《政府會(huì)計(jì)準則第10号——政府和(hé)社會(huì)資本合作

 

第一章(zhāng) 總則

第一條爲了規範政府方對政府和(hé)社會(huì)資本合作（PPP）項目合同的(de)确認、計(jì)量和(hé)相(xiàng)關信息的(de)列報，根據《政府會(huì)計(jì)準則——基本準則》，制(zhì)定本準則。

第二條 本準則所稱PPP項目合同，是指政府方與社會(huì)資本方依法依規就PPP項目合作所訂立的(de)合同，該合同應當同時具有(yǒu)以下特征：

（一）社會(huì)資本方在合同約定的(de)運營期間内代表政府方使用(yòng)PPP項目資産提供公共産品和(hé)服務；

（二）社會(huì)資本方在合同約定的(de)期間内就其提供的(de)公共産品和(hé)服務獲得補償。

本準則所稱政府方，是指政府授權或指定的(de)PPP項目實施機構，通常爲政府有(yǒu)關職能(néng)部門或事業(yè)單位。

本準則所稱社會(huì)資本方，是指與政府方簽署PPP項目合同的(de)社會(huì)資本或項目公司。

本準則所稱PPP項目資産，是指PPP項目合同中确定的(de)用(yòng)來提供公共産品和(hé)服務的(de)資産。該資産有(yǒu)以下兩方面來源：

（一）由社會(huì)資本方投資建造或者從第三方購(gòu)買，或者是社會(huì)資本方的(de)現有(yǒu)資産；

（二）政府方現有(yǒu)資産，或者對政府方現有(yǒu)資産進行(xíng)改建、擴建。

第三條 本準則适用(yòng)于同時滿足以下條件(jiàn)的(de)PPP項目合同：

（一）政府方控制(zhì)或管制(zhì)社會(huì)資本方使用(yòng)PPP項目資産必須提供的(de)公共産品和(hé)服務的(de)類型、對象和(hé)價格；

（二）PPP項目合同終止時，政府方通過所有(yǒu)權、收益權或其他(tā)形式控制(zhì)PPP項目資産的(de)重大(dà)剩餘權益。

第四條 通常情況下，采用(yòng)建設-運營-移交（BOT）、轉讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）方式運作的(de)PPP項目合同，滿足本準則第三條規定的(de)條件(jiàn)，應當适用(yòng)本準則。

下列各項适用(yòng)其他(tā)相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則：

（一）不同時具有(yǒu)本準則第二條第一款規定的(de)兩個(gè)特征的(de)合同，如(rú)建設-移交（BT）、租賃、無償捐贈等，不屬于本準則所稱的(de)PPP項目合同，不适用(yòng)本準則，應當由政府方按照(zhào)其他(tā)相(xiàng)關政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度的(de)規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

（二）不同時滿足本準則第三條規定的(de)兩個(gè)條件(jiàn)的(de)PPP項目合同，如(rú)采用(yòng)建設-擁有(yǒu)-運營（BOO）、轉讓-擁有(yǒu)-運營（TOO）等方式運作的(de)PPP項目合同，不适用(yòng)本準則，應當由政府方按照(zhào)其他(tā)相(xiàng)關政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度的(de)規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

（三）PPP項目合同中有(yǒu)關政府方對項目公司的(de)直接投資，适用(yòng)《政府會(huì)計(jì)準則第2号——投資》；有(yǒu)關代表政府出資的(de)企業(yè)對項目公司的(de)投資，适用(yòng)相(xiàng)關企業(yè)會(huì)計(jì)準則。

（四）社會(huì)資本方對PPP項目合同的(de)确認、計(jì)量和(hé)相(xiàng)關信息的(de)披露，适用(yòng)相(xiàng)關企業(yè)會(huì)計(jì)準則。

 

第二章(zhāng)  PPP項目資産的(de)确認

第五條 符合本準則第二條、第三條規定的(de)PPP項目資産，在同時滿足以下條件(jiàn)時，應當由政府方予以确認：

（一）與該資産相(xiàng)關的(de)服務潛力很可(kě)能(néng)實現或者經濟利益很可(kě)能(néng)流入；

（二）該資産的(de)成本或者價值能(néng)夠可(kě)靠地(dì)計(jì)量。

第六條 PPP項目資産的(de)各組成部分(fēn)具有(yǒu)不同使用(yòng)年限或者以不同方式提供公共産品和(hé)服務的(de)，應當分(fēn)别将各組成部分(fēn)确認爲一個(gè)單項PPP項目資産。

第七條 由社會(huì)資本方投資建造或從第三方購(gòu)買形成的(de)PPP項目資産，政府方應當在PPP項目資産驗收合格交付使用(yòng)時予以确認。

使用(yòng)社會(huì)資本方現有(yǒu)資産形成的(de)PPP項目資産，政府方應當在PPP 項目開(kāi)始運營日予以确認。

政府方使用(yòng)其現有(yǒu)資産形成PPP項目資産的(de)，應當在PPP項目開(kāi)始運營日将其現有(yǒu)資産重分(fēn)類爲PPP項目資産。

社會(huì)資本方對政府方現有(yǒu)資産進行(xíng)改建、擴建形成的(de)PPP項目資産，政府方應當在PPP項目資産驗收合格交付使用(yòng)時予以确認，同時終止确認現有(yǒu)資産。

第八條 在PPP項目資産運營過程中發生的(de)後續支出，滿足本準則第五條規定的(de)确認條件(jiàn)的(de)，政府方應當計(jì)入PPP項目資産成本。

通常情況下，爲增加PPP項目資産的(de)使用(yòng)效能(néng)或延長其使用(yòng)年限而發生的(de)改建、擴建等後續支出，政府方應當計(jì)入PPP項目資産的(de)成本；爲維護PPP項目資産的(de)正常使用(yòng)而發生的(de)日常維修、養護等後續支出，不計(jì)入PPP項目資産的(de)成本。

第九條 PPP項目合同終止時，PPP項目資産按規定移交至政府方的(de)，政府方應當根據PPP項目資産的(de)性質和(hé)用(yòng)途，将其重分(fēn)類爲公共基礎設施等資産。

 

第三章(zhāng) PPP項目資産的(de)計(jì)量

第十條 政府方在取得PPP項目資産時一般應當按照(zhào)成本進行(xíng)初始計(jì)量；按規定需要進行(xíng)資産評估的(de)，應當按照(zhào)評估價值進行(xíng)初始計(jì)量。

第十一條 社會(huì)資本方投資建造形成的(de)PPP項目資産，其成本包括該項資産至驗收合格交付使用(yòng)前所發生的(de)全部必要支出，包括建築安裝工(gōng)程投資、設備投資、待攤投資、其他(tā)投資等支出。

已交付使用(yòng)但(dàn)尚未辦理(lǐ)竣工(gōng)财務決算手續的(de)PPP項目資産，應當按照(zhào)估計(jì)價值入賬，待辦理(lǐ)竣工(gōng)财務決算後再按照(zhào)實際成本調整原來的(de)暫估價值。

第十二條 社會(huì)資本方從第三方購(gòu)買形成的(de)PPP項目資産，其成本包括購(gòu)買價款、相(xiàng)關稅費以及驗收合格交付使用(yòng)前發生的(de)可(kě)歸屬于該項資産的(de)運輸費、裝卸費、安裝費和(hé)專業(yè)人(rén)員服務費等。

第十三條 使用(yòng)社會(huì)資本方現有(yǒu)資産形成的(de)PPP項目資産，其成本按規定以該項資産的(de)評估價值确定。

第十四條 政府方使用(yòng)其現有(yǒu)資産形成的(de)PPP項目資産，其成本按照(zhào)PPP 項目開(kāi)始運營日該資産的(de)賬面價值确定；按照(zhào)相(xiàng)關規定對現有(yǒu)資産進行(xíng)資産評估的(de)，其成本按照(zhào)評估價值确定，資産評估價值與評估前資産賬面價值的(de)差額計(jì)入當期收入或當期費用(yòng)。

第十五條 社會(huì)資本方對政府方現有(yǒu)資産進行(xíng)改建、擴建形成的(de)PPP項目資産，其成本按照(zhào)該資産改建、擴建前的(de)賬面價值加上(shàng)改建、擴建發生的(de)支出，再扣除該資産被替換部分(fēn)賬面價值後的(de)金(jīn)額确定。

第十六條 除本準則第十七條和(hé)第二十三條規定外，政府方應當參照(zhào)《政府會(huì)計(jì)準則第3号——固定資産》《政府會(huì)計(jì)準則第5号——公共基礎設施》等，對PPP項目資産進行(xíng)後續計(jì)量。

第十七條 PPP項目合同終止時，PPP項目資産按規定移交至政府方并進行(xíng)資産評估的(de)，政府方應當以評估價值作爲重分(fēn)類後資産的(de)入賬價值，評估價值與PPP項目資産賬面價值的(de)差額計(jì)入當期收入或當期費用(yòng)；政府方按規定無需對移交的(de)PPP項目資産進行(xíng)資産評估的(de)，應當以PPP項目資産的(de)賬面價值作爲重分(fēn)類後資産的(de)入賬價值。

 

第四章(zhāng)  PPP項目淨資産的(de)确認和(hé)計(jì)量

第十八條 除本準則第十九條規定外，政府方在确認PPP項目資産時，應當同時确認一項PPP項目淨資産，PPP項目淨資産的(de)初始入賬金(jīn)額與PPP項目資産的(de)初始入賬金(jīn)額相(xiàng)等。

第十九條 政府方使用(yòng)其現有(yǒu)資産形成PPP項目資産的(de)，在初始确認PPP項目資産時，應當同時終止确認現有(yǒu)資産，不确認PPP項目淨資産。

社會(huì)資本方對政府方現有(yǒu)資産進行(xíng)改建、擴建形成PPP項目資産的(de)，政府方應當僅按照(zhào)PPP項目資産初始入賬金(jīn)額與政府方現有(yǒu)資産賬面價值的(de)差額确認PPP項目淨資産。

第二十條 按照(zhào)PPP項目合同約定，政府方承擔向社會(huì)資本方支付款項的(de)義務的(de)，相(xiàng)關義務應當按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)準則第8号——負債》有(yǒu)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，會(huì)計(jì)處理(lǐ)結果不影響PPP項目資産及淨資産的(de)賬面價值。

政府方按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)準則第8号——負債》有(yǒu)關規定不确認負債的(de)，應當在支付款項時計(jì)入當期費用(yòng)。政府方按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)準則第8号——負債》有(yǒu)關規定确認負債的(de)，應當同時确認當期費用(yòng)；在以後期間支付款項時，相(xiàng)應沖減負債的(de)賬面餘額。

第二十一條 在PPP項目合同約定的(de)期間内，政府方從社會(huì)資本方收到(dào)款項的(de)，應當按規定做應繳款項處理(lǐ)或計(jì)入當期收入。

第二十二條 在PPP項目運營過程中，政府方因PPP項目資産改建、擴建等後續支出增加PPP項目資産成本的(de)， 應當依據本準則第十八、十九條的(de)規定同時增加PPP項目淨資産的(de)賬面餘額。

第二十三條 政府方按照(zhào)本準則規定在确認PPP項目資産的(de)同時确認PPP項目淨資産的(de)，在PPP項目運營期間内，按月(yuè)對該PPP項目資産計(jì)提折舊（攤銷）的(de)，應當于計(jì)提折舊（攤銷）時沖減PPP項目淨資産的(de)賬面餘額。

政府方初始确認的(de)PPP項目淨資産金(jīn)額等于PPP項目資産初始入賬金(jīn)額的(de)，應當按照(zhào)計(jì)提的(de)PPP項目資産折舊（攤銷）金(jīn)額，等額沖減PPP項目淨資産的(de)賬面餘額。

政府方初始确認的(de)PPP項目淨資産金(jīn)額小(xiǎo)于PPP項目資産初始入賬金(jīn)額的(de)，應當按照(zhào)計(jì)提的(de)PPP項目資産折舊（攤銷）金(jīn)額的(de)相(xiàng)應比例（即PPP項目淨資産初始入賬金(jīn)額占PPP項目資産初始入賬金(jīn)額的(de)比例），沖減PPP項目淨資産的(de)賬面餘額；當期計(jì)提的(de)折舊（攤銷）金(jīn)額與所沖減的(de)PPP項目淨資産金(jīn)額的(de)差額，應當計(jì)入當期費用(yòng)。

PPP項目合同終止時，政府方應當将尚未沖減完的(de)PPP項目淨資産賬面餘額轉入累計(jì)盈餘。

 

第五章(zhāng)  列 報

第二十四條 政府方應當在資産負債表中單獨列示PPP項目資産及相(xiàng)應的(de)PPP項目淨資産。

第二十五條 政府方應當在附注中披露與PPP項目合同有(yǒu)關的(de)下列信息：

（一）對PPP項目合同的(de)總體描述。

（二）PPP項目合同中的(de)重要條款：

1.PPP項目合同主要參與方；

2.合同生效日、建設完工(gōng)日、運營開(kāi)始日、合同終止日等關鍵時點；

3.PPP項目資産的(de)來源；

4.PPP項目的(de)付費方式；

5.合同終止時資産移交的(de)權利和(hé)義務；

6.政府方和(hé)社會(huì)資本方其他(tā)重要權利和(hé)義務。

（三）報告期間所發生的(de)PPP項目合同變更情況。

（四）相(xiàng)關會(huì)計(jì)信息：

1.政府方确認的(de)PPP項目資産及其類别；

2.PPP項目資産、PPP項目淨資産初始入賬金(jīn)額及其确定依據；

3.政府方确認的(de)與PPP項目合同有(yǒu)關的(de)負債金(jīn)額及其确定依據；

4.報告期内PPP項目資産折舊（攤銷）沖減PPP項目淨資産的(de)金(jīn)額；

5.報告期内政府方向社會(huì)資本方支付的(de)款項金(jīn)額，或者從社會(huì)資本方收到(dào)的(de)款項金(jīn)額；

6.其他(tā)需要披露的(de)會(huì)計(jì)信息。

第二十六條 政府方除應遵循本準則第二十五條的(de)披露要求外，還應遵循其他(tā)政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度關于PPP項目合同的(de)披露要求。

 

第六章(zhāng)  附 則

第二十七條 對于不滿足本準則第三條規定條件(jiàn)的(de)PPP項目合同，政府方應當按照(zhào)本準則第二十五條（一）至（三）的(de)規定披露與該合同相(xiàng)關的(de)信息。

第二十八條 本準則自2021年1月(yuè)1日起施行(xíng)。政府方關于存量PPP項目合同會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)新舊銜接辦法，由财政部另行(xíng)規定。