違約金(jīn)要交增值稅嗎？沒有(yǒu)發票可(kě)以稅前扣除嗎

       今天，有(yǒu)同事跑過來問我，違約金(jīn)要交增值嗎？沒有(yǒu)發票的(de)違約金(jīn)是否可(kě)以憑法院判決文(wén)書(shū)等在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

      這個(gè)問題看似很簡單，實際上(shàng)這裏面也(yě)有(yǒu)很多門路(lù)。判斷一筆(bǐ)交易或收入是否屬于應稅行(xíng)爲（收入），不能(néng)僅僅從入賬的(de)會(huì)計(jì)科目去判定，而是應該從稅法規定、稅法原理(lǐ)和(hé)交易的(de)性質去判斷。這個(gè)問題就涉及到(dào)，違約金(jīn)是否屬于交易價款外的(de)價外費用(yòng)、要不要開(kāi)票，實務中不僅要結合合同實際履行(xíng)的(de)情況，還應關注價外費用(yòng)是否爲交易合同一個(gè)組成部分(fēn)。

     本文(wén)分(fēn)以下兩個(gè)部分(fēn)，梳理(lǐ)一下違約金(jīn)的(de)财稅處理(lǐ)關鍵點。

   （1）收到(dào)違約金(jīn)要交增值稅嗎？

   （2）支付違約金(jīn)在稅前扣除時有(yǒu)何規定？

    收到(dào)違約金(jīn)是否要交增值稅，需要區分(fēn)以下情況：

（1） 銷售方向購(gòu)買方支付的(de)違約金(jīn)

    這種情況下，違約金(jīn)是由購(gòu)買方收取的(de)。而價外費用(yòng)的(de)定義裏，收款方必須爲銷售方。

  （價外費用(yòng)：根據《增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第十二條規定：價外費用(yòng)包括價外向購(gòu)買方收取的(de)手續費、補貼、基金(jīn)、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(jīn)、滞納金(jīn)、延期付款利息、賠償金(jīn)、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物(wù)租金(jīn)、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他(tā)各種性質的(de)價外收費。）

    銷售方或服務提供方因質量不符合規定等原因，按合同約定向購(gòu)買方支付一定金(jīn)額的(de)違約金(jīn)。這種情況下，購(gòu)買方雖然收到(dào)違約金(jīn)，但(dàn)其未發生銷售商品、提供服務等經營行(xíng)爲，不繳增值稅，不應開(kāi)具發票。 

    對于銷售方來說，不屬于增值稅應稅範圍的(de)違約金(jīn)可(kě)憑當事雙方簽訂的(de)合同協議、支付憑證(即銀行(xíng)劃款憑證或生效的(de)法律文(wén)書(shū))、收款方開(kāi)具的(de)收款憑證在稅前扣除。

（2）合同履行(xíng)，經營業(yè)務已發生，銷售方向購(gòu)買方收取的(de)違約金(jīn)

    這種情況下，涉及經營行(xíng)爲（即經營行(xíng)爲增值稅納稅義務已經發生）的(de)違約金(jīn)，屬于價外費用(yòng)；需要按規定繳納增值稅，需要開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票或增值稅普通發票

      購(gòu)買方如(rú)果是一般納稅人(rén)，取得增值稅專用(yòng)發票，可(kě)以按規定抵扣進項稅額。

（3）合同未履行(xíng)，經營業(yè)務未發生，銷售方向購(gòu)買方收取的(de)違約金(jīn)

    由于未發生發票管理(lǐ)辦法中規定的(de)銷售商品、提供服務等經營行(xíng)爲，不屬于價外費用(yòng)，銷售方開(kāi)具收據即可(kě)。

    對于購(gòu)買方來說，不屬于增值稅應稅範圍的(de)違約金(jīn)可(kě)憑當事雙方簽訂的(de)合同協議、支付憑證(即銀行(xíng)劃款憑證或生效的(de)法律文(wén)書(shū))、收款方開(kāi)具的(de)收款憑證在稅前扣除。 

  總結賠償金(jīn)或違約金(jīn)涉稅處理(lǐ)

   1、銷售方支付給購(gòu)貨方的(de)賠償金(jīn)或違約金(jīn)，不屬于價外費用(yòng)，也(yě)不屬于增值稅應稅範圍。

   2、購(gòu)貨方支付給銷售方的(de)賠償金(jīn)或違約金(jīn)，看合同是否履行(xíng)，是否存在經營活動。

  （1）購(gòu)貨方支付給銷售方的(de)賠償金(jīn)或違約金(jīn)：如(rú)果銷售行(xíng)爲已經發生納稅義務了，該違約金(jīn)确認有(yǒu)載體，則屬于價外費用(yòng)，應該繳納增值稅，開(kāi)具增值稅發票（可(kě)以開(kāi)專票）

  （2）購(gòu)貨方支付給銷售方的(de)賠償金(jīn)或違約金(jīn)：如(rú)果銷售行(xíng)爲未發生納稅義務，該違約金(jīn)确認沒有(yǒu)載體，則屬于與銷售行(xíng)爲無關的(de)款項，不應該被認定爲價外費用(yòng)，不用(yòng)繳納增值稅，也(yě)不用(yòng)開(kāi)票。

     違約金(jīn)支出，進行(xíng)企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證有(yǒu)何規定？

     違約金(jīn)是合同一方當事人(rén)不履行(xíng)合同或者履行(xíng)合同不符合約定時，由違約的(de)一方對另一方當事人(rén)支付的(de)用(yòng)于賠償損失的(de)金(jīn)額。《企業(yè)所得稅法》規定，企業(yè)實際發生的(de)與取得收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費用(yòng)、稅金(jīn)損失和(hé)其他(tā)支出，準予在計(jì)算應納稅所得額時扣除。該賠償金(jīn)的(de)支出如(rú)果是與企業(yè)生産經營有(yǒu)關的(de)，可(kě)以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　屬于增值稅應稅範圍的(de)違約金(jīn)，可(kě)憑發票、當事雙方簽訂的(de)合同協議在稅前扣除,對方爲依法無需辦理(lǐ)稅務登記的(de)單位或者從事小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)個(gè)人(rén)，其支出以稅務機關代開(kāi)的(de)發票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明(míng)收款單位名稱、個(gè)人(rén)姓名及身份證号、支出項目、收款金(jīn)額等相(xiàng)關信息。

　　不屬于增值稅應稅範圍的(de)違約金(jīn)，可(kě)憑當事雙方簽訂的(de)合同協議、非現金(jīn)支付憑證、收款方開(kāi)具的(de)收款憑證、法院的(de)判決文(wén)書(shū)等在稅前扣除。