财政部會(huì)計(jì)準則委員會(huì)：67個(gè)會(huì)計(jì)實務問答

 

1、根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第21号——租賃》（财會(huì)[2018]35号），某租賃合同約定，初始租賃期爲1年，如(rú)有(yǒu)一方撤銷租賃将支付重大(dà)罰金(jīn)；1年期滿後，經雙方同意可(kě)再延長2年，如(rú)有(yǒu)一方不同意将不再續期，沒有(yǒu)罰金(jīn)且預計(jì)對交易雙方帶來的(de)經濟損失不重大(dà)。上(shàng)述情形下，租賃期應如(rú)何确定？

 

答：根據租賃準則第十五條，租賃期是指承租人(rén)有(yǒu)權使用(yòng)租賃資産且不可(kě)撤銷的(de)期間，包括合理(lǐ)确定承租人(rén)将行(xíng)使續租選擇權的(de)期間和(hé)不行(xíng)使終止租賃選擇權的(de)期間。

 

按照(zhào)上(shàng)述租賃合同約定，自租賃期開(kāi)始日的(de)第1年有(yǒu)強制(zhì)的(de)權利和(hé)義務，是不可(kě)撤銷期間。如(rú)果承租人(rén)和(hé)出租人(rén)雙方均有(yǒu)權在未經另一方許可(kě)的(de)情況下終止租賃，且罰款金(jīn)額、預計(jì)對交易雙方帶來的(de)經濟損失不重大(dà)，則該租賃不再可(kě)強制(zhì)執行(xíng)。按照(zhào)上(shàng)述租賃合同約定，此後2年的(de)延長期中，承租人(rén)和(hé)出租人(rén)均可(kě)單方面選擇不續約而無需支付任何罰金(jīn)且預計(jì)對交易雙方帶來的(de)經濟損失不重大(dà)，該租賃不再可(kě)強制(zhì)執行(xíng)，因此2年的(de)延長期并非不可(kě)撤銷期間。

 

因此，該租賃合同在初始确認時的(de)租賃期應确定爲1年。

 

2、什(shén)麽是交易價格？如(rú)何确定合同的(de)交易價格？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有(yǒu)權收取的(de)對價金(jīn)額。企業(yè)代第三方收取的(de)款項（例如(rú)增值稅）以及企業(yè)預期将退還給客戶的(de)款項，應當作爲負債進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，不計(jì)入交易價格。合同标價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據合同條款，并結合以往的(de)習(xí)慣做法确定交易價格。在确定交易價格時，企業(yè)應當考慮可(kě)變對價、合同中存在的(de)重大(dà)融資成分(fēn)、非現金(jīn)對價以及應付客戶對價等因素的(de)影響，并應當假定将按照(zhào)現有(yǒu)合同的(de)約定向客戶轉移商品，且該合同不會(huì)被取消、續約或變更。

 

3、什(shén)麽是資産減值測試的(de)資産組？如(rú)何對資産組進行(xíng)減值測試？

 

答：資産組，是指企業(yè)可(kě)以認定的(de)最小(xiǎo)資産組合，其産生的(de)現金(jīn)流入應當基本上(shàng)獨立于其他(tā)資産或資産組産生的(de)現金(jīn)流入。資産組應當由與創造現金(jīn)流入相(xiàng)關的(de)資産構成。

 

資産組減值測試的(de)原理(lǐ)和(hé)單項資産相(xiàng)同，即企業(yè)需要估計(jì)資産組（包括資産組組合）的(de)可(kě)收回金(jīn)額并計(jì)算資産組的(de)賬面價值，并将兩者進行(xíng)比較，如(rú)果資産組的(de)可(kě)收回金(jīn)額低于其賬面價值，應當按照(zhào)差額确認相(xiàng)應的(de)減值損失。減值損失金(jīn)額應當按照(zhào)下列順序進行(xíng)分(fēn)攤：（1）首先，抵減分(fēn)攤至資産組中商譽的(de)賬面價值。（2）其次，根據資産組中除商譽之外的(de)其他(tā)各項資産的(de)賬面價值所占比重，按比例抵減其他(tā)各項資産的(de)賬面價值。以上(shàng)資産賬面價值的(de)抵減，應當作爲各單項資産（包括商譽）的(de)減值損失處理(lǐ)，計(jì)入當期損益。抵減後的(de)各資産的(de)賬面價值不得低于以下三者之中最高(gāo)者：該資産的(de)公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額（如(rú)可(kě)确定的(de)）、該資産預計(jì)未來現金(jīn)流量的(de)現值（如(rú)可(kě)确定的(de)）和(hé)零。因此而導緻的(de)未能(néng)分(fēn)攤的(de)減值損失金(jīn)額，應當按照(zhào)相(xiàng)關資産組中其他(tā)各項資産的(de)賬面價值所占比重繼續進行(xíng)分(fēn)攤。

 

4、企業(yè)在非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并中确認的(de)或有(yǒu)對價構成《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)[2017]7号）中定義的(de)金(jīn)融資産的(de)，應當分(fēn)類爲何種金(jīn)融資産？

 

答：根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第十九條，企業(yè)在非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并中确認的(de)或有(yǒu)對價構成金(jīn)融資産的(de)，該金(jīn)融資産應當分(fēn)類爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産，不得指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産。

 

5、如(rú)何判斷政府補助是否與日常活動相(xiàng)關？

 

答：通常情況下，政府補助補償的(de)成本費用(yòng)如(rú)果是營業(yè)利潤之中的(de)項目，或者該補助與日常銷售等經營行(xíng)爲是否密切相(xiàng)關，則該政府補助與日常活動相(xiàng)關。與日常活動無關的(de)政府補助，通常由企業(yè)常規經營之外的(de)原因所産生，有(yǒu)偶發性的(de)特征。與企業(yè)日常活動相(xiàng)關的(de)政府補助，應當按照(zhào)經濟業(yè)務實質，計(jì)入其他(tā)收益或沖減相(xiàng)關成本費用(yòng)；與日常活動無關的(de)政府補助，計(jì)入營業(yè)外收入或沖減相(xiàng)關損失。

 

6、融資擔保、信用(yòng)證、信用(yòng)保險等符合“财務擔保合同”定義的(de)交易，應當适用(yòng)保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)[2017]7号）？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第4号》，融資性擔保公司發生的(de)擔保業(yè)務，應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第25号——原保險合同》《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第26号——再保險合同》《保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》等有(yǒu)關保險合同的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

 

根據新的(de)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第六條，對于财務擔保合同，發行(xíng)方之前明(míng)确表明(míng)将此類合同視作保險合同，并且已按照(zhào)保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)，可(kě)以選擇适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則或保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則。該選擇可(kě)以基于單項合同，但(dàn)選擇一經作出，不得撤銷。否則，相(xiàng)關财務擔保合同适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則。

 

因此，融資擔保、信用(yòng)證、信用(yòng)保險等符合“财務擔保合同”定義的(de)交易，之前已按照(zhào)保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)，在執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則時，可(kě)以選擇适用(yòng)該準則，也(yě)可(kě)以選擇适用(yòng)繼續保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則；之前未按照(zhào)保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)，必須适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則。

 

7、什(shén)麽是合同履約成本？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，企業(yè)爲履行(xíng)合同可(kě)能(néng)會(huì)發生各種成本，企業(yè)應當對這些成本進行(xíng)分(fēn)析，屬于其他(tā)企業(yè)會(huì)計(jì)準則（例如(rú)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第4号——固定資産》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第6号——無形資産》等）規範範圍的(de)，應當按照(zhào)相(xiàng)關企業(yè)會(huì)計(jì)準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)；不屬于其他(tā)企業(yè)會(huì)計(jì)準則規範範圍且同時滿足下列條件(jiàn)的(de)，應當作爲合同履約成本确認爲一項資産：

 

（1）該成本與一份當前或預期取得的(de)合同直接相(xiàng)關。預期取得的(de)合同應當是企業(yè)能(néng)夠明(míng)确識别的(de)合同。與合同直接相(xiàng)關的(de)成本包括直接人(rén)工(gōng)（例如(rú)，支付給直接爲客戶提供所承諾服務的(de)人(rén)員的(de)工(gōng)資、獎金(jīn)等）、直接材料（例如(rú)，爲履行(xíng)合同耗用(yòng)的(de)原材料、輔助材料、構配件(jiàn)、零件(jiàn)、半成品的(de)成本和(hé)周轉材料的(de)攤銷及租賃費用(yòng)等）、制(zhì)造費用(yòng)（或類似費用(yòng)，例如(rú)，組織和(hé)管理(lǐ)相(xiàng)關生産、施工(gōng)、服務等活動發生的(de)費用(yòng)，包括管理(lǐ)人(rén)員的(de)職工(gōng)薪酬、勞動保護費、固定資産折舊費及修理(lǐ)費、物(wù)料消耗、取暖費、水(shuǐ)電費、辦公費、差旅費、财産保險費、工(gōng)程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等）、明(míng)确由客戶承擔的(de)成本以及僅因該合同而發生的(de)其他(tā)成本（例如(rú)，支付給分(fēn)包商的(de)成本、機械使用(yòng)費、設計(jì)和(hé)技術(shù)援助費用(yòng)、施工(gōng)現場(chǎng)二次搬運費、生産工(gōng)具和(hé)用(yòng)具使用(yòng)費、檢驗試驗費、工(gōng)程定位複測費、工(gōng)程點交費用(yòng)、場(chǎng)地(dì)清理(lǐ)費等）。

 

（2）該成本增加了企業(yè)未來用(yòng)于履行(xíng)（包括持續履行(xíng)）履約義務的(de)資源。

 

（3）該成本預期能(néng)夠收回。

 

企業(yè)應當在下列支出發生時，将其計(jì)入當期損益：一是管理(lǐ)費用(yòng)，除非這些費用(yòng)明(míng)确由客戶承擔。二是非正常消耗的(de)直接材料、直接人(rén)工(gōng)和(hé)制(zhì)造費用(yòng)（或類似費用(yòng)），這些支出爲履行(xíng)合同發生，但(dàn)未反映在合同價格中。三是與履約義務中已履行(xíng)（包括已全部履行(xíng)或部分(fēn)履行(xíng)）部分(fēn)相(xiàng)關的(de)支出，即該支出與企業(yè)過去的(de)履約活動相(xiàng)關。四是無法在尚未履行(xíng)的(de)與已履行(xíng)（或已部分(fēn)履行(xíng)）的(de)履約義務之間區分(fēn)的(de)相(xiàng)關支出。

 

8、什(shén)麽是履約義務？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可(kě)明(míng)确區分(fēn)商品的(de)承諾。下列情況下，企業(yè)應當将向客戶轉讓商品的(de)承諾作爲單項履約義務：一是企業(yè)向客戶轉讓可(kě)明(míng)确區分(fēn)商品（或者商品的(de)組合）的(de)承諾。二是企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相(xiàng)同且轉讓模式相(xiàng)同的(de)、可(kě)明(míng)确區分(fēn)商品的(de)承諾。合同開(kāi)始日，企業(yè)應當對合同進行(xíng)評估，識别該合同所包含的(de)各單項履約義務，并确定各單項履約義務是在某一時段内履行(xíng)，還是在某一時點履行(xíng)，然後，在履行(xíng)了各單項履約義務時分(fēn)别确認收入。

 

9、在發生何種情況下企業(yè)應當暫停借款費用(yòng)的(de)資本化？

 

答：符合資本化條件(jiàn)的(de)資産在購(gòu)建或者生産過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個(gè)月(yuè)的(de)，應當暫停借款費用(yòng)的(de)資本化。中斷的(de)原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的(de)，相(xiàng)關借款費用(yòng)仍可(kě)資本化。

 

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理(lǐ)決策上(shàng)的(de)原因或者其他(tā)不可(kě)預見的(de)原因等所導緻的(de)中斷。比如(rú)，企業(yè)因與施工(gōng)方發生了質量糾紛，或者工(gōng)程、生産用(yòng)料沒有(yǒu)及時供應，或者資金(jīn)周轉發生了困難，或者施工(gōng)、生産發生了安全事故，或者發生了與資産購(gòu)建、生産有(yǒu)關的(de)勞動糾紛等原因，導緻資産購(gòu)建或者生産活動發生中斷，均屬于非正常中斷。

 

非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生産符合資本化條件(jiàn)的(de)資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)或者可(kě)銷售狀态所必要的(de)程序，或者事先可(kě)預見的(de)不可(kě)抗力因素導緻的(de)中斷。比如(rú)，某些工(gōng)程建造到(dào)一定階段必須暫停下來進行(xíng)質量或者安全檢查，檢查通過後才可(kě)繼續下一階段的(de)建造工(gōng)作，這類中斷是在施工(gōng)前可(kě)以預見的(de)，而且是工(gōng)程建造必須經過的(de)程序，屬于正常中斷。某些地(dì)區的(de)工(gōng)程在建造過程中，由于可(kě)預見的(de)不可(kě)抗力因素(如(rú)雨季或冰凍季節等原因)導緻施工(gōng)出現停頓，也(yě)屬于正常中斷。

 

10、與企業(yè)共同控制(zhì)合營企業(yè)的(de)合營者之間是否構成關聯方關系？

 

答：與企業(yè)共同控制(zhì)合營企業(yè)的(de)合營者之間，通常不構成關聯方關系。因爲，如(rú)果兩個(gè)企業(yè)按照(zhào)合同分(fēn)享一個(gè)合營企業(yè)的(de)控制(zhì)權，某個(gè)企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的(de)經營和(hé)财務的(de)決策，而合營企業(yè)是一個(gè)獨立的(de)法人(rén)，合營方各自對合營企業(yè)有(yǒu)重大(dà)影響，但(dàn)各合營者無法影響其他(tā)合營者。在沒有(yǒu)其他(tā)關聯關系的(de)情況下，僅因爲某一合營企業(yè)的(de)共同合營者，不能(néng)認定各合營者之間是關聯方。

 

11、如(rú)果按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)[2017]7号）的(de)規定，以“貸款基準利率”爲基準的(de)金(jīn)融資産視爲符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征，那麽調整爲以“貸款市場(chǎng)報價利率”爲基準的(de)金(jīn)融資産是否能(néng)夠視爲符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征？

 

答：《中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)公告》（[2019]第15号）公布了中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)改革完善貸款市場(chǎng)報價利率（LPR）形成機制(zhì)的(de)決定，現行(xíng)政策中涉及中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)公布的(de)貸款基準利率的(de)，将調整爲中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)授權全國銀行(xíng)間同業(yè)拆借中心公布的(de)貸款市場(chǎng)報價利率。

 

除非存在其他(tā)導緻不符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征的(de)因素，從“貸款基準利率”調整爲“貸款市場(chǎng)報價利率”本身不會(huì)導緻相(xiàng)關金(jīn)融資産不符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征。例如(rú)，利率爲“貸款市場(chǎng)報價利率+200基點”，相(xiàng)關貸款符合合同現金(jīn)流量特征；再如(rú)，利率爲“貸款市場(chǎng)報價利率向上(shàng)浮動20%”，相(xiàng)關貸款不符合合同現金(jīn)流量特征。

 

12、資産負債表中的(de)“一年内到(dào)期的(de)非流動資産”項目應當如(rú)何列報？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第30号——财務報表列報》的(de)相(xiàng)關規定，資産應當分(fēn)别流動資産和(hé)非流動資産在資産負債表中列示；資産滿足該準則第十七條規定的(de)，應當歸類爲流動資産。通常情況下，預計(jì)自資産負債表日起一年内變現的(de)非流動資産應歸類爲流動資産，作爲“一年内到(dào)期的(de)非流動資産”列報。

但(dàn)是，對于按照(zhào)相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則采用(yòng)折舊（或攤銷、折耗）方法進行(xíng)後續計(jì)量的(de)固定資産、無形資産、長期待攤費用(yòng)等非流動資産，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）隻剩一年或不足一年的(de)，無需歸類爲流動資産，仍在各該非流動資産項目中列報，不轉入“一年内到(dào)期的(de)非流動資産”項目列報；預計(jì)在一年内（含一年）進行(xíng)折舊（或攤銷、折耗）的(de)部分(fēn)，也(yě)無需歸類爲流動資産，不轉入“一年内到(dào)期的(de)非流動資産”項目列報。

 

13、對于按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)[2017]14号）第三章(zhāng)分(fēn)類爲權益工(gōng)具的(de)特殊金(jīn)融工(gōng)具，發行(xíng)方在個(gè)别财務報表及企業(yè)集團合并财務報表中應當如(rú)何分(fēn)類？投資方能(néng)否将持有(yǒu)的(de)上(shàng)述金(jīn)融工(gōng)具指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産？

 

答：根據金(jīn)融工(gōng)具列報準則及其應用(yòng)指南，對于可(kě)回售工(gōng)具，例如(rú)某些開(kāi)放(fàng)式基金(jīn)的(de)可(kě)随時贖回的(de)基金(jīn)份額，以及發行(xíng)方僅在清算時才有(yǒu)義務向另一方按比例交付其淨資産的(de)金(jīn)融工(gōng)具，例如(rú)屬于有(yǒu)限壽命工(gōng)具的(de)封閉式基金(jīn)、理(lǐ)财産品的(de)份額、信托計(jì)劃等壽命固定的(de)結構化主體的(de)份額，發行(xíng)方在其個(gè)别财務報表中作爲權益工(gōng)具列報，在企業(yè)集團合并财務報表中對應的(de)少(shǎo)數股東權益部分(fēn)，應當分(fēn)類爲金(jīn)融負債。

 

上(shàng)述金(jīn)融工(gōng)具對于發行(xíng)方而言不滿足權益工(gōng)具的(de)定義，因此，對于投資方而言不屬于權益工(gōng)具投資，投資方不能(néng)将其指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産。

 

14、企業(yè)應當如(rú)何區分(fēn)資産負債表日後調整事項和(hé)非調整事項？

 

答：資産負債表日後調整事項，是指對資産負債表日已經存在的(de)情況提供了新的(de)或進一步證據的(de)事項。如(rú)果資産負債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經存在某種情況，但(dàn)當時并不知道其存在或者不能(néng)知道确切結果，資産負債表日後發生的(de)事項能(néng)夠證實該情況的(de)存在或者确切結果，則該事項屬于資産負債表日後事項中的(de)調整事項。

 

資産負債表日後非調整事項，是指表明(míng)資産負債表日後發生的(de)情況的(de)事項。非調整事項的(de)發生不影響資産負債表日企業(yè)的(de)财務報表數字，隻說明(míng)資産負債表日後發生了某些情況。

 

某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明(míng)的(de)情況在資産負債表日或資産負債表日以前是否已經存在。若該情況在資産負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

 

15、對于資産負債表日後調整事項和(hé)非調整事項，企業(yè)應當分(fēn)别如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：企業(yè)發生資産負債表日後調整事項，應當調整資産負債表日已編制(zhì)的(de)财務報表。對于年度财務報告而言，由于資産負債表日後事項發生在報告年度的(de)次年，報告年度的(de)有(yǒu)關賬目已經結轉，特别是損益類科目在結賬後已無餘額。因此，年度資産負債表日後發生的(de)調整事項，應分(fēn)别按以下情況進行(xíng)處理(lǐ)：

 

（1）涉及損益的(de)事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。

（2）涉及利潤分(fēn)配調整的(de)事項，直接在“利潤分(fēn)配——未分(fēn)配利潤”科目中核算。

（3）不涉及損益以及利潤分(fēn)配的(de)事項，調整相(xiàng)關科目。

（4）通過上(shàng)述賬務處理(lǐ)後，還應同時調整财務報表相(xiàng)關項目的(de)數字，包括：①資産負債表日編制(zhì)的(de)财務報表相(xiàng)關項目的(de)期末數或本年發生數；②當期編制(zhì)的(de)财務報表相(xiàng)關項目的(de)期初數或上(shàng)年數；③經過上(shàng)述調整後，如(rú)果涉及報表附注内容的(de)，還應作出相(xiàng)應調整。

資産負債表日後發生的(de)非調整事項，不應當調整資産負債表日的(de)财務報表。企業(yè)應當在報表附注中披露每項重要的(de)資産負債表日後非調整事項的(de)性質、内容，及其對财務狀況和(hé)經營成果的(de)影響。無法做出估計(jì)的(de)，應當說明(míng)原因。

 

16、根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第21号——租賃》（财會(huì)[2018]35号），某租賃合同約定，租賃期爲5年，年租金(jīn)按照(zhào)租賃資産當年運營收入的(de)80%計(jì)算，于每年末支付給出租人(rén)。假定不考慮其他(tā)因素，該租賃合同應如(rú)何對租賃負債進行(xíng)初始計(jì)量和(hé)後續計(jì)量？

 

答：根據租賃準則第十七條、第十八條及相(xiàng)關應用(yòng)指南，租賃負債應當按照(zhào)租賃期開(kāi)始日尚未支付的(de)租賃付款額的(de)現值進行(xíng)初始計(jì)量。租賃付款額包括固定付款額及實質固定付款額（扣除租賃激勵相(xiàng)關金(jīn)額）、取決于指數或比率的(de)可(kě)變租賃付款額、購(gòu)買選擇權的(de)行(xíng)權價格、行(xíng)使終止租賃選擇權需支付的(de)款項、根據承租人(rén)提供的(de)擔保餘值預計(jì)應支付的(de)款項。可(kě)變租賃付款額中，僅取決于指數或比率的(de)可(kě)變租賃付款額納入租賃負債的(de)初始計(jì)量中。

 

按照(zhào)上(shàng)述租賃合同約定，租賃付款額按照(zhào)租賃資産年運營收入的(de)一定比例計(jì)算，屬于可(kě)變租賃付款額，但(dàn)該可(kě)變租賃付款額不取決于指數或比率的(de)變化，而是取決于租賃資産的(de)未來績效，因此，初始計(jì)量時取決于指數或比率的(de)可(kě)變租賃付款額爲0。在假定不考慮其他(tā)因素的(de)情況下，租賃負債的(de)初始計(jì)量金(jīn)額爲0。

 

根據租賃準則第二十四條及相(xiàng)關應用(yòng)指南，未納入租賃負債計(jì)量的(de)可(kě)變租賃付款額，即，并非取決于指數或者比率的(de)可(kě)變租賃付款額，應當在實際發生時計(jì)入當期損益，但(dàn)按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》等其他(tā)準則規定應當計(jì)入相(xiàng)關資産成本的(de)，從其規定。

 

17、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)[2017]7号）施行(xíng)日，将原分(fēn)類爲可(kě)供出售金(jīn)融資産的(de)權益工(gōng)具投資按照(zhào)準則第十九條指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)，其原賬面價值與新賬面價值之間的(de)差額應當如(rú)何處理(lǐ)？該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)累計(jì)金(jīn)額是否轉入留存收益？該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入損益的(de)累計(jì)減值損失是否由留存收益轉入其他(tā)綜合收益？

 

答：根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第七十三條，在本準則施行(xíng)日，企業(yè)應當按照(zhào)本準則的(de)規定對金(jīn)融工(gōng)具進行(xíng)分(fēn)類和(hé)計(jì)量（含減值），涉及前期比較财務報表數據與本準則要求不一緻的(de)，無須調整。金(jīn)融工(gōng)具原賬面價值和(hé)本準則施行(xíng)日的(de)新賬面價值之間的(de)差額，應當計(jì)入本準則施行(xíng)日所在年度報告期間的(de)期初留存收益或其他(tā)綜合收益。

 

根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第七十八條，在本準則施行(xíng)日，企業(yè)應當以該日的(de)既有(yǒu)事實和(hé)情況爲基礎，根據本準則的(de)相(xiàng)關規定，考慮将非交易性權益工(gōng)具投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)額資産，并追溯調整。

 

因此，原分(fēn)類爲可(kě)供出售金(jīn)融資産的(de)權益工(gōng)具投資，按照(zhào)新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)，企業(yè)應當以其在新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日的(de)公允價值計(jì)量，原賬面價值與公允價值之間的(de)差額，應當計(jì)入其他(tā)綜合收益，後續不得轉入當期損益，待該權益工(gōng)具終止确認時轉入留存收益。

 

在新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日，該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)累計(jì)金(jīn)額不做處理(lǐ)，待該權益工(gōng)具終止确認時轉入留存收益。該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入損益的(de)累計(jì)減值損失，原則上(shàng)應當轉入其他(tā)綜合收益，實務上(shàng)出于簡化考慮，允許不對累計(jì)減值損失做出處理(lǐ)。

 

18、受同一方重大(dà)影響的(de)企業(yè)之間是否構成關聯方關系？

 

答：受同一方重大(dà)影響的(de)企業(yè)之間不構成關聯方。例如(rú)，同一個(gè)投資者的(de)兩家聯營企業(yè)之間不構成關聯方；僅擁有(yǒu)同一位關鍵管理(lǐ)人(rén)員的(de)兩家企業(yè)之間不構成關聯方，某人(rén)既是一家企業(yè)的(de)關鍵管理(lǐ)人(rén)員，同時又(yòu)能(néng)對另一家企業(yè)實施重大(dà)影響，在不存在其他(tā)關聯方關系的(de)情況下，這兩家企業(yè)不構成關聯方。

 

19、企業(yè)在進行(xíng)資産減值測試時，應當如(rú)何确定資産可(kě)收回金(jīn)額？

 

答：資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額，應當根據資産的(de)公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額與資産預計(jì)未來現金(jīn)流量的(de)現值兩者之間較高(gāo)者确定。因此，估計(jì)資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額，通常需要同時估計(jì)該資産的(de)公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額和(hé)資産預計(jì)未來現金(jīn)流量的(de)現值。但(dàn)是在下列情況下，可(kě)以有(yǒu)例外或者做特殊考慮：

 

（1）如(rú)果資産的(de)公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額與資産預計(jì)未來現金(jīn)流量的(de)現值，隻要有(yǒu)一項超過了資産的(de)賬面價值，就表明(míng)資産沒有(yǒu)發生減值，不需要再估計(jì)另一項金(jīn)額。

 

（2）如(rú)果沒有(yǒu)确鑿證據或者理(lǐ)由表明(míng)，資産預計(jì)未來現金(jīn)流量現值顯著高(gāo)于其公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額，可(kě)以将資産的(de)公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額視爲資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額。比如(rú)，企業(yè)持有(yǒu)待售的(de)非流動資産，該資産在持有(yǒu)期間（處置之前）産生的(de)現金(jīn)流量可(kě)能(néng)很少(shǎo)，其最終取得的(de)未來現金(jīn)流量往往就是資産的(de)處置淨流入。在這種情況下，以資産的(de)公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額作爲其可(kě)收回金(jīn)額是恰當的(de)，因爲該類資産的(de)未來現金(jīn)流量現值通常不會(huì)顯著高(gāo)于其公允價值減去處置費用(yòng)後的(de)淨額。

（3）以前報告期間的(de)計(jì)算結果表明(míng)，資産可(kě)收回金(jīn)額顯著高(gāo)于其賬面價值，之後又(yòu)沒有(yǒu)發生消除這一差異的(de)交易或者事項的(de)，資産負債表日可(kě)以不重新估計(jì)該資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額。

（4）以前報告期間的(de)計(jì)算與分(fēn)析表明(míng)，資産可(kě)收回金(jīn)額相(xiàng)對于某種減值迹象反應不敏感，在本報告期間又(yòu)發生了該減值迹象的(de)，可(kě)以不因該減值迹象的(de)出現而重新估計(jì)該資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額。比如(rú)，當期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報酬率上(shàng)升，對計(jì)算資産未來現金(jīn)流量現值采用(yòng)的(de)折現率影響不大(dà)的(de)，可(kě)以不重新估計(jì)資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額。

 

20、應當如(rú)何判斷某項投資是适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第2号——長期股權投資》（财會(huì)[2014]14号）的(de)權益性投資，還是适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)[2017]7号）的(de)權益工(gōng)具投資？

 

答：首先，企業(yè)應當判斷投資方是否對被投資單位實施控制(zhì)、共同控制(zhì)或重大(dà)影響，從而使該投資适用(yòng)長期股權投資準則。

其次，如(rú)果該投資不适用(yòng)長期股權投資準則，企業(yè)應當根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則，判斷該投資是否爲權益工(gōng)具投資，并進行(xíng)相(xiàng)應會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

風險投資機構、共同基金(jīn)以及類似主體持有(yǒu)的(de)、在初始确認時按照(zhào)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則的(de)規定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産，投資性主體對不納入合并财務報表的(de)子公司的(de)權益性投資，适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則。

 

21、應當如(rú)何劃分(fēn)會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

 

答：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相(xiàng)同的(de)交易或者事項由原來采用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)政策改用(yòng)另一會(huì)計(jì)政策的(de)行(xíng)爲。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資産和(hé)負債的(de)當前狀況及預期經濟利益和(hé)義務發生了變化，從而對資産或負債的(de)賬面價值或者資産的(de)定期消耗金(jīn)額進行(xíng)調整。

 

企業(yè)應當以變更事項的(de)會(huì)計(jì)确認、計(jì)量基礎和(hé)列報項目是否發生變更爲劃分(fēn)基礎确定是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

 

一般地(dì)，對會(huì)計(jì)确認、計(jì)量基礎的(de)指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相(xiàng)應的(de)變更是會(huì)計(jì)政策變更；會(huì)計(jì)确認、計(jì)量基礎的(de)變更一般會(huì)引起列報項目的(de)變更，對列報項目的(de)指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相(xiàng)應的(de)變更是會(huì)計(jì)政策變更。

 

根據會(huì)計(jì)确認、計(jì)量基礎和(hé)列報項目所選擇的(de)、爲取得與該項目有(yǒu)關的(de)金(jīn)額或數值所采用(yòng)的(de)處理(lǐ)方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相(xiàng)應的(de)變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

 

22、企業(yè)來源于政府的(de)經濟資源是否都(dōu)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第16号——政府補助》規範的(de)政府補助？企業(yè)應當如(rú)何判斷？

 

答：對企業(yè)而言，并不是所有(yǒu)來源于政府的(de)經濟資源都(dōu)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第16号——政府補助》規範的(de)政府補助。

 

企業(yè)應當根據交易或事項的(de)實質、按照(zhào)政府補助的(de)定義和(hé)特征對來源于政府的(de)經濟資源進行(xíng)判斷。政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨币性資産或非貨币性資産。政府補助具有(yǒu)如(rú)下特征：

 

1.政府補助是來源于政府的(de)經濟資源。這裏的(de)政府主要是指行(xíng)政事業(yè)單位及類似機構。對于企業(yè)收到(dào)的(de)來源于其他(tā)方的(de)補助，有(yǒu)确鑿證據表明(míng)政府是補助的(de)實際撥付者，其他(tā)方隻是起到(dào)代收代付作用(yòng)的(de)，該項補助也(yě)屬于來源于政府的(de)經濟資源。

 

2.政府補助是無償的(de)。即企業(yè)取得來源于政府的(de)經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。無償性是政府補助的(de)基本特征，這一特征将政府補助與政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購(gòu)買服務等政府與企業(yè)之間的(de)互惠性交易區别開(kāi)來。

 

23、什(shén)麽是固定資産的(de)棄置費用(yòng)？企業(yè)應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：棄置費用(yòng)通常是指根據國家法律和(hé)行(xíng)政法規、國際公約等規定，企業(yè)承擔的(de)環境保護和(hé)生态恢複等義務所确定的(de)支出，如(rú)油氣資産、核電站核設施等的(de)棄置和(hé)恢複環境義務。棄置費用(yòng)的(de)金(jīn)額與其現值比較，通常相(xiàng)差較大(dà)，需要考慮貨币時間價值，對于這些特殊行(xíng)業(yè)的(de)特定固定資産，企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第13号——或有(yǒu)事項》，按照(zhào)現值計(jì)算确定應計(jì)入固定資産成本的(de)金(jīn)額和(hé)相(xiàng)應的(de)預計(jì)負債。在固定資産的(de)使用(yòng)壽命内按照(zhào)預計(jì)負債的(de)攤餘成本和(hé)實際利率計(jì)算确定的(de)利息費用(yòng)應計(jì)入财務費用(yòng)。

油氣資産的(de)棄置費用(yòng),應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第27号——石油天然氣開(kāi)采》的(de)有(yǒu)關規定處理(lǐ)。一般企業(yè)的(de)固定資産發生的(de)報廢清理(lǐ)費用(yòng)不屬于棄置費用(yòng),應當在發生時作爲固定資産處置費用(yòng)處理(lǐ)。

 

24、企業(yè)采用(yòng)公允價值模式計(jì)量投資性房地(dì)産，應當滿足哪些條件(jiàn)？

 

答：企業(yè)存在确鑿證據表明(míng)投資性房地(dì)産的(de)公允價值能(néng)夠持續可(kě)靠取得的(de)，可(kě)以采用(yòng)公允價值計(jì)量模式。采用(yòng)公允價值模式計(jì)量投資性房地(dì)産，應當同時滿足以下兩個(gè)條件(jiàn)：一是投資性房地(dì)産所在地(dì)有(yǒu)活躍的(de)房地(dì)産交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能(néng)夠從房地(dì)産交易市場(chǎng)上(shàng)取得同類或類似房地(dì)産的(de)市場(chǎng)價格及其他(tā)相(xiàng)關信息，從而對投資性房地(dì)産的(de)公允價值做出科學合理(lǐ)的(de)估計(jì)。這兩個(gè)條件(jiàn)必須同時具備，缺一不可(kě)。

 

企業(yè)選擇公允價值模式計(jì)量投資性房地(dì)産，應當對其所有(yǒu)投資性房地(dì)産采用(yòng)公允價值模式進行(xíng)後續計(jì)量，不得對一部分(fēn)投資性房地(dì)産采用(yòng)成本模式進行(xíng)後續計(jì)量，對另一部分(fēn)投資性房地(dì)産采用(yòng)公允價值模式進行(xíng)後續計(jì)量。

 

25、什(shén)麽是企業(yè)合并？會(huì)計(jì)核算上(shàng)如(rú)何對企業(yè)合并進行(xíng)分(fēn)類？

 

答：企業(yè)合并，是指将兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)單獨的(de)企業(yè)合并形成一個(gè)報告主體的(de)交易或事項。企業(yè)合并的(de)結果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對一個(gè)或多個(gè)業(yè)務的(de)控制(zhì)權。

 

在會(huì)計(jì)核算上(shàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第20号——企業(yè)合并》（以下簡稱企業(yè)合并準則）将企業(yè)合并劃分(fēn)爲兩大(dà)基本類型：同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并與非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并。

 

同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并，是指參與合并的(de)企業(yè)在合并前後均受同一方或相(xiàng)同的(de)多方最終控制(zhì)且該控制(zhì)并非暫時性的(de)。對于同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并，企業(yè)合并準則規定的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)方法類似于權益結合法。該方法下，将企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權益的(de)重新整合，由于最終控制(zhì)方的(de)存在，從最終控制(zhì)方的(de)角度，該類企業(yè)合并一定程度上(shàng)并不會(huì)造成構成企業(yè)集團整體的(de)經濟利益流入和(hé)流出，最終控制(zhì)方在合并前後實際控制(zhì)的(de)經濟資源并沒有(yǒu)發生變化，有(yǒu)關交易事項不作爲出售或購(gòu)買。

 

非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前後不受同一方或相(xiàng)同的(de)多方最終控制(zhì)的(de)合并交易，即同一控制(zhì)下企業(yè)合并以外的(de)其他(tā)企業(yè)合并。對于非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并，企業(yè)合并準則規定的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)方法爲照(zhào)購(gòu)買法。購(gòu)買法是從購(gòu)買方的(de)角度出發，該項交易中購(gòu)買方了取得了被購(gòu)買方的(de)淨資産或是對淨資産的(de)控制(zhì)權，應确認所取得的(de)資産以及應當承擔的(de)債務，包括被購(gòu)買方原來未予确認的(de)資産和(hé)負債。就購(gòu)買方自身而言，其原持有(yǒu)的(de)資産及負債的(de)計(jì)量不受該交易事項的(de)影響。

 

26、企業(yè)取得子公司時支付的(de)價款、處置子公司時收到(dào)的(de)價款應當分(fēn)别如(rú)何在現金(jīn)流量表中列示？

 

答：企業(yè)取得子公司及其他(tā)營業(yè)單位購(gòu)買出價中以現金(jīn)支付的(de)部分(fēn)，減去子公司或其他(tā)營業(yè)單位持有(yǒu)的(de)現金(jīn)和(hé)現金(jīn)等價物(wù)後的(de)淨額，應列報在現金(jīn)流量表中的(de)投資活動下的(de)“取得子公司及其他(tā)營業(yè)單位支付的(de)現金(jīn)淨額”項目中。

 

企業(yè)購(gòu)買子公司及其他(tā)營業(yè)單位是整體交易，子公司和(hé)其他(tā)營業(yè)單位除有(yǒu)固定資産和(hé)存貨外，還可(kě)能(néng)持有(yǒu)現金(jīn)和(hé)現金(jīn)等價物(wù)。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他(tā)營業(yè)單位的(de)現金(jīn)流量，就應以購(gòu)買出價中以現金(jīn)支付的(de)部分(fēn)，減去子公司或其他(tā)營業(yè)單位持有(yǒu)的(de)現金(jīn)和(hé)現金(jīn)等價物(wù)後的(de)淨額反映，如(rú)爲負數，應在“收到(dào)其他(tā)與投資活動有(yǒu)關的(de)現金(jīn)”項目中反映。

 

企業(yè)處置子公司及其他(tā)營業(yè)單位所取得的(de)現金(jīn)減去子公司或其他(tā)營業(yè)單位持有(yǒu)的(de)現金(jīn)和(hé)現金(jīn)等價物(wù)以及相(xiàng)關處置費用(yòng)後的(de)淨額應列報在現金(jīn)流量表中的(de)投資活動下的(de)“處置子公司及其他(tā)營業(yè)單位收到(dào)的(de)現金(jīn)淨額”項目中。

 

企業(yè)處置子公司及其他(tā)營業(yè)單位是整體交易，子公司和(hé)其他(tā)營業(yè)單位可(kě)能(néng)持有(yǒu)現金(jīn)和(hé)現金(jīn)等價物(wù)。這樣，整體處置子公司或其他(tā)營業(yè)單位的(de)現金(jīn)流量，就應以處置價款中收到(dào)現金(jīn)的(de)部分(fēn)，減去子公司或其他(tā)營業(yè)單位持有(yǒu)的(de)現金(jīn)和(hé)現金(jīn)等價物(wù)以及相(xiàng)關處置費用(yòng)後的(de)淨額反映，如(rú)爲負數，應在“支付其他(tā)與投資活動有(yǒu)關的(de)現金(jīn)”項目中。

 

27、應當如(rú)何對前期差錯更正進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：企業(yè)應當區分(fēn)前期差錯的(de)重要性進行(xíng)不同會(huì)計(jì)處理(lǐ)：

 

對于不重要的(de)前期差錯，企業(yè)不需調整财務報表相(xiàng)關項目的(de)期初數，但(dàn)應調整發現當期與前期相(xiàng)同的(de)相(xiàng)關項目。屬于影響損益的(de)，應直接計(jì)入本期與上(shàng)期相(xiàng)同的(de)淨損益項目；屬于不影響損益的(de)，應調整本期與前期相(xiàng)同的(de)相(xiàng)關項目。

 

對于重要的(de)前期差錯，企業(yè)應當在其發現當期的(de)财務報表中，調整前期比較數據。屬于影響損益的(de)，應将其對損益的(de)影響數調整發現當期的(de)期初留存收益，财務報表其他(tā)相(xiàng)關項目的(de)期初數也(yě)應一并調整；屬于不影響損益的(de)，應調整财務報表相(xiàng)關項目的(de)期初數。

 

在編制(zhì)比較财務報表時，對于比較期間的(de)重要的(de)前期差錯，應調整各該期間的(de)淨損益和(hé)其他(tā)相(xiàng)關項目，視同該差錯在産生的(de)當期已經更正；對于比較期間以前的(de)重要的(de)前期差錯，應調整比較财務報表最早期間的(de)期初留存收益，财務報表其他(tā)相(xiàng)關項目的(de)數字也(yě)應一并調整。确定前期差錯影響數不切實可(kě)行(xíng)的(de)，可(kě)以從可(kě)追溯重述的(de)最早期間開(kāi)始調整留存收益的(de)期初餘額，财務報表其他(tā)相(xiàng)關項目的(de)期初餘額也(yě)應當一并調整，也(yě)可(kě)以采用(yòng)未來适用(yòng)法。

 

其中，不重要的(de)前期差錯，是指不足以影響财務報表使用(yòng)者對企業(yè)财務狀況、經營成果和(hé)現金(jīn)流量作出正确判斷的(de)前期差錯。重要的(de)前期差錯，是指足以影響财務報表使用(yòng)者對企業(yè)财務狀況、經營成果和(hé)現金(jīn)流量作出正确判斷的(de)前期差錯。

 

28、企業(yè)在應用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第17号——借款費用(yòng)》時，哪些資産屬于符合資本化條件(jiàn)的(de)資産？

 

答：符合資本化條件(jiàn)的(de)資産，是指需要經過相(xiàng)當長時間的(de)購(gòu)建或者生産活動才能(néng)達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)或者可(kě)銷售狀态的(de)固定資産、投資性房地(dì)産和(hé)存貨等資産。其中，“相(xiàng)當長時間”應當是指爲資産的(de)購(gòu)建或者生産所必需的(de)時間，通常爲一年以上(shàng)（含一年）。

 

确認爲無形資産的(de)開(kāi)發支出等在符合條件(jiàn)的(de)情況下，也(yě)可(kě)以認定爲符合資本化條件(jiàn)的(de)資産。符合資本化條件(jiàn)的(de)存貨主要包括房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)開(kāi)發的(de)用(yòng)于對外出售的(de)房地(dì)産開(kāi)發産品、企業(yè)制(zhì)造的(de)用(yòng)于對外出售的(de)大(dà)型機器(qì)設備等。這類存貨通常需要經過相(xiàng)當長時間的(de)建造或者生産過程，才能(néng)達到(dào)預定可(kě)銷售狀态。

 

在實務中，如(rú)果由于人(rén)爲或者故意等非正常因素導緻資産的(de)購(gòu)建或者生産時間相(xiàng)當長的(de)，該資産不屬于符合資本化條件(jiàn)的(de)資産。購(gòu)入即可(kě)使用(yòng)的(de)資産，或者購(gòu)入後需要安裝但(dàn)所需安裝時間較短的(de)資産，或者需要建造或者生産但(dàn)所需建造或者生産時間較短的(de)資産，均不屬于符合資本化條件(jiàn)的(de)資産。

 

29、對于與資産相(xiàng)關的(de)政府補助，總額法下對應資産在持有(yǒu)期間發生減值損失，相(xiàng)應的(de)遞延收益需要調整嗎？

 

答：采用(yòng)總額法的(de)情況下，如(rú)果對應的(de)長期資産在持有(yǒu)期間發生減值損失，遞延收益的(de)攤銷仍保持不變，不受減值因素的(de)影響。

 

30、根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第21号——租賃》（财會(huì)[2018]35号），出租人(rén)在融資租賃中收到(dào)的(de)租賃保證金(jīn)，應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：融資租賃雙方在簽訂某些租賃合同時，會(huì)就租賃保證金(jīn)進行(xíng)約定，即在租賃期開(kāi)始日，承租人(rén)需向出租人(rén)支付租賃保證金(jīn)，當承租人(rén)未能(néng)及時支付租金(jīn)或出現其他(tā)違約情況時，出租人(rén)将抵扣租賃保證金(jīn)；如(rú)果未發生違約，保證金(jīn)用(yòng)于抵扣末期租金(jīn)，或期滿之日予以退還。

 

根據租賃合同條款，上(shàng)述租賃保證金(jīn)屬于合同履約保證金(jīn)，出租人(rén)不應沖減應收融資租賃款，而應當單獨作爲負債核算。

 

31、什(shén)麽是合同資産？合同資産與應收賬款的(de)區别是什(shén)麽？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，合同資産，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有(yǒu)權收取對價的(de)權利，且該權利取決于時間流逝之外的(de)其他(tā)因素。企業(yè)應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》評估合同資産的(de)減值，該減值的(de)計(jì)量、列報和(hé)披露應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》的(de)規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

 

應收款項是企業(yè)無條件(jiàn)收取合同對價的(de)權利。隻有(yǒu)在合同對價到(dào)期支付之前僅僅随著(zhe)時間的(de)流逝即可(kě)收款的(de)權利，才是無條件(jiàn)的(de)收款權。有(yǒu)時，企業(yè)有(yǒu)可(kě)能(néng)需要在未來返還全部或部分(fēn)的(de)合同對價（例如(rú)，企業(yè)在附有(yǒu)銷售退回條款的(de)合同下收取的(de)合同對價），但(dàn)是，企業(yè)仍然擁有(yǒu)無條件(jiàn)收取合同對價的(de)權利，未來返還合同對價的(de)潛在義務并不會(huì)影響企業(yè)收取對價總額的(de)現時權利，因此，企業(yè)仍應當确認一項應收款項，同時将預計(jì)未來需要返還的(de)部分(fēn)确認爲一項負債。

 

需要說明(míng)的(de)是，合同資産和(hé)應收款項都(dōu)是企業(yè)擁有(yǒu)的(de)有(yǒu)權收取對價的(de)合同權利，二者的(de)區别在于，應收款項代表的(de)是無條件(jiàn)收取合同對價的(de)權利，即企業(yè)僅僅随著(zhe)時間的(de)流逝即可(kě)收款，而合同資産并不是一項無條件(jiàn)收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他(tā)條件(jiàn)（例如(rú)，履行(xíng)合同中的(de)其他(tā)履約義務）才能(néng)收取相(xiàng)應的(de)合同對價。因此，與合同資産和(hé)應收款項相(xiàng)關的(de)風險是不同的(de)，應收款項僅承擔信用(yòng)風險，而合同資産除信用(yòng)風險之外，還可(kě)能(néng)承擔其他(tā)風險，如(rú)履約風險等。

 

32、應當如(rú)何對會(huì)計(jì)政策變更進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：企業(yè)應當根據具體情況對會(huì)計(jì)政策變更分(fēn)别處理(lǐ)：

（1）在法律、行(xíng)政法規或國家統一的(de)會(huì)計(jì)制(zhì)度等要求變更的(de)情況下：國家發布相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)方法的(de)，按照(zhào)國家發布的(de)相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定進行(xíng)處理(lǐ)；國家沒有(yǒu)發布相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)辦法的(de)，則采用(yòng)追溯調整法進行(xíng)處理(lǐ)。

（2）會(huì)計(jì)政策變更能(néng)夠提供更可(kě)靠、更相(xiàng)關的(de)會(huì)計(jì)信息的(de)情況下，企業(yè)應當采用(yòng)追溯調整法進行(xíng)處理(lǐ)，将會(huì)計(jì)政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他(tā)相(xiàng)關項目的(de)期初餘額和(hé)列報前期披露的(de)其他(tā)比較數據也(yě)應當一并調整。

（3）确定會(huì)計(jì)政策變更對列報前期影響數不切實可(kě)行(xíng)的(de)，應當從可(kě)追溯調整的(de)最早期間期初開(kāi)始應用(yòng)變更後的(de)會(huì)計(jì)政策。

（4）在當期期初确定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數不切實可(kě)行(xíng)的(de)，應當采用(yòng)未來适用(yòng)法處理(lǐ)。

 

33、如(rú)何将交易價格分(fēn)攤至各項履約義務？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，當合同中包含兩項或多項履約義務時，需要将交易價格分(fēn)攤至各單項履約義務，以使企業(yè)分(fēn)攤至各單項履約義務（或可(kě)明(míng)确區分(fēn)的(de)商品）的(de)交易價格能(néng)夠反映其因向客戶轉讓已承諾的(de)相(xiàng)關商品而預期有(yǒu)權收取的(de)對價金(jīn)額。

合同中包含兩項或多項履約義務的(de)，企業(yè)應當在合同開(kāi)始日，按照(zhào)各單項履約義務所承諾商品的(de)單獨售價的(de)相(xiàng)對比例，将交易價格分(fēn)攤至各單項履約義務。單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的(de)價格。企業(yè)在類似環境下向類似客戶單獨銷售某商品的(de)價格，應作爲确定該商品單獨售價的(de)最佳證據。合同或價目表上(shàng)的(de)标價可(kě)能(néng)是商品的(de)單獨售價，但(dàn)不能(néng)默認其一定是該商品的(de)單獨售價。例如(rú)，企業(yè)爲其銷售的(de)産品制(zhì)定了标準價格，但(dàn)是，在實務中經常以低于該标準價格的(de)折扣價格對外銷售，此時，企業(yè)在估計(jì)該産品的(de)單獨售價時，應當考慮這一因素。

單獨售價無法直接觀察的(de)，企業(yè)應當綜合考慮其能(néng)夠合理(lǐ)取得的(de)全部相(xiàng)關信息，采用(yòng)市場(chǎng)調整法、成本加成法、餘值法等方法合理(lǐ)估計(jì)單獨售價，應考慮的(de)信息包括市場(chǎng)情況（如(rú)，商品的(de)市場(chǎng)供求狀況、競争、限制(zhì)和(hé)趨勢等）、企業(yè)特定因素（如(rú)，企業(yè)的(de)定價策略和(hé)實務操作安排等）以及與客戶有(yǒu)關的(de)信息（如(rú)，客戶類型、所在地(dì)區和(hé)分(fēn)銷渠道等）等；企業(yè)應當最大(dà)限度地(dì)采用(yòng)可(kě)觀察的(de)輸入值，并對類似的(de)情況采用(yòng)一緻的(de)估計(jì)方法。

 

34、如(rú)何判斷《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組》（财會(huì)[2019]9号）規範的(de)債務重組是否構成權益性交易？如(rú)果構成權益性交易，是否确認債務重組相(xiàng)關損益？

 

答：根據債務重組準則第四條，債權人(rén)或債務人(rén)中的(de)一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行(xíng)債務重組的(de)，或者債權人(rén)與債務人(rén)在債務重組前後均受同一方或相(xiàng)同的(de)多方最終控制(zhì)，且該債務重組的(de)交易實質是債權人(rén)或債務人(rén)進行(xíng)了權益性分(fēn)配或接受了權益性投入的(de)，适用(yòng)權益性交易的(de)有(yǒu)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定。

企業(yè)在判斷債務重組是否構成權益性交易時應當遵循實質重于形式原則，例如(rú)假設債權人(rén)對債務人(rén)的(de)權益性投資通過其他(tā)人(rén)代持，債權人(rén)不具有(yǒu)股東身份但(dàn)實質上(shàng)以股東身份進行(xíng)債務重組，債權人(rén)和(hé)債務人(rén)應當認爲該債務重組構成權益性交易。

債務重組構成權益性交易的(de)，應當适用(yòng)權益性交易的(de)有(yǒu)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定，即債權人(rén)和(hé)債務人(rén)不确認構成權益性交易的(de)債務重組相(xiàng)關損益。例如(rú)，甲公司是乙公司股東，爲了彌補乙公司臨時性經營現金(jīn)流短缺，甲公司向乙公司提供1000萬元無息借款，并約定于6個(gè)月(yuè)後收回。借款期滿時，盡管乙公司具有(yǒu)充足的(de)現金(jīn)流，甲公司仍然決定免除乙公司部分(fēn)本金(jīn)還款義務，僅收回200萬元借款。在此項交易中，如(rú)果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易，在乙公司具有(yǒu)足夠償債能(néng)力的(de)情況下不會(huì)免除其部分(fēn)本金(jīn)。因此，甲公司和(hé)乙公司應當将該交易作爲權益性交易，不确認債務重組相(xiàng)關損益。

 

35、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組》（财會(huì)[2019]9号）規範的(de)債務重組方式中，将債務轉爲權益工(gōng)具時，權益工(gōng)具包括什(shén)麽？

 

答：債務人(rén)将債務轉爲權益工(gōng)具，這裏的(de)權益工(gōng)具，是指根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》分(fēn)類爲“權益工(gōng)具”的(de)金(jīn)融工(gōng)具，體現爲股本、實收資本、資本公積等。

實務中，有(yǒu)些債務重組名義上(shàng)采用(yòng)“債轉股”的(de)方式，但(dàn)同時附加相(xiàng)關條款，如(rú)約定債務人(rén)在未來某個(gè)時點以某一金(jīn)額回購(gòu)股權，或債權人(rén)持有(yǒu)的(de)股份享有(yǒu)強制(zhì)分(fēn)紅權等。對于債務人(rén)，這些“股權”可(kě)能(néng)并不是根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》分(fēn)類爲權益工(gōng)具的(de)金(jīn)融工(gōng)具，從而不屬于債務人(rén)将債務轉爲權益工(gōng)具的(de)債務重組方式。債權人(rén)和(hé)債務人(rén)還可(kě)能(néng)協議以一項同時包含金(jīn)融負債成分(fēn)和(hé)權益工(gōng)具成分(fēn)的(de)複合金(jīn)融工(gōng)具替換原債權債務，這類交易也(yě)不屬于債務人(rén)将債務轉爲權益工(gōng)具的(de)債務重組方式。

 

36、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第16号——政府補助》規範的(de)政府補助主要有(yǒu)哪些形式？

 

答：政府補助主要形式包括政府對企業(yè)的(de)無償撥款、稅收返還、财政貼息，以及無償給予非貨币性資産等。

通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分(fēn)稅額等不涉及資産直接轉移的(de)經濟資源，不适用(yòng)政府補助準則。增值稅出口退稅也(yě)不屬于政府補助。

此外，企業(yè)從政府取得的(de)經濟資源，如(rú)果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相(xiàng)關，且是企業(yè)商品或服務的(de)對價或者是對價的(de)組成部分(fēn)，應當适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》等相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則；所得稅減免，适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第18号——所得稅》。

 

37、财務報表應當如(rú)何列報比較信息？

 

答：通常情況下，企業(yè)列報所有(yǒu)列報項目上(shàng)一個(gè)可(kě)比會(huì)計(jì)期間的(de)比較數據，至少(shǎo)包括兩期各報表及相(xiàng)關附注。當企業(yè)追溯應用(yòng)會(huì)計(jì)政策或追溯重述、或者重新分(fēn)類财務報表項目時，按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第28号——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和(hé)差錯更正》等的(de)規定，企業(yè)應當在一套完整的(de)财務報表中列報最早可(kě)比期間期初的(de)财務報表，即應當至少(shǎo)列報三期資産負債表、兩期其他(tā)各報表（利潤表、現金(jīn)流量表和(hé)所有(yǒu)者權益變動表）及相(xiàng)關附注。其中，列報的(de)三期資産負債表分(fēn)别指當期期末的(de)資産負債表、上(shàng)期期末（即當期期初）的(de)資産負債表、以及上(shàng)期期初的(de)資産負債表。

企業(yè)首次執行(xíng)新金(jīn)融準則、新收入準則或新租賃準則，按照(zhào)上(shàng)述準則的(de)銜接規定，對因會(huì)計(jì)政策變更産生的(de)累積影響數調整首次執行(xíng)當年年初留存收益及财務報表其他(tā)相(xiàng)關項目金(jīn)額，不調整可(kě)比期間信息的(de)，應當對首次執行(xíng)當期的(de)财務報表的(de)本期數或期末數按照(zhào)《關于修訂印發2019年度一般企業(yè)财務報表格式的(de)通知》附件(jiàn)2的(de)報表項目列報,對可(kě)比會(huì)計(jì)期間未調整的(de)比較數據按照(zhào)《關于修訂印發2019年度一般企業(yè)财務報表格式的(de)通知》附件(jiàn)1的(de)報表項目列報。同時，爲了提高(gāo)信息在會(huì)計(jì)期間的(de)可(kě)比性，企業(yè)可(kě)以增加列報首次執行(xíng)上(shàng)述各項新準則當年年初的(de)資産負債表。

 

38、“讓渡表決權”和(hé)“拖賣權”條款是否構成間接義務，從而使相(xiàng)關金(jīn)融工(gōng)具符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)[2017]14号）中金(jīn)融負債的(de)定義？

 

答：假設債權人(rén)将債權轉爲對債務人(rén)的(de)股權投資，同時約定在未來某個(gè)時點可(kě)以詢問債務人(rén)的(de)母公司是否願意受讓該股權，如(rú)果債務人(rén)母公司不同意，債權人(rén)有(yǒu)權要求：（1）讓渡表決權，即母公司讓渡對其子公司股東會(huì)表決權給債權人(rén)，從而失去對其子公司的(de)控制(zhì)，但(dàn)享有(yǒu)的(de)利潤和(hé)淨資産份額不受影響；（2）拖賣權，即債權人(rén)将股權轉讓給第三方時，有(yǒu)權要求母公司跟随其按相(xiàng)同比例以公允價格出售所持子公司的(de)股權給第三方，并收到(dào)股權轉讓對價。

根據金(jīn)融工(gōng)具列報準則及其應用(yòng)指南，企業(yè)不能(néng)無條件(jiàn)地(dì)避免以交付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産來履行(xíng)一項合同義務的(de)，該合同義務符合金(jīn)融負債的(de)定義。有(yǒu)些金(jīn)融工(gōng)具雖然沒有(yǒu)明(míng)确地(dì)包含交付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産義務的(de)條款和(hé)條件(jiàn)，但(dàn)有(yǒu)可(kě)能(néng)通過其他(tā)條款和(hé)條件(jiàn)間接地(dì)形成合同義務。例如(rú)，企業(yè)可(kě)能(néng)在顯著不利的(de)條件(jiàn)下選擇交付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産，而不是選擇履行(xíng)非金(jīn)融合同義務或交付自身權益工(gōng)具。

通常情況下，在債務人(rén)的(de)母公司合并報表層面，如(rú)果能(néng)夠判斷不會(huì)在顯著不利的(de)條件(jiàn)下選擇交付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産，上(shàng)述“讓渡表決權”和(hé)“拖賣權”不構成間接義務，不應因存在上(shàng)述條款認爲相(xiàng)關金(jīn)融工(gōng)具符合金(jīn)融負債的(de)定義。

 

39、什(shén)麽是合同取得成本？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，企業(yè)爲取得合同發生的(de)增量成本預期能(néng)夠收回的(de)，應當作爲合同取得成本确認爲一項資産。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發生的(de)成本，如(rú)銷售傭金(jīn)等。爲簡化實務操作，該資産攤銷期限不超過一年的(de)，可(kě)以在發生時計(jì)入當期損益。企業(yè)采用(yòng)該簡化處理(lǐ)方法的(de)，應當對所有(yǒu)類似合同一緻采用(yòng)。

企業(yè)爲取得合同發生的(de)、除預期能(néng)夠收回的(de)增量成本之外的(de)其他(tā)支出，例如(rú)，無論是否取得合同均會(huì)發生的(de)差旅費、投标費、爲準備投标資料發生的(de)相(xiàng)關費用(yòng)等，應當在發生時計(jì)入當期損益，除非這些支出明(míng)确由客戶承擔。

企業(yè)因現有(yǒu)合同續約或發生合同變更需要支付的(de)額外傭金(jīn)，也(yě)屬于爲取得合同發生的(de)增量成本。實務中，當涉及合同取得成本的(de)安排比較複雜時，企業(yè)需要運用(yòng)判斷，對發生的(de)合同取得成本進行(xíng)恰當的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，例如(rú)，合同續約或合同變更時需要支付額外的(de)傭金(jīn)、企業(yè)支付的(de)傭金(jīn)金(jīn)額取決于客戶未來的(de)履約情況或者取決于累計(jì)取得的(de)合同數量或金(jīn)額等。

爲取得合同需要支付的(de)傭金(jīn)在履行(xíng)合同的(de)過程中分(fēn)期支付、且客戶違約時企業(yè)無需支付剩餘傭金(jīn)的(de)，如(rú)果該合同在合同開(kāi)始日即滿足本準則第五條規定的(de)五項條件(jiàn)，該傭金(jīn)預期能(néng)夠從客戶支付的(de)對價中獲得補償，且取得合同後，收取傭金(jīn)的(de)一方不再爲企業(yè)提供任何相(xiàng)關服務，則企業(yè)應當将應支付的(de)傭金(jīn)全額作爲合同取得成本确認爲一項資産。後續期間，如(rú)果客戶的(de)履約情況發生變化，企業(yè)應當評估該合同是否仍然滿足本準則第五條規定的(de)五項條件(jiàn)以及确認爲資産的(de)合同取得成本是否發生減值，并進行(xíng)相(xiàng)應的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。這一處理(lǐ)也(yě)同樣适用(yòng)于客戶違約可(kě)能(néng)導緻企業(yè)收回已經支付的(de)傭金(jīn)的(de)情況。當企業(yè)發生的(de)合同取得成本與多份合同相(xiàng)關（例如(rú)，企業(yè)支付的(de)傭金(jīn)取決于累計(jì)取得的(de)合同數量或金(jīn)額）時，情況可(kě)能(néng)更爲複雜，企業(yè)應當根據實際情況進行(xíng)判斷，并進行(xíng)相(xiàng)應的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

 

40、根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)[2017]14号），對于因發行(xíng)永續債支付的(de)利息，其會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否一定與稅收處理(lǐ)一緻？

 

答：根據金(jīn)融工(gōng)具列報準則第七條，發行(xíng)永續債的(de)企業(yè)應當根據永續債合同條款及其所反映的(de)經濟實質而非僅以法律形式，結合金(jīn)融負債和(hé)權益工(gōng)具的(de)定義，在初始确認時将永續債分(fēn)類爲金(jīn)融負債或權益工(gōng)具，因發行(xíng)永續債支付的(de)利息相(xiàng)應作爲利息支出或股利分(fēn)配。

根據《關于永續債企業(yè)所得稅政策問題的(de)公告》（财政部、稅務總局公告2019年第64号），企業(yè)發行(xíng)的(de)永續債，可(kě)以适用(yòng)股息、紅利企業(yè)所得稅政策。符合規定條件(jiàn)的(de)，也(yě)可(kě)以按照(zhào)債券利息适用(yòng)企業(yè)所得稅政策。其中，符合規定條件(jiàn)是指符合下列條件(jiàn)中5條（含）以上(shàng)：（1）被投資企業(yè)對該項投資具有(yǒu)還本義務；（2）有(yǒu)明(míng)确約定的(de)利率和(hé)付息頻率；（3）有(yǒu)一定的(de)投資期限；（4）投資方對被投資企業(yè)淨資産不擁有(yǒu)所有(yǒu)權；（5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生産經營活動；（6）被投資企業(yè)可(kě)以贖回，或滿足特定條件(jiàn)後可(kě)以贖回；（7）被投資企業(yè)将該項投資計(jì)入負債；（8）該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的(de)經營風險；（9）該項投資的(de)清償順序位于被投資企業(yè)股東持有(yǒu)的(de)股份之前。

因此，會(huì)計(jì)上(shàng)将永續債作爲金(jīn)融負債或權益工(gōng)具處理(lǐ)，不一定對應适用(yòng)稅務上(shàng)的(de)利息或股利政策，反之亦然。企業(yè)采取的(de)稅收處理(lǐ)辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一緻的(de)，在進行(xíng)稅收處理(lǐ)時須作出相(xiàng)應納稅調整。

 

41、财務報表項目之間是否可(kě)以互相(xiàng)抵銷？

 

答：财務報表項目應當以總額列報，資産和(hé)負債、收入和(hé)費用(yòng)、直接計(jì)入當期利潤的(de)利得項目和(hé)損失項目的(de)金(jīn)額不能(néng)相(xiàng)互抵銷，即不得以淨額列報，但(dàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準則另有(yǒu)規定的(de)除外。比如(rú)，企業(yè)欠客戶的(de)應付款不得與其他(tā)客戶欠本企業(yè)的(de)應收款相(xiàng)抵銷，否則就掩蓋了交易的(de)實質。再如(rú)，收入和(hé)費用(yòng)反映了企業(yè)投入和(hé)産出之間的(de)關系，是企業(yè)經營成果的(de)兩個(gè)方面，爲了更好地(dì)反映經濟交易的(de)實質、考核企業(yè)經營管理(lǐ)水(shuǐ)平以及預測企業(yè)未來現金(jīn)流量，收入和(hé)費用(yòng)不得相(xiàng)互抵銷。

以下三種情況不屬于抵銷：

（1）一組類似交易形成的(de)利得和(hé)損失以淨額列示的(de)，不屬于抵銷。例如(rú)，彙兌損益應當以淨額列報，爲交易目的(de)而持有(yǒu)的(de)金(jīn)融工(gōng)具形成的(de)利得和(hé)損失應當以淨額列報。但(dàn)是，如(rú)果相(xiàng)關的(de)利得和(hé)損失具有(yǒu)重要性，則應當單獨列報。

（2）資産或負債項目按扣除備抵項目後的(de)淨額列示，不屬于抵銷。例如(rú)，資産計(jì)提的(de)減值準備，實質上(shàng)意味著(zhe)資産的(de)價值确實發生了減損，資産項目應當按扣除減值準備後的(de)淨額列示，這樣才反映了資産當時的(de)真實價值。

（3）非日常活動産生的(de)利得和(hé)損失，以同一交易形成的(de)收益扣減相(xiàng)關費用(yòng)後的(de)淨額列示更能(néng)反映交易實質的(de)，不屬于抵銷。例如(rú)，非流動資産處置形成的(de)利得或損失，應當按處置收入扣除該資産的(de)賬面金(jīn)額和(hé)相(xiàng)關銷售費用(yòng)後的(de)淨額列報。

 

42、什(shén)麽是收入？企業(yè)一般應按哪些步驟來對收入進行(xíng)确認和(hé)計(jì)量？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号，以下簡稱“新收入準則”）的(de)規定，收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的(de)、會(huì)導緻所有(yǒu)者權益增加的(de)、與所有(yǒu)者投入資本無關的(de)經濟利益的(de)總流入。其中，日常活動，是指企業(yè)爲完成其經營目标所從事的(de)經常性活動以及與之相(xiàng)關的(de)活動。例如(rú)，工(gōng)業(yè)企業(yè)制(zhì)造并銷售産品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件(jiàn)公司爲客戶開(kāi)發軟件(jiàn)、安裝公司提供安裝服務、建築企業(yè)提供建造服務等，均屬于企業(yè)的(de)日常活動。日常活動所形成的(de)經濟利益的(de)流入應當确認爲收入。

根據新收入準則，收入确認和(hé)計(jì)量大(dà)緻分(fēn)爲五步：第一步，識别與客戶訂立的(de)合同；第二步，識别合同中的(de)單項履約義務；第三步，确定交易價格；第四步，将交易價格分(fēn)攤至各單項履約義務；第五步，履行(xíng)各單項履約義務時确認收入。其中，第一步、第二步和(hé)第五步主要與收入的(de)确認有(yǒu)關，第三步和(hé)第四步主要與收入的(de)計(jì)量有(yǒu)關。

 

43、什(shén)麽是資産減值？針對不同資産，減值相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)應當如(rú)何遵循會(huì)計(jì)準則？

 

答：資産減值，是指資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額低于其賬面價值。由于企業(yè)不同的(de)資産特性不同，其減值的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)也(yě)有(yǒu)差異，适用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)準則因此也(yě)不一樣。

企業(yè)下列非流動資産的(de)減值，應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第8号——資産減值》進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)：對子公司、聯營企業(yè)和(hé)合營企業(yè)的(de)長期股權投資，采用(yòng)成本模式進行(xíng)後續計(jì)量的(de)投資性房地(dì)産，固定資産，生産性生物(wù)資産，無形資産，商譽，探明(míng)石油天然氣礦區權益和(hé)井及相(xiàng)關設施等。

企業(yè)其他(tā)資産的(de)減值，應當分(fēn)别按照(zhào)相(xiàng)關企業(yè)會(huì)計(jì)準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，比如(rú)，存貨的(de)減值，适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》；由金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量準則所規範的(de)金(jīn)融資産等的(de)減值，适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》；遞延所得稅資産的(de)減值，适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第18号——所得稅》；未探明(míng)石油天然氣礦區權益的(de)減值，适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第27号——石油天然氣開(kāi)采》等。

 

44、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組》（财會(huì)[2019]9号）中規範的(de)債務重組，是否強調在債務人(rén)發生财務困難或者債權人(rén)作出讓步情況下進行(xíng)？

 

答：根據債務重組準則第二條，債務重組是指在不改變交易對手方的(de)情況下，經債權人(rén)和(hé)債務人(rén)協定或法院裁定，就清償債務的(de)時間、金(jīn)額或方式等重新達成協議的(de)交易。

債務重組準則中的(de)債務重組，不強調在債務人(rén)發生财務困難的(de)背景下進行(xíng)，也(yě)不論債權人(rén)是否作出讓步。也(yě)就是說，無論何種原因導緻債務人(rén)未按原定條件(jiàn)償還債務，也(yě)無論債權人(rén)是否同意債務人(rén)以低于債務的(de)金(jīn)額償還債務，隻要債權人(rén)和(hé)債務人(rén)就債務條款重新達成了協議，就符合債務重組的(de)定義，屬于該準則規範的(de)範圍。例如(rú)，債權人(rén)在減免債務人(rén)部分(fēn)債務本金(jīn)的(de)同時提高(gāo)剩餘債務的(de)利息，或者債權人(rén)同意債務人(rén)用(yòng)等值庫存商品抵償到(dào)期債務等，均屬于該準則規範的(de)債務重組。

 

45、企業(yè)是否可(kě)以變更投資性房地(dì)産的(de)後續計(jì)量模式？如(rú)果可(kě)以，應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：爲保證會(huì)計(jì)信息的(de)可(kě)比性，企業(yè)對投資性房地(dì)産的(de)計(jì)量模式一經确定，不得随意變更。隻有(yǒu)在房地(dì)産市場(chǎng)比較成熟、能(néng)夠滿足采用(yòng)公允價值模式條件(jiàn)的(de)情況下，才允許企業(yè)對投資性房地(dì)産從成本模式計(jì)量變更爲公允價值模式計(jì)量。已采用(yòng)公允價值模式計(jì)量的(de)投資性房地(dì)産，不得從公允價值模式轉爲成本模式。

成本模式轉爲公允價值模式的(de)，應當作爲會(huì)計(jì)政策變更處理(lǐ)，并按計(jì)量模式變更時公允價值與賬面價值的(de)差額調整期初留存收益。

 

46、企業(yè)因固定資産棄置費用(yòng)确認的(de)預計(jì)負債發生變動的(de)，應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：棄置費用(yòng)形成的(de)預計(jì)負債在确認後，按照(zhào)實際利率法計(jì)算的(de)利息費用(yòng)應當确認爲财務費用(yòng)；由于技術(shù)進步、法律要求或市場(chǎng)環境變化等原因，特定固定資産的(de)履行(xíng)棄置義務可(kě)能(néng)發生支出金(jīn)額、預計(jì)棄置時點、折現率等變動而引起的(de)預計(jì)負債變動，應按照(zhào)以下原則調整該固定資産的(de)成本：一是對于預計(jì)負債的(de)減少(shǎo)，以該固定資産賬面價值爲限扣減固定資産成本。如(rú)果預計(jì)負債的(de)減少(shǎo)額超過該固定資産賬面價值，超出部分(fēn)确認爲當期損益。二是對于預計(jì)負債的(de)增加，增加該固定資産的(de)成本。按照(zhào)上(shàng)述原則調整的(de)固定資産，在資産剩餘使用(yòng)年限内計(jì)提折舊。一旦該固定資産的(de)使用(yòng)壽命結束，預計(jì)負債的(de)所有(yǒu)後續變動應在發生時确認爲損益。

 

47、企業(yè)自行(xíng)進行(xíng)的(de)研究開(kāi)發項目，發生的(de)支出是否能(néng)夠資本化？

 

答：對于企業(yè)自行(xíng)進行(xíng)的(de)研究開(kāi)發項目,應當區分(fēn)研究階段與開(kāi)發階段兩個(gè)部分(fēn)分(fēn)别進行(xíng)會(huì)計(jì)核算：研究階段的(de)支出全部費用(yòng)化,計(jì)入當期損益(管理(lǐ)費用(yòng));開(kāi)發階段的(de)支出符合條件(jiàn)的(de)才能(néng)資本化,不符合資本化條件(jiàn)的(de)計(jì)入當期損益(管理(lǐ)費用(yòng))。如(rú)果确實無法區分(fēn)研究階段的(de)支出和(hé)開(kāi)發階段的(de)支出,應将其所發生的(de)研發支出全部費用(yòng)化,計(jì)入當期損益。

開(kāi)發階段的(de)支出必須同時滿足下列條件(jiàn)才能(néng)資本化确認爲無形資産：1.完成該無形資産以使其能(néng)夠使用(yòng)或出售在技術(shù)上(shàng)具有(yǒu)可(kě)行(xíng)性。2.具有(yǒu)完成該無形資産并使用(yòng)或出售的(de)意圖。3.無形資産産生經濟利益的(de)方式，包括能(néng)夠證明(míng)運用(yòng)該無形資産生産的(de)産品存在市場(chǎng)或無形資産自身存在市場(chǎng)；無形資産将在内部使用(yòng)的(de)，應當證明(míng)其有(yǒu)用(yòng)性。4.有(yǒu)足夠的(de)技術(shù)、财務資源和(hé)其他(tā)資源支持，以完成該無形資産的(de)開(kāi)發，并有(yǒu)能(néng)力使用(yòng)或出售該無形資産。5.歸屬于該無形資産開(kāi)發階段的(de)支出能(néng)夠可(kě)靠地(dì)計(jì)量。

其中,研究是指爲獲取新的(de)技術(shù)和(hé)知識等進行(xíng)的(de)有(yǒu)計(jì)劃的(de)調查，開(kāi)發是指在進行(xíng)商業(yè)性生産或使用(yòng)前,将研究成果或其他(tā)知識應用(yòng)于某項計(jì)劃或設計(jì),以生産出新的(de)或具有(yǒu)實質性改進的(de)材料、裝置、産品等。

 

48、什(shén)麽是企業(yè)合并中涉及的(de)業(yè)務？構成業(yè)務的(de)要素有(yǒu)哪些？

 

答：企業(yè)合并準則所稱的(de)業(yè)務，是指企業(yè)内部某些生産經營活動或資産的(de)組合，該組合一般具有(yǒu)投入、加工(gōng)處理(lǐ)過程和(hé)産出能(néng)力，能(néng)夠獨立計(jì)算其成本費用(yòng)或所産生的(de)收入。合并方在合并中取得的(de)生産經營活動或資産的(de)組合（以下簡稱組合）構成業(yè)務，通常應具有(yǒu)下列三個(gè)要素：

（1）投入，指原材料、人(rén)工(gōng)、必要的(de)生産技術(shù)等無形資産以及構成産出能(néng)力的(de)機器(qì)設備等其他(tā)長期資産的(de)投入。

（2）加工(gōng)處理(lǐ)過程，指具有(yǒu)一定的(de)管理(lǐ)能(néng)力、運營過程，能(néng)夠組織投入形成産出能(néng)力的(de)系統、标準、協議、慣例或規則。

（3）産出，包括爲客戶提供的(de)産品或服務、爲投資者或債權人(rén)提供的(de)股利或利息等投資收益，以及企業(yè)日常活動産生的(de)其他(tā)的(de)收益。

合并方在合并中取得的(de)組合應當至少(shǎo)同時具有(yǒu)一項投入和(hé)一項實質性加工(gōng)處理(lǐ)過程，且二者相(xiàng)結合對産出能(néng)力有(yǒu)顯著貢獻，該組合才構成業(yè)務。合并方在合并中取得的(de)組合是否有(yǒu)實際産出并不是判斷其構成業(yè)務的(de)必要條件(jiàn)。

 

49、企業(yè)對于其持有(yǒu)的(de)期末存貨應當如(rú)何計(jì)量？

 

答：在資産負債表日，當存貨成本低于可(kě)變現淨值時，存貨按成本計(jì)量；當存貨成本高(gāo)于可(kě)變現淨值時，存貨按可(kě)變現淨值計(jì)量，同時按照(zhào)成本高(gāo)于可(kě)變現淨值的(de)差額計(jì)提存貨跌價準備，計(jì)入當期損益（“資産減值損失——存貨減值損失”科目）。

企業(yè)通常應當按照(zhào)單個(gè)存貨項目計(jì)提存貨跌價準備，對于數量繁多、單價較低的(de)存貨，可(kě)以按照(zhào)存貨類别計(jì)提存貨跌價準備。

其中，存貨的(de)可(kě)變現淨值，是指在日常活動中，存貨的(de)估計(jì)售價減去至完工(gōng)時估計(jì)将要發生的(de)成本、估計(jì)的(de)銷售費用(yòng)以及相(xiàng)關稅費後的(de)金(jīn)額。

此外，需要注意的(de)是，企業(yè)确定存貨的(de)可(kě)變現淨值的(de)前提是企業(yè)在進行(xíng)正常的(de)生産經營活動，如(rú)果企業(yè)不是在進行(xíng)正常的(de)生産經營活動，比如(rú)企業(yè)處于清算過程，那麽不能(néng)按照(zhào)存貨準則的(de)規定确定存貨的(de)可(kě)變現淨值。企業(yè)預計(jì)的(de)銷售存貨現金(jīn)流量，并不完全等于存貨的(de)可(kě)變現淨值。存貨在銷售過程中可(kě)能(néng)發生的(de)銷售費用(yòng)和(hé)相(xiàng)關稅費，以及爲達到(dào)預定可(kě)銷售狀态還可(kě)能(néng)發生的(de)加工(gōng)成本等相(xiàng)關支出，構成現金(jīn)流入的(de)抵減項目。企業(yè)預計(jì)的(de)銷售存貨現金(jīn)流量，扣除這些抵減項目後，才能(néng)确定存貨的(de)可(kě)變現淨值。

 

50、應用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）時，如(rú)何識别與客戶訂立的(de)合同？

 

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）規定的(de)合同，是指雙方或多方之間訂立有(yǒu)法律約束力的(de)權利義務的(de)協議。合同包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他(tā)形式（如(rú)隐含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的(de)習(xí)慣做法中等）。企業(yè)與客戶之間的(de)合同同時滿足下列五項條件(jiàn)的(de)，企業(yè)應當在履行(xíng)了合同中的(de)履約義務，即在客戶取得相(xiàng)關商品控制(zhì)權時确認收入：一是合同各方已批準該合同并承諾将履行(xíng)各自義務；二是該合同明(míng)确了合同各方與所轉讓商品相(xiàng)關的(de)權利和(hé)義務；三是該合同有(yǒu)明(míng)确的(de)與所轉讓商品相(xiàng)關的(de)支付條款；四是該合同具有(yǒu)商業(yè)實質，即履行(xíng)該合同将改變企業(yè)未來現金(jīn)流量的(de)風險、時間分(fēn)布或金(jīn)額；五是企業(yè)因向客戶轉讓商品而有(yǒu)權取得的(de)對價很可(kě)能(néng)收回。企業(yè)在進行(xíng)上(shàng)述判斷時，需要注意下列三點：

①合同約定的(de)權利和(hé)義務是否具有(yǒu)法律約束力，需要根據企業(yè)所處的(de)法律環境和(hé)實務操作進行(xíng)判斷。不同的(de)企業(yè)可(kě)能(néng)采取不同的(de)方式和(hé)流程與客戶訂立合同，同一企業(yè)在與客戶訂立合同時，對于不同類别的(de)客戶以及不同性質的(de)商品也(yě)可(kě)能(néng)采取不同的(de)方式和(hé)流程。企業(yè)在判斷其與客戶之間的(de)合同是否具有(yǒu)法律約束力，以及這些具有(yǒu)法律約束力的(de)權利和(hé)義務在何時設立時，應當考慮上(shàng)述因素的(de)影響。合同各方均有(yǒu)權單方面終止完全未執行(xíng)的(de)合同，且無需對合同其他(tā)方作出補償的(de)，在應用(yòng)本準則時，該合同應當被視爲不存在。其中，完全未執行(xíng)的(de)合同，是指企業(yè)尚未向客戶轉讓任何合同中承諾的(de)商品，也(yě)尚未收取且尚未有(yǒu)權收取已承諾商品的(de)任何對價的(de)合同。

②合同具有(yǒu)商業(yè)實質，是指履行(xíng)該合同将改變企業(yè)未來現金(jīn)流量的(de)風險、時間分(fēn)布或金(jīn)額。關于商業(yè)實質，應按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第7号——非貨币性資産交換》的(de)有(yǒu)關規定進行(xíng)判斷。

③企業(yè)在評估其因向客戶轉讓商品而有(yǒu)權取得的(de)對價是否很可(kě)能(néng)收回時，僅應考慮客戶到(dào)期時支付對價的(de)能(néng)力和(hé)意圖（即客戶的(de)信用(yòng)風險）。當對價是可(kě)變對價時，由于企業(yè)可(kě)能(néng)會(huì)向客戶提供價格折讓，企業(yè)有(yǒu)權收取的(de)對價金(jīn)額可(kě)能(néng)會(huì)低于合同标價。企業(yè)向客戶提供價格折讓的(de)，應當在估計(jì)交易價格時進行(xíng)考慮。

 

51、什(shén)麽是重大(dà)影響？能(néng)夠形成重大(dà)影響的(de)因素有(yǒu)哪些？

 

答：重大(dà)影響，是指對一個(gè)企業(yè)的(de)财務和(hé)經營政策有(yǒu)參與決策的(de)權力，但(dàn)并不能(néng)夠控制(zhì)或者與其他(tā)方一起共同控制(zhì)這些政策的(de)制(zhì)定。實務中，較爲常見的(de)重大(dà)影響體現爲在被投資單位的(de)董事會(huì)或類似權力機構中派有(yǒu)代表，通過在被投資單位财務和(hé)經營決策制(zhì)定過程中的(de)發言權實施重大(dà)影響。投資方直接或通過子公司間接持有(yǒu)被投資單位20％以上(shàng)但(dàn)低于50％的(de)表決權時，一般認爲對被投資單位具有(yǒu)重大(dà)影響，除非有(yǒu)明(míng)确的(de)證據表明(míng)該種情況下不能(néng)參與被投資單位的(de)生産經營決策，不形成重大(dà)影響。在确定能(néng)否對被投資單位施加重大(dà)影響時，一方面應考慮投資方直接或間接持有(yǒu)被投資單位的(de)表決權股份，同時要考慮投資方及其他(tā)方持有(yǒu)的(de)當期可(kě)執行(xíng)潛在表決權在假定轉換爲對被投資單位的(de)股權後産生的(de)影響，如(rú)被投資單位發行(xíng)的(de)當期可(kě)轉換的(de)認股權證、股份期權及可(kě)轉換公司債券等的(de)影響。

 

52、什(shén)麽是投資性房地(dì)産？會(huì)計(jì)準則中規範的(de)投資性房地(dì)産的(de)範圍是什(shén)麽？

 

答：投資性房地(dì)産，是指爲賺取租金(jīn)或資本增值,或者兩者兼有(yǒu)而持有(yǒu)的(de)房地(dì)産。

根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第3号——投資性房地(dì)産》的(de)規定，投資性房地(dì)産的(de)範圍限定爲已出租的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、持有(yǒu)并準備增值後轉讓的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權、已出租的(de)建築物(wù)。其中：

已出租的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的(de)、以經營租賃方式出租的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權。企業(yè)取得的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權通常包括在一級市場(chǎng)上(shàng)以交納土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)的(de)方式取得的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，也(yě)包括在二級市場(chǎng)上(shàng)接受其他(tā)單位轉讓的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權。

持有(yǒu)并準備增值後轉讓的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，是指企業(yè)取得的(de)、準備增值後轉讓的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權。

已出租的(de)建築物(wù)是指企業(yè)擁有(yǒu)産權的(de)、以經營租賃方式出租的(de)建築物(wù)，包括自行(xíng)建造或開(kāi)發活動完成後用(yòng)于出租的(de)建築物(wù)以及正在建造或開(kāi)發過程中将來用(yòng)于出租的(de)建築物(wù)。

企業(yè)自用(yòng)房地(dì)産、作爲存貨的(de)房地(dì)産不屬于投資性房地(dì)産。

 

53、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組》（财會(huì)[2019]9号）規範的(de)債務重組方式中，債務人(rén)以存貨清償債務是否作爲存貨銷售處理(lǐ)？

 

答：根據債務重組準則第十條，以資産清償債務方式進行(xíng)債務重組的(de)，債務人(rén)應當将所清償債務賬面價值與轉讓資産賬面價值之間的(de)差額計(jì)入當期損益。

根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)[2017]22号）第二條，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的(de)、會(huì)導緻所有(yǒu)者權益增加的(de)、與所有(yǒu)者投入資本無關的(de)經濟利益的(de)總流入。

通常情況下，債務重組不屬于企業(yè)的(de)日常活動，因此債務重組不适用(yòng)收入準則，不應作爲存貨的(de)銷售處理(lǐ)。所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的(de)差額，記入“其他(tā)收益”。

 

54、應用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）時，企業(yè)應當在何時确認收入？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)規定，企業(yè)應當在履行(xíng)了合同中的(de)履約義務，即在客戶取得相(xiàng)關商品控制(zhì)權時确認收入。取得相(xiàng)關商品控制(zhì)權，是指能(néng)夠主導該商品的(de)使用(yòng)并從中獲得幾乎全部的(de)經濟利益，也(yě)包括有(yǒu)能(néng)力阻止其他(tā)方主導該商品的(de)使用(yòng)并從中獲得經濟利益。企業(yè)在判斷商品的(de)控制(zhì)權是否發生轉移時，應當從客戶的(de)角度進行(xíng)分(fēn)析，即客戶是否取得了相(xiàng)關商品的(de)控制(zhì)權以及何時取得該控制(zhì)權。取得商品控制(zhì)權同時包括下列三項要素：

一是，能(néng)力。企業(yè)隻有(yǒu)在客戶擁有(yǒu)現時權利，能(néng)夠主導該商品的(de)使用(yòng)并從中獲得幾乎全部經濟利益時，才能(néng)确認收入。如(rú)果客戶隻能(néng)在未來的(de)某一期間主導該商品的(de)使用(yòng)并從中獲益，則表明(míng)其尚未取得該商品的(de)控制(zhì)權。例如(rú)，企業(yè)與客戶簽訂合同爲其生産産品，雖然合同約定該客戶最終将能(néng)夠主導該産品的(de)使用(yòng)，并獲得幾乎全部的(de)經濟利益，但(dàn)是，隻有(yǒu)在客戶真正獲得這些權利時（根據合同約定，可(kě)能(néng)是在生産過程中或更晚的(de)時點），企業(yè)才能(néng)确認收入，在此之前，企業(yè)不應當确認收入。

二是，主導該商品的(de)使用(yòng)。客戶有(yǒu)能(néng)力主導該商品的(de)使用(yòng)，是指客戶在其活動中有(yǒu)權使用(yòng)該商品，或者能(néng)夠允許或阻止其他(tā)方使用(yòng)該商品。

三是，能(néng)夠獲得幾乎全部的(de)經濟利益。客戶必須擁有(yǒu)獲得商品幾乎全部經濟利益的(de)能(néng)力，才能(néng)被視爲獲得了對該商品的(de)控制(zhì)。商品的(de)經濟利益，是指該商品的(de)潛在現金(jīn)流量，既包括現金(jīn)流入的(de)增加，也(yě)包括現金(jīn)流出的(de)減少(shǎo)。客戶可(kě)以通過使用(yòng)、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有(yǒu)等多種方式直接或間接地(dì)獲得商品的(de)經濟利益。

 

55、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)[2017]14号）涉及的(de)有(yǒu)限壽命工(gōng)具，如(rú)某些封閉式基金(jīn)、理(lǐ)财産品、信托計(jì)劃等壽命固定或可(kě)确定的(de)結構化主體，是否符合持續經營假設？

 

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則——基本準則》及其相(xiàng)關講解，持續經營，是指在可(kě)以預見的(de)将來，企業(yè)将會(huì)按當前的(de)規模和(hé)狀态繼續經營下去，不會(huì)停業(yè)，也(yě)不會(huì)大(dà)規模削減業(yè)務。在持續經營前提下，會(huì)計(jì)确認、計(jì)量和(hé)報告應當以企業(yè)持續、正常的(de)生産經營活動爲前提。

明(míng)确這個(gè)基本假設，就意味著(zhe)會(huì)計(jì)主體将按照(zhào)既定用(yòng)途使用(yòng)資産，按照(zhào)既定的(de)合約條件(jiàn)清償債務，并根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則進行(xíng)确認、計(jì)量和(hé)報告，而不是按照(zhào)企業(yè)破産清算有(yǒu)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定處理(lǐ)。因此，有(yǒu)限壽命本身并不影響持續經營假設的(de)成立。

 

56、附有(yǒu)條件(jiàn)的(de)政府補助是否符合政府補助是無償性的(de)特征？

 

答：符合。政府補助附有(yǒu)的(de)一定條件(jiàn)通常隻是政府爲了推行(xíng)其宏觀經濟政策，對企業(yè)使用(yòng)補助的(de)時間、适用(yòng)範圍和(hé)方向進行(xíng)的(de)限制(zhì)；政府補助的(de)無償性是指企業(yè)取得來源于政府的(de)經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價，兩者并不矛盾，實務中需要根據具體情況具體分(fēn)析。

 

57、在長期股權投資核算方法轉換中，按照(zhào)新金(jīn)融工(gōng)具準則以公允價值計(jì)量轉換爲權益法時，應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：原持有(yǒu)的(de)對被投資單位的(de)股權投資（不具有(yǒu)控制(zhì)、共同控制(zhì)或重大(dà)影響的(de)），按照(zhào)新金(jīn)融工(gōng)具準則相(xiàng)關内容進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)，因追加投資等原因導緻持股比例上(shàng)升，能(néng)夠對被投資單位施加共同控制(zhì)或重大(dà)影響的(de)，在轉按權益法核算時，投資方應當按其确定的(de)原股權投資的(de)公允價值加上(shàng)爲取得新增投資而應支付對價的(de)公允價值，作爲改按權益法核算的(de)初始投資成本。原持有(yǒu)的(de)股權投資分(fēn)類爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産的(de)，其公允價值與賬面價值之間的(de)差額應當轉入改按權益法核算的(de)當期損益；原持有(yǒu)的(de)股權投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)非交易性權益工(gōng)具投資的(de)，其公允價值與賬面價值之間的(de)差額以及原計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)累計(jì)公允價值變動應當直接轉入留存收益。然後，比較上(shàng)述計(jì)算所得的(de)初始投資成本，與按照(zhào)追加投資後全新的(de)持股比例計(jì)算确定的(de)應享有(yǒu)被投資單位在追加投資日可(kě)辨認淨資産公允價值份額之間的(de)差額，前者大(dà)于後者的(de)，不調整長期股權投資的(de)賬面價值；前者小(xiǎo)于後者的(de)，差額應調整長期股權投資的(de)賬面價值，并計(jì)入當期營業(yè)外收入。

 

58、企業(yè)對盤盈盤虧的(de)固定資産應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

 

答：固定資産是一種單位價值較高(gāo)、使用(yòng)期限較長的(de)有(yǒu)形資産，因此，對于管理(lǐ)規範的(de)企業(yè)而言，盤盈、盤虧的(de)固定資産較爲少(shǎo)見。企業(yè)應當健全制(zhì)度,加強管理(lǐ)，定期或者至少(shǎo)于每年年末對固定資産進行(xíng)清查盤點，以保證固定資産核算的(de)真實性和(hé)完整性。如(rú)果清查中發現固定資産的(de)損溢應及時查明(míng)原因，在期末結賬前處理(lǐ)完畢。

企業(yè)在财産清查中盤虧的(de)固定資産，通過“待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)固定資産損溢”科目核算，盤虧造成的(de)損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計(jì)入當期損益。

企業(yè)在财産清查中盤盈的(de)固定資産，作爲前期差錯處理(lǐ)。盤盈的(de)固定資産通過“以前年度損益調整”科目核算。

 

59、企業(yè)取得的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權是否均應确認爲無形資産？

 

答：企業(yè)取得的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權通常應确認爲無形資産，但(dàn)以下情況除外：1.房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)取得的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權用(yòng)于建造對外出售的(de)房屋建築物(wù)，相(xiàng)關的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權應當計(jì)入所建造的(de)房屋建築物(wù)成本。2.企業(yè)外購(gòu)的(de)房屋建築物(wù)，實際支付的(de)價款中包括土(tǔ)地(dì)以及建築物(wù)的(de)價值，應當對支付的(de)價款按照(zhào)合理(lǐ)的(de)方法在土(tǔ)地(dì)和(hé)地(dì)上(shàng)建築物(wù)之間進行(xíng)分(fēn)配，确實無法合理(lǐ)分(fēn)配的(de)，應當全部作爲固定資産核算。3.企業(yè)改變土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權的(de)用(yòng)途，将其用(yòng)于出租或作爲增值目的(de)時，應将其轉爲投資性房地(dì)産。

 

60、企業(yè)對外購(gòu)和(hé)自行(xíng)建造的(de)固定資産應當如(rú)何确定其初始計(jì)量金(jīn)額？

 

答：固定資産應當按照(zhào)成本進行(xíng)初始計(jì)量。

 

企業(yè)外購(gòu)固定資産的(de)成本,包括購(gòu)買價款、相(xiàng)關稅費、使固定資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态前所發生的(de)可(kě)歸屬于該項資産的(de)運輸費、裝卸費、安裝費和(hé)專業(yè)人(rén)員服務費等。

企業(yè)自行(xíng)建造固定資産的(de)成本,由建造該項資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态前所發生的(de)必要支出構成，包括工(gōng)程用(yòng)物(wù)資成本、人(rén)工(gōng)成本、交納的(de)相(xiàng)關稅費、應予資本化的(de)借款費用(yòng)以及應分(fēn)攤的(de)間接費用(yòng)等。

此外，應計(jì)入固定資産成本的(de)借款費用(yòng)，按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第17号——借款費用(yòng)》進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

 

61、什(shén)麽是長期股權投資？具體包括哪些内容？

 

答：長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制(zhì)、重大(dà)影響的(de)權益性投資，以及對其合營企業(yè)的(de)權益性投資。

長期股權投資主要包括：（1）投資方能(néng)夠對被投資單位實施控制(zhì)的(de)權益性投資，即對子公司投資；（2）投資方與其他(tā)合營方一同對被投資單位實施共同控制(zhì)且對被投資單位淨資産享有(yǒu)權利的(de)權益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資方對被投資單位具有(yǒu)重大(dà)影響的(de)權益性投資，即對聯營企業(yè)投資。除上(shàng)述以外其他(tā)的(de)權益性投資，包括風險投資機構、共同基金(jīn)，以及類似主體持有(yǒu)的(de)、在初始确認時按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》的(de)規定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産，投資性主體對不納入合并财務報表的(de)子公司的(de)權益性投資，以及其他(tā)權益性投資，應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》等相(xiàng)關準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

 

 

62、某公司執行(xíng)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)[2017]7号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第23号——金(jīn)融資産轉移》（财會(huì)[2017]8号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第24号——套期會(huì)計(jì)》（财會(huì)[2017]9号）和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)[2017]14号），該公司的(de)聯營企業(yè)（或合營企業(yè)）是一家保險公司，且符合暫緩執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則的(de)條件(jiàn)，在采用(yòng)權益法對其進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，該公司是否應統一保險公司的(de)會(huì)計(jì)政策？

 

答：根據《關于保險公司執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則有(yǒu)關過渡辦法的(de)通知》（财會(huì)〔2017〕20号），企業(yè)根據相(xiàng)關企業(yè)會(huì)計(jì)準則規定對其聯營企業(yè)或合營企業(yè)采用(yòng)權益法進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，應統一聯營企業(yè)或合營企業(yè)的(de)會(huì)計(jì)政策。發生以下情形的(de)，企業(yè)可(kě)以不進行(xíng)統一會(huì)計(jì)政策的(de)調整：（1）企業(yè)執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則，但(dàn)其聯營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則。（2）企業(yè)暫緩執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則，但(dàn)聯營企業(yè)或合營企業(yè)執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則。企業(yè)可(kě)以對每個(gè)聯營企業(yè)或合營企業(yè)單獨選擇是否進行(xíng)統一會(huì)計(jì)政策的(de)調整。

因此，該公司在采用(yòng)權益法對保險公司進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，既可(kě)以選擇統一保險公司的(de)會(huì)計(jì)政策，即對金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關交易執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則；也(yě)可(kě)以選擇不統一保險公司的(de)會(huì)計(jì)政策。企業(yè)可(kě)以對每個(gè)聯營企業(yè)或合營企業(yè)單獨選擇是否進行(xíng)統一會(huì)計(jì)政策的(de)調整。

 

63、利潤表中的(de)“營業(yè)外收入”和(hé)“營業(yè)外支出”項目主要反映企業(yè)發生的(de)哪些交易或事項？

 

答：“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發生的(de)除營業(yè)利潤以外的(de)收益，主要包括與企業(yè)日常活動無關的(de)政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的(de)子公司直接或間接的(de)捐贈，經濟實質屬于股東對企業(yè)的(de)資本性投入的(de)除外）。

“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發生的(de)除營業(yè)利潤以外的(de)支出，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資産毀損報廢損失等。該項目應根據“營業(yè)外支出”科目的(de)發生額分(fēn)析填列。其中，“非流動資産毀損報廢損失”通常包括因自然災害發生毀損、已喪失使用(yòng)功能(néng)等原因而報廢清理(lǐ)産生的(de)損失。企業(yè)在不同交易中形成的(de)非流動資産毀損報廢利得和(hé)損失不得相(xiàng)互抵銷，應分(fēn)别在“營業(yè)外收入”項目和(hé)“營業(yè)外支出”項目進行(xíng)填列。

 

64、母子公司未同步執行(xíng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第21号——租賃》（财會(huì)[2018]35号）的(de)情形下，母公司在編制(zhì)合并财務報表時應如(rú)何處理(lǐ)？企業(yè)與聯營企業(yè)或合營企業(yè)未同步執行(xíng)租賃準則的(de)情形下，企業(yè)在對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的(de)長期股權投資采用(yòng)權益法核算時應如(rú)何處理(lǐ)？

 

答：根據《财政部關于修訂印發<企业会计准则第21号——租赁>的(de)通知》（财會(huì)[2018]35号），在境内外同時上(shàng)市的(de)企業(yè)以及在境外上(shàng)市并采用(yòng)國際财務報告準則或企業(yè)會(huì)計(jì)準則編制(zhì)财務報表的(de)企業(yè)，自2019年1月(yuè)1日起施行(xíng)新租賃準則；其他(tā)執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)企業(yè)自2021年1月(yuè)1日起施行(xíng)新租賃準則。

如(rú)果母公司執行(xíng)新租賃準則但(dàn)子公司尚未執行(xíng)新租賃準則的(de)，母公司在編制(zhì)合并财務報表時，應當按照(zhào)新租賃準則規定調整子公司的(de)财務報表。如(rú)果母公司尚未執行(xíng)新租賃準則而子公司已執行(xíng)新租賃準則或《國際财務報告準則第16号——租賃》（以下簡稱國際租賃準則）的(de)，母公司在編制(zhì)合并财務報表時，可(kě)以将子公司的(de)财務報表按照(zhào)母公司的(de)會(huì)計(jì)政策進行(xíng)調整後合并，也(yě)可(kě)以将子公司按照(zhào)新租賃準則或國際租賃準則編制(zhì)的(de)财務報表直接合并。母公司将子公司按照(zhào)新租賃準則或國際租賃準則編制(zhì)的(de)财務報表直接合并的(de)，應當在合并财務報表中披露該事實，并且對母公司和(hé)子公司的(de)會(huì)計(jì)政策及其他(tā)相(xiàng)關信息分(fēn)别進行(xíng)披露。

企業(yè)對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的(de)長期股權投資采用(yòng)權益法核算的(de)，比照(zhào)上(shàng)述原則進行(xíng)處理(lǐ)，但(dàn)不切實可(kě)行(xíng)的(de)除外。

 

65、企業(yè)對于發出的(de)存貨應當如(rú)何計(jì)量？

 

答：企業(yè)應當根據各類存貨的(de)實物(wù)流轉方式、企業(yè)管理(lǐ)的(de)要求、存貨的(de)性質等實際情況，合理(lǐ)地(dì)選擇發出存貨成本的(de)計(jì)量方法，以合理(lǐ)确定當期發出存貨的(de)實際成本。對于性質和(hé)用(yòng)途相(xiàng)似的(de)存貨，應當采用(yòng)相(xiàng)同的(de)成本計(jì)算方法确定發出存貨的(de)成本。企業(yè)在确定發出存貨的(de)成本時，可(kě)以采用(yòng)先進先出法、移動加權平均法、月(yuè)末一次加權平均法和(hé)個(gè)别計(jì)價法等方法，但(dàn)不得采用(yòng)後進先出法。

企業(yè)在确認存貨銷售收入的(de)當期，應當将已經銷售存貨的(de)成本結轉爲當期營業(yè)成本。

 

66、什(shén)麽是現金(jīn)等價物(wù)？

 

答：現金(jīn)等價物(wù)，是指企業(yè)持有(yǒu)的(de)期限短、流動性強、易于轉換爲已知金(jīn)額現金(jīn)、價值變動風險很小(xiǎo)的(de)投資。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月(yuè)内到(dào)期。例如(rú)可(kě)在證券市場(chǎng)上(shàng)流通的(de)3個(gè)月(yuè)内到(dào)期的(de)短期債券等。

現金(jīn)等價物(wù)雖然不是現金(jīn)，但(dàn)其支付能(néng)力與現金(jīn)的(de)差别不大(dà)，可(kě)視爲現金(jīn)。例如(rú)，企業(yè)爲保證支付能(néng)力，手持必要的(de)現金(jīn)，爲了不使現金(jīn)閑置，可(kě)以購(gòu)買短期債券，在需要現金(jīn)時，随時可(kě)以變現。

現金(jīn)等價物(wù)的(de)定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現金(jīn)等價物(wù)的(de)四個(gè)條件(jiàn)，即，①期限短；②流動性強；③易于轉換爲已知金(jīn)額的(de)現金(jīn)；④價值變動風險很小(xiǎo)。其中，期限短、流動性強，強調了變現能(néng)力，而易于轉換爲已知金(jīn)額的(de)現金(jīn)、價值變動風險很小(xiǎo)，則強調了支付能(néng)力的(de)大(dà)小(xiǎo)。現金(jīn)等價物(wù)通常包括3個(gè)月(yuè)内到(dào)期的(de)短期債券投資。權益性投資變現的(de)金(jīn)額通常不确定，因而不屬于現金(jīn)等價物(wù)。

企業(yè)應當根據具體情況，确定現金(jīn)等價物(wù)的(de)範圍，一經确定不得随意變更；如(rú)果發生變更，應當按照(zhào)會(huì)計(jì)政策變更處理(lǐ)。

 

67企業(yè)對于不同方式取得的(de)存貨應當如(rú)何計(jì)量？

 

答：企業(yè)取得存貨應當按照(zhào)成本進行(xíng)計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工(gōng)成本和(hé)其他(tā)成本三個(gè)組成部分(fēn)。

企業(yè)外購(gòu)存貨主要包括原材料和(hé)商品。外購(gòu)存貨的(de)成本即存貨的(de)采購(gòu)成本，指企業(yè)物(wù)資從采購(gòu)到(dào)入庫前所發生的(de)全部支出，包括購(gòu)買價款、相(xiàng)關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他(tā)可(kě)歸屬于存貨采購(gòu)成本的(de)費用(yòng)。

企業(yè)通過進一步加工(gōng)取得的(de)存貨主要包括産成品、在産品、半成品、委托加工(gōng)物(wù)資等，其成本由采購(gòu)成本、加工(gōng)成本構成。存貨加工(gōng)成本，由直接人(rén)工(gōng)和(hé)制(zhì)造費用(yòng)構成，其實質是企業(yè)在進一步加工(gōng)存貨的(de)過程中追加發生的(de)生産成本，不包括直接由材料存貨轉移來的(de)價值。其中，直接人(rén)工(gōng)，是指企業(yè)在生産産品過程中直接從事産品生産的(de)工(gōng)人(rén)的(de)職工(gōng)薪酬。直接人(rén)工(gōng)和(hé)間接人(rén)工(gōng)的(de)劃分(fēn)依據通常是生産工(gōng)人(rén)是否與所生産的(de)産品直接相(xiàng)關（即可(kě)否直接确定其服務的(de)産品對象）。制(zhì)造費用(yòng)是指企業(yè)爲生産産品和(hé)提供勞務而發生的(de)各項間接費用(yòng)。制(zhì)造費用(yòng)是一種間接生産成本，包括企業(yè)生産部門（如(rú)生産車(chē)間）管理(lǐ)人(rén)員的(de)職工(gōng)薪酬、折舊費、辦公費、水(shuǐ)電費、機物(wù)料消耗、勞動保護費、季節性和(hé)修理(lǐ)期間的(de)停工(gōng)損失等。

企業(yè)取得存貨的(de)其他(tā)方式主要包括接受投資者投資、非貨币性資産交換、債務重組、企業(yè)合并以及存貨盤盈等。（1）投資者投入存貨的(de)成本應當按照(zhào)投資合同或協議約定的(de)價值确定，但(dàn)合同或協議約定價值不公允的(de)除外。在投資合同或協議約定價值不公允的(de)情況下，按照(zhào)該項存貨的(de)公允價值作爲其入賬價值。（2）企業(yè)通過非貨币性資産交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的(de)存貨，其成本應當分(fēn)别按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第7号——非貨币性資産交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第20号——企業(yè)合并》等的(de)規定确定。但(dàn)是，該項存貨的(de)後續計(jì)量和(hé)披露應當執行(xíng)存貨準則的(de)規定。（3）盤盈的(de)存貨應按其重置成本作爲入賬價值，并通過“待處理(lǐ)财産損溢”科目進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，按管理(lǐ)權限報經批準後沖減當期管理(lǐ)費用(yòng)。
文(wén)章(zhāng)來源：本文(wén)由【稅政第一線】稅政君整理(lǐ)，素材來源于：财政部會(huì)計(jì)準則委員會(huì)