中注協修訂印發五項審計(jì)準則問題解答

近年來，随著(zhe)财務報告環境的(de)日益複雜，企業(yè)管理(lǐ)層舞弊手法的(de)不斷創新，注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)面臨著(zhe)日益嚴峻的(de)挑戰。大(dà)力提高(gāo)審計(jì)質量、有(yǒu)效防範和(hé)化解審計(jì)風險、服務經濟社會(huì)健康發展，已成爲注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)當前和(hé)未來一段時期改革發展的(de)重要任務。

爲了加強對注冊會(huì)計(jì)師(shī)執業(yè)的(de)指導，幫助其識别、評估和(hé)應對因舞弊導緻的(de)财務報表重大(dà)錯報風險，提高(gāo)審計(jì)質量，中注協有(yǒu)針對性地(dì)選擇了職業(yè)懷疑等五項審計(jì)準則問題解答進行(xíng)修訂，并于2019年12月(yuè)31日發布施行(xíng)。

問題解答根據審計(jì)準則制(zhì)定，爲注冊會(huì)計(jì)師(shī)如(rú)何正确理(lǐ)解審計(jì)準則及應用(yòng)指南、解決實務問題提供細化指導和(hé)提示。注冊會(huì)計(jì)師(shī)在執行(xíng)審計(jì)業(yè)務時，應當将審計(jì)準則、應用(yòng)指南與問題解答一并掌握和(hé)執行(xíng)。

本次修訂的(de)五項審計(jì)準則問題解答具體包括：

明(míng)确了注冊會(huì)計(jì)師(shī)遵循職業(yè)道德基本原則和(hé)保持職業(yè)懷疑的(de)關系，強化要求注冊會(huì)計(jì)師(shī)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，克服認知偏差，對舞弊風險和(hé)迹象保持高(gāo)度警惕。

針對近年來函證可(kě)靠性存在的(de)問題，對注冊會(huì)計(jì)師(shī)控制(zhì)函證過程、評估函證結果可(kě)靠性提供進一步指引，提示替代程序的(de)局限性；針對函證實務中對回函差異調查處理(lǐ)不到(dào)位的(de)問題，提示注冊會(huì)計(jì)師(shī)對回函差異進行(xíng)恰當的(de)調查處理(lǐ)；對信息技術(shù)環境下注冊會(huì)計(jì)師(shī)實施函證程序的(de)創新方式提供進一步指引。

針對近年來資本市場(chǎng)收入舞弊案例，對被審計(jì)單位實施收入舞弊的(de)新手法進行(xíng)了歸納和(hé)補充；對注冊會(huì)計(jì)師(shī)有(yǒu)效識别收入舞弊風險迹象予以方法上(shàng)的(de)指導；對延伸檢查程序的(de)含義、需要實施延伸檢查程序的(de)情形、延伸檢查程序的(de)具體實施以及無法實施延伸檢查程序時的(de)處理(lǐ)進行(xíng)了詳細闡述，爲注冊會(huì)計(jì)師(shī)應對收入舞弊風險提供了細化指導。

增加了對存在具有(yǒu)支配性影響的(de)關聯方的(de)指引；對被審計(jì)單位通過關聯方實施舞弊的(de)手法及隐瞞關聯方關系或交易的(de)迹象予以提示；爲注冊會(huì)計(jì)師(shī)識别和(hé)應對與關聯方關系及其交易相(xiàng)關的(de)舞弊風險提供細化指導。

充實了注冊會(huì)計(jì)師(shī)在貨币資金(jīn)審計(jì)中需要關注和(hé)保持警覺的(de)事項或情形；對注冊會(huì)計(jì)師(shī)應對貨币資金(jīn)舞弊提供進一步指引；對網絡銀行(xíng)業(yè)務和(hé)第三方支付業(yè)務情形下注冊會(huì)計(jì)師(shī)需要關注和(hé)考慮的(de)事項提供指引；對注冊會(huì)計(jì)師(shī)如(rú)何審計(jì)銀行(xíng)賬戶資金(jīn)池安排提供了細化指引。