納稅所得額等情況判斷是否爲小(xiǎo)型微利企業(yè)。與此前需要結合企業(yè)上(shàng)一個(gè)納稅年度是否爲小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)情況進行(xíng)判斷相(xiàng)比，方法更簡單、确定性更強。
具體判斷方法爲：資産總額、從業(yè)人(rén)數指标比照(zhào)《通知》第二條規定中“全年季度平均值”的(de)計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的(de)季度平均值；年應納稅所得額指标按截至本期末不超過300萬元的(de)标準判斷。示例如(rú)下：
例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制(zhì)和(hé)禁止行(xíng)業(yè)，2019年各季度的(de)資産總額、從業(yè)人(rén)數以及累計(jì)應納稅所得額情況如(rú)下表所示：
|
季度 |
從業(yè)人(rén)數 |
資産總額（萬元） |
應納稅所得額（累計(jì)值，萬元） |
||
|
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
||
|
第1季度 |
120 |
200 |
2000 |
4000 |
150 |
|
第2季度 |
400 |
500 |
4000 |
6600 |
200 |
|
第3季度 |
350 |
200 |
6600 |
7000 |
280 |
|
第4季度 |
220 |
210 |
7000 |
2500 |
350 |
解析：A企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)的(de)具體過程如(rú)下：
|
指标 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
|
從業(yè)人(rén)數 |
季初 |
120 |
400 |
350 |
220 |
|
季末 |
200 |
500 |
200 |
210 |
|
|
季度平均值 |
（120+200）÷2=160 |
（400+500）÷2=450 |
（350+200）÷2=275 |
（220+210）÷2=215 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
160 |
（160+450）÷2=305 |
（160+450+275）÷3=295 |
（160+450+275+215）÷4 =275 |
|
|
資産總額（萬元） |
季初 |
2000 |
4000 |
6600 |
7000 |
|
季末 |
4000 |
6600 |
7000 |
2500 |
|
|
季度平均值 |
（2000+4000）÷2=3000 |
（4000+6600）÷2=5300 |
（6600+7000）÷2=6800 |
（7000+2500）÷2=4750 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
3000 |
（3000+5300）÷2=4150 |
（3000+5300+6800）÷3= 5033.33 |
（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 |
|
|
應納稅所得額（累計(jì)值，萬元） |
150 |
200 |
280 |
350 |
|
|
判斷結果 |
符合 |
不符合 （從業(yè)人(rén)數超标） |
不符合 （資産總額超标） |
不符合 （應納稅所得額超标） |
|
例2.B企業(yè)2019年5月(yuè)成立，從事國家非限制(zhì)和(hé)禁止行(xíng)業(yè)，2019年各季度的(de)資産總額、從業(yè)人(rén)數以及累計(jì)應納稅所得額情況如(rú)下表所示：
|
季度 |
從業(yè)人(rén)數 |
資産總額（萬元） |
應納稅所得額（累計(jì)值，萬元） |
||
|
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
||
|
第2季度 |
100 |
200 |
1500 |
3000 |
200 |
|
第3季度 |
260 |
300 |
3000 |
5000 |
350 |
|
第4季度 |
280 |
330 |
5000 |
6000 |
280 |
解析：B企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)的(de)具體過程如(rú)下：
|
指标 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
|
從業(yè)人(rén)數 |
季初 |
100 |
260 |
280 |
|
季末 |
200 |
300 |
330 |
|
|
季度平均值 |
（100+200）÷2=150 |
（260+300）÷2=280 |
（280+330）÷2=305 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
150 |
（150+280）÷2=215 |
（150+280+305）÷3=245 |
|
|
資産總額（萬元） |
季初 |
1500 |
3000 |
5000 |
|
季末 |
3000 |
5000 |
6000 |
|
|
季度平均值 |
（1500+3000）÷2=2250 |
（3000+5000）÷2=4000 |
（5000+6000）÷2=5500 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
2250 |
（2250+4000）÷2=3125 |
（2250+4000+5500）÷3=3916.67 |
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|
應納稅所得額(累計(jì)值，萬元) |
200 |
350 |
280 |
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|
判斷結果 |
符合 |
不符合 （應納稅所得額超标） |
符合 |
|
（三）明(míng)确預繳企業(yè)所得稅時小(xiǎo)型微利企業(yè)實際應納所得稅額和(hé)減免稅額的(de)計(jì)算方法 根據《通知》規定，小(xiǎo)型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但(dàn)不超過300萬元的(de)部分(fēn)，分(fēn)别減按25%、50%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如(rú)下：
例3.C企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷不符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)，但(dàn)是此後的(de)第2季度和(hé)第3季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相(xiàng)應的(de)累計(jì)應納稅所得額分(fēn)别爲50萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業(yè)在預繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和(hé)減免稅額的(de)計(jì)算過程如(rú)下：
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計(jì)算過程 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
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預繳時，判斷是否爲小(xiǎo)型微利企業(yè) |
不符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn) |
符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn) |
符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn) |
|
應納稅所得額（累計(jì)值，萬元） |
50 |
100 |
200 |
|
實際應納所得稅額（累計(jì)值，萬元） |
50×25%=12.5 |
100×25%×20%=5 |
100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15 |
|
本期應補（退）所得稅額（萬元） |
12.5 |
0 （5-12.5＜0，本季度應繳稅款爲0） |
15-12.5=2.5 |
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已納所得稅額（累計(jì)值，萬元） |
12.5 |
12.5+0=12.5 |
12.5+0+2.5=15 |
|
減免所得稅額（累計(jì)值，萬元） |
50×25%-12.5=0 |
100×25%-5=20 |
200×25%-15=35 |
（四）明(míng)确小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)企業(yè)所得稅預繳期限
爲了推進辦稅便利化改革，從2016年4月(yuè)開(kāi)始，小(xiǎo)型微利企業(yè)統一實行(xíng)按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月(yuè)度預繳企業(yè)所得稅的(de)企業(yè)，在年度中間4月(yuè)、7月(yuè)、10月(yuè)的(de)納稅申報期進行(xíng)預繳申報時，如(rú)果按照(zhào)規定判斷爲小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)，其納稅期限将統一調整爲按季度預繳。同時，爲了避免年度内頻繁調整納稅期限，《公告》規定，一經調整爲按季度預繳，當年度内不再變更。
（五）明(míng)确實行(xíng)核定應納所得稅額征收方式的(de)企業(yè)也(yě)可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
與實行(xíng)查賬征收方式和(hé)實行(xíng)核定應稅所得率征收方式的(de)企業(yè)通過填報納稅申報表計(jì)算享受稅收優惠不同，實行(xíng)核定應納所得稅額征收方式的(de)企業(yè)，由主管稅務機關根據小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的(de)條件(jiàn)與企業(yè)的(de)情況進行(xíng)判斷，符合條件(jiàn)的(de)，由主管稅務機關按照(zhào)程序調整企業(yè)的(de)應納所得稅額。相(xiàng)關調整情況，主管稅務機關應當及時告知企業(yè)。
三、《公告》執行(xíng)時間
《公告》是與《通知》相(xiàng)配套的(de)征管辦法，執行(xíng)時間與其一緻。
