财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2019-12-03 08:51:28
一、居民(mín)企業(yè)在中國境内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機構，如(rú)何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定，居民(mín)企業(yè)在中國境内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機構的(de)，應當彙總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十五條規定，企業(yè)彙總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統一核算應納稅所得額。
二、視同獨立納稅人(rén)繳稅的(de)二級分(fēn)支機構是否可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅減免政策？
答：現行(xíng)企業(yè)所得稅實行(xíng)法人(rén)稅制(zhì)，企業(yè)應以法人(rén)爲主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定，“居民(mín)企業(yè)在中國境内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機構的(de)，應當彙總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”由于分(fēn)支機構不具有(yǒu)法人(rén)資格，其經營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構彙總計(jì)算應納稅款，并享受相(xiàng)關優惠政策。
三、跨省設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構的(de)居民(mín)企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)适用(yòng)什(shén)麽規定？
《國家稅務總局關于印發<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的(de)公告》（總局公告2012年第57号，以下簡稱57号公告）第二條規定了居民(mín)企業(yè)在中國境内跨地(dì)區（指跨省、自治區、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市，下同）設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構的(de)，該居民(mín)企業(yè)爲跨地(dì)區經營彙總納稅企業(yè)（以下簡稱彙總納稅企業(yè)），除另有(yǒu)規定外，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)适用(yòng)本辦法。
四、哪些企業(yè)繳納的(de)企業(yè)所得稅爲中央收入，全額上(shàng)繳中央國庫，其征收管理(lǐ)不适用(yòng)57号公告？
57号公告第二條規定，國有(yǒu)郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和(hé)直屬單位）、中國工(gōng)商銀行(xíng)股份有(yǒu)限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行(xíng)股份有(yǒu)限公司、中國銀行(xíng)股份有(yǒu)限公司、國家開(kāi)發銀行(xíng)股份有(yǒu)限公司、中國農(nóng)業(yè)發展銀行(xíng)、中國進出口銀行(xíng)、中國投資有(yǒu)限責任公司、中國建設銀行(xíng)股份有(yǒu)限公司、中國建銀投資有(yǒu)限責任公司、中國信達資産管理(lǐ)股份有(yǒu)限公司、中國石油天然氣股份有(yǒu)限公司、中國石油化工(gōng)股份有(yǒu)限公司、海(hǎi)洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海(hǎi)洋石油總公司、中海(hǎi)石油（中國）有(yǒu)限公司、中海(hǎi)油田服務股份有(yǒu)限公司、海(hǎi)洋石油工(gōng)程股份有(yǒu)限公司）、中國長江電力股份有(yǒu)限公司等企業(yè)繳納的(de)企業(yè)所得稅（包括滞納金(jīn)、罰款）爲中央收入，全額上(shàng)繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)不适用(yòng)本辦法。鐵(tiě)路(lù)運輸企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)不适用(yòng)本辦法。
五、彙總納稅企業(yè)實行(xíng)什(shén)麽樣的(de)企業(yè)所得稅征收管 57号公告第三條規定，彙總納稅企業(yè)實行(xíng)“統一計(jì)算、分(fēn)級管理(lǐ)、就地(dì)預繳、彙總清算、财政調庫”的(de)企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法：
（一）統一計(jì)算，是指總機構統一計(jì)算包括彙總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構在内的(de)全部應納稅所得額、應納稅額。
（二）分(fēn)級管理(lǐ)，是指總機構、分(fēn)支機構所在地(dì)的(de)主管稅務機關都(dōu)有(yǒu)對當地(dì)機構進行(xíng)企業(yè)所得稅管理(lǐ)的(de)責任，總機構和(hé)分(fēn)支機構應分(fēn)别接受機構所在地(dì)主管稅務機關的(de)管理(lǐ)。
（三）就地(dì)預繳，是指總機構、分(fēn)支機構應按本辦法的(de)規定，分(fēn)月(yuè)或分(fēn)季分(fēn)别向所在地(dì)主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。
（四）彙總清算，是指在年度終了後，總機構統一計(jì)算彙總納稅企業(yè)的(de)年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分(fēn)支機構當年已就地(dì)分(fēn)期預繳的(de)企業(yè)所得稅款後，多退少(shǎo)補。
（五）财政調庫，是指财政部定期将繳入中央國庫的(de)彙總納稅企業(yè)所得稅待分(fēn)配收入，按照(zhào)核定的(de)系數調整至地(dì)方國庫。
六、什(shén)麽是二級分(fēn)支機構？不需要就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅的(de)二級分(fēn)支機構有(yǒu)哪些？
分(fēn)支機構，是指彙總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人(rén)營業(yè)執照(zhào)（登記證書(shū)），且總機構對其财務、業(yè)務、人(rén)員等直接進行(xíng)統一核算和(hé)管理(lǐ)的(de)分(fēn)支機構。
總機構和(hé)具有(yǒu)主體生産經營職能(néng)的(de)二級分(fēn)支機構，就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分(fēn)支機構不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅：
1.不具有(yǒu)主體生産經營職能(néng)，且在當地(dì)不繳納增值稅的(de)産品售後服務、内部研發、倉儲等彙總納稅企業(yè)内部輔助性的(de)二級分(fēn)支機構，不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。
2.上(shàng)年度認定爲小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)，其二級分(fēn)支機構不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。
3.新設立的(de)二級分(fēn)支機構，設立當年不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。
注：
（1）彙總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他(tā)企業(yè)取得重組當年之前已存在的(de)二級分(fēn)支機構，并作爲本企業(yè)二級分(fēn)支機構管理(lǐ)的(de)，該二級分(fēn)支機構不視同當年新設立的(de)二級分(fēn)支機構，按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
（2）彙總納稅企業(yè)内就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅的(de)總機構、二級分(fēn)支機構之間，發生合并、分(fēn)立、管理(lǐ)層級變更等形成的(de)新設或存續的(de)二級分(fēn)支機構，不視同當年新設立的(de)二級分(fēn)支機構，按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
4.當年撤銷的(de)二級分(fēn)支機構，自辦理(lǐ)注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。
5.彙總納稅企業(yè)在中國境外設立的(de)不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)二級分(fēn)支機構，不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。
七、彙總納稅企業(yè)如(rú)何彙總計(jì)算企業(yè)所得稅？
彙總納稅企業(yè)按照(zhào)《企業(yè)所得稅法》規定彙總計(jì)算的(de)企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和(hé)彙算清繳應繳應退稅款，50%在各分(fēn)支機構間分(fēn)攤，各分(fēn)支機構根據分(fēn)攤稅款就地(dì)辦理(lǐ)繳庫或退庫；50%由總機構分(fēn)攤繳納，其中25%就地(dì)辦理(lǐ)繳庫或退庫，25%就地(dì)全額繳入中央國庫或退庫。具體的(de)稅款繳庫或退庫程序按照(zhào)财預〔2012〕40号文(wén)件(jiàn)第五條等相(xiàng)關規定執行(xíng)。
八、總分(fēn)機構預繳稅款是如(rú)何規定的(de)？對于分(fēn)支機構少(shǎo)繳稅款，稅務機關應如(rú)何處理(lǐ)？
企業(yè)所得稅分(fēn)月(yuè)或者分(fēn)季預繳，由總機構所在地(dì)主管稅務機關具體核定。
彙總納稅企業(yè)應根據當期實際利潤額，按照(zhào)57号公告規定的(de)預繳分(fēn)攤方法計(jì)算總機構和(hé)分(fēn)支機構的(de)企業(yè)所得稅預繳額，分(fēn)别由總機構和(hé)分(fēn)支機構就地(dì)預繳；在規定期限内按實際利潤額預繳有(yǒu)困難的(de)，也(yě)可(kě)以按照(zhào)上(shàng)一年度應納稅所得額的(de)1/12或1/4，按照(zhào)本辦法規定的(de)預繳分(fēn)攤方法計(jì)算總機構和(hé)分(fēn)支機構的(de)企業(yè)所得稅預繳額，分(fēn)别由總機構和(hé)分(fēn)支機構就地(dì)預繳。預繳方法一經确定，當年度不得變更。
總機構應将本期企業(yè)應納所得稅額的(de)50%部分(fēn)，在每月(yuè)或季度終了後15日内就地(dì)申報預繳。總機構應将本期企業(yè)應納所得稅額的(de)另外50%部分(fēn)，按照(zhào)各分(fēn)支機構應分(fēn)攤的(de)比例，在各分(fēn)支機構之間進行(xíng)分(fēn)攤，并及時通知到(dào)各分(fēn)支機構；各分(fēn)支機構應在每月(yuè)或季度終了之日起15日内，就其分(fēn)攤的(de)所得稅額就地(dì)申報預繳。
分(fēn)支機構未按稅款分(fēn)配數額預繳所得稅造成少(shǎo)繳稅款的(de)，主管稅務機關應按照(zhào)《征收管理(lǐ)法》的(de)有(yǒu)關規定對其處罰，并将處罰結果通知總機構所在地(dì)主管稅務機關。
九、彙總納稅企業(yè)預繳申報時，總分(fēn)機構各應報送哪些資料？
彙總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和(hé)企業(yè)當期财務報表外，還應報送彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表和(hé)各分(fēn)支機構上(shàng)一年度的(de)年度财務報表（或年度财務狀況和(hé)營業(yè)收支情況）；
分(fēn)支機構除報送企業(yè)所得稅預繳申報表（隻填列部分(fēn)項目）外，還應報送經總機構所在地(dì)主管稅務機關受理(lǐ)的(de)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表。
在一個(gè)納稅年度内，各分(fēn)支機構上(shàng)一年度的(de)年度财務報表（或年度财務狀況和(hé)營業(yè)收支情況）原則上(shàng)隻需要報送一次。
十、彙總納稅企業(yè)應如(rú)何辦理(lǐ)彙算清繳？
彙總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個(gè)月(yuè)内，由總機構彙總計(jì)算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和(hé)各分(fēn)支機構已預繳的(de)稅款，計(jì)算出應繳應退稅款，按照(zhào)本辦法規定的(de)稅款分(fēn)攤方法計(jì)算總機構和(hé)分(fēn)支機構的(de)企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分(fēn)别由總機構和(hé)分(fēn)支機構就地(dì)辦理(lǐ)稅款繳庫或退庫。
彙總納稅企業(yè)在納稅年度内預繳企業(yè)所得稅稅款少(shǎo)于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的(de)，應在彙算清繳期内由總、分(fēn)機構分(fēn)别結清應繳的(de)企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的(de)，主管稅務機關應及時按有(yǒu)關規定分(fēn)别辦理(lǐ)退稅，或者經總、分(fēn)機構同意後分(fēn)别抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
十一、彙算清繳時總分(fēn)機構應報送哪些資料？
（一）彙總納稅企業(yè)彙算清繳時，總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和(hé)年度财務報表外，還應報送彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表、各分(fēn)支機構的(de)年度财務報表和(hé)各分(fēn)支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的(de)說明(míng)；
（二）分(fēn)支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（隻填列部分(fēn)項目）外，還應報送經總機構所在地(dì)主管稅務機關受理(lǐ)的(de)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表、分(fēn)支機構的(de)年度财務報表（或年度财務狀況和(hé)營業(yè)收支情況）和(hé)分(fēn)支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的(de)說明(míng)。
（三）分(fēn)支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的(de)說明(míng)，可(kě)參照(zhào)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明(míng)細表”中列明(míng)的(de)項目進行(xíng)說明(míng)，涉及需由總機構統一計(jì)算調整的(de)項目不進行(xíng)說明(míng)。
十二、彙總納稅企業(yè)如(rú)何進行(xíng)月(yuè)度、季度預繳申報和(hé)彙算清繳申報？
（一）根據《關于發布《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第26号）規定，執行(xíng)57号公告的(de)跨地(dì)區經營彙總納稅企業(yè)的(de)分(fēn)支機構，使用(yòng)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行(xíng)月(yuè)度、季度預繳申報和(hé)彙算清繳申報。
省（自治區、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市）稅務機關對僅在本省（自治區、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市）内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構的(de)企業(yè)，參照(zhào)57号公告征收管理(lǐ)的(de)，分(fēn)支機構也(yě)應當按照(zhào)規定填報納稅申報表。
跨地(dì)區經營彙總納稅企業(yè)的(de)分(fēn)支機構，在月(yuè)（季）度預繳納稅申報和(hé)年度納稅申報時填報A200000《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（A類）》，總機構在預繳時填報A202000《企業(yè)所得稅彙總納稅分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表》。
（二）根據《國家稅務總局關于發布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017年版）>的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第54号），跨地(dì)區經營彙總納稅的(de)納稅人(rén)年度申報時填寫A109000《跨地(dì)區經營彙總納稅企業(yè)年度分(fēn)攤企業(yè)所得稅明(míng)細表》，總機構填報A109010《企業(yè)所得稅彙總納稅分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表》。
十三、分(fēn)支機構如(rú)未按規定報送彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表同，稅務機關應如(rú)何處理(lǐ)？
分(fēn)支機構未按規定報送經總機構所在地(dì)主管稅務機關受理(lǐ)的(de)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表，分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應責成該分(fēn)支機構在申報期内報送，同時提請總機構所在地(dì)主管稅務機關督促總機構按照(zhào)規定提供上(shàng)述分(fēn)配表；分(fēn)支機構在申報期内不提供的(de)，由分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關對分(fēn)支機構按照(zhào)《征收管理(lǐ)法》的(de)有(yǒu)關規定予以處罰；屬于總機構未向分(fēn)支機構提供分(fēn)配表的(de)，分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關還應提請總機構所在地(dì)主管稅務機關對總機構按照(zhào)《征收管理(lǐ)法》的(de)有(yǒu)關規定予以處罰。
十四、總機構計(jì)算分(fēn)攤稅款的(de)公式是什(shén)麽？
總機構按以下公式計(jì)算分(fēn)攤稅款：
總機構分(fēn)攤稅款＝彙總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
十五、分(fēn)支機構計(jì)算分(fēn)攤稅款的(de)公式是什(shén)麽？
（一）分(fēn)支機構按以下公式計(jì)算分(fēn)攤稅款：
所有(yǒu)分(fēn)支機構分(fēn)攤稅款總額＝彙總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分(fēn)支機構分(fēn)攤稅款＝所有(yǒu)分(fēn)支機構分(fēn)攤稅款總額×該分(fēn)支機構分(fēn)攤比例
（二）計(jì)算分(fēn)攤比例
總機構應按照(zhào)上(shàng)年度分(fēn)支機構的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額三個(gè)因素計(jì)算各分(fēn)支機構分(fēn)攤所得稅款的(de)比例；三級及以下分(fēn)支機構，其營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額統一計(jì)入二級分(fēn)支機構；三因素的(de)權重依次爲0.35、0.35、0.30。
計(jì)算公式如(rú)下：
某分(fēn)支機構分(fēn)攤比例＝（該分(fēn)支機構營業(yè)收入／各分(fēn)支機構營業(yè)收入之和(hé)）×0.35＋（該分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬／各分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬之和(hé)）×0.35＋（該分(fēn)支機構資産總額／各分(fēn)支機構資産總額之和(hé)）×0.30
十六、分(fēn)支機構分(fēn)攤比例計(jì)算确定後，一般當年不作調整，除了哪些情形？
（一）當年撤銷的(de)二級分(fēn)支機構，自辦理(lǐ)注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅。
（二）彙總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他(tā)企業(yè)取得重組當年之前已存在的(de)二級分(fēn)支機構，并作爲本企業(yè)二級分(fēn)支機構管理(lǐ)的(de)，該二級分(fēn)支機構不視同當年新設立的(de)二級分(fēn)支機構，按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
（三）彙總納稅企業(yè)内就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅的(de)總機構、二級分(fēn)支機構之間，發生合并、分(fēn)立、管理(lǐ)層級變更等形成的(de)新設或存續的(de)二級分(fēn)支機構，不視同當年新設立的(de)二級分(fēn)支機構，按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
十七、企業(yè)職能(néng)部門什(shén)麽情況下可(kě)視同二級分(fēn)支機構就地(dì)繳納企業(yè)所得稅？
總機構設立具有(yǒu)主體生産經營職能(néng)的(de)部門，且該部門的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額與管理(lǐ)職能(néng)部門分(fēn)開(kāi)核算的(de)，可(kě)将該部門視同一個(gè)二級分(fēn)支機構，按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理(lǐ)職能(néng)部門的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額不能(néng)分(fēn)開(kāi)核算的(de)，該部門不得視同一個(gè)二級分(fēn)支機構，不得按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
十八、分(fēn)支機構營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬、資産總額是指什(shén)麽？
（一）分(fēn)支機構營業(yè)收入，是指分(fēn)支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資産使用(yòng)權等日常經營活動實現的(de)全部收入。
其中，生産經營企業(yè)分(fēn)支機構營業(yè)收入是指生産經營企業(yè)分(fēn)支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資産使用(yòng)權等取得的(de)全部收入。
金(jīn)融企業(yè)分(fēn)支機構營業(yè)收入是指金(jīn)融企業(yè)分(fēn)支機構取得的(de)利息、手續費、傭金(jīn)等全部收入。
保險企業(yè)分(fēn)支機構營業(yè)收入是指保險企業(yè)分(fēn)支機構取得的(de)保費等全部收入。
（二）分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬，是指分(fēn)支機構爲獲得職工(gōng)提供的(de)服務而給予各種形式的(de)報酬以及其他(tā)相(xiàng)關支出。
（三）分(fēn)支機構資産總額，是指分(fēn)支機構在經營活動中實際使用(yòng)的(de)應歸屬于該分(fēn)支機構的(de)資産合計(jì)額。
上(shàng)年度分(fēn)支機構的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額，是指分(fēn)支機構上(shàng)年度全年的(de)營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬數據和(hé)上(shàng)年度12月(yuè)31日的(de)資産總額數據，是依照(zhào)國家統一會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定核算的(de)數據。
一個(gè)納稅年度内，總機構首次計(jì)算分(fēn)攤稅款時采用(yòng)的(de)分(fēn)支機構營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬和(hé)資産總額數據，與此後經過中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)确認的(de)數據不一緻的(de)，不作調整。
十九、總機構和(hé)分(fēn)支機構處于不同稅率地(dì)區的(de)，如(rú)何計(jì)算分(fēn)攤稅款？
對于按照(zhào)稅收法律、法規和(hé)其他(tā)規定，總機構和(hé)分(fēn)支機構處于不同稅率地(dì)區的(de)，先由總機構統一計(jì)算全部應納稅所得額，然後按本辦法第六條規定的(de)比例和(hé)按第十五條計(jì)算的(de)分(fēn)攤比例，計(jì)算劃分(fēn)不同稅率地(dì)區機構的(de)應納稅所得額，再分(fēn)别按各自的(de)适用(yòng)稅率計(jì)算應納稅額後加總計(jì)算出彙總納稅企業(yè)的(de)應納所得稅總額，最後按本辦法第六條規定的(de)比例和(hé)按第十五條計(jì)算的(de)分(fēn)攤比例，向總機構和(hé)分(fēn)支機構分(fēn)攤就地(dì)繳納的(de)企業(yè)所得稅款。
二十、分(fēn)支機構所在稅務機關對分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表的(de)審核流程是如(rú)何規定的(de)？
分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應根據經總機構所在地(dì)主管稅務機關受理(lǐ)的(de)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表、分(fēn)支機構的(de)年度财務報表（或年度财務狀況和(hé)營業(yè)收支情況）等，對其主管分(fēn)支機構計(jì)算分(fēn)攤稅款比例的(de)三個(gè)因素、計(jì)算的(de)分(fēn)攤稅款比例和(hé)應分(fēn)攤繳納的(de)所得稅稅款進行(xíng)查驗核對；對查驗項目有(yǒu)異議的(de)，應于收到(dào)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表後30日内向企業(yè)總機構所在地(dì)主管稅務機關提出書(shū)面複核建議，并附送相(xiàng)關數據資料。
總機構所在地(dì)主管稅務機關必須于收到(dào)複核建議後30日内，對分(fēn)攤稅款的(de)比例進行(xíng)複核，作出調整或維持原比例的(de)決定，并将複核結果函複分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關。分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應執行(xíng)總機構所在地(dì)主管稅務機關的(de)複核決定。
總機構所在地(dì)主管稅務機關未在規定時間内複核并函複複核結果的(de)，上(shàng)級稅務機關應對總機構所在地(dì)主管稅務機關按照(zhào)有(yǒu)關規定進行(xíng)處理(lǐ)。
複核期間，分(fēn)支機構應先按總機構确定的(de)分(fēn)攤比例申報繳納稅款。
二十一、彙總納稅企業(yè)未按照(zhào)規定準确計(jì)算分(fēn)攤稅款，應如(rú)何處理(lǐ)？
彙總納稅企業(yè)未按照(zhào)規定準确計(jì)算分(fēn)攤稅款，造成總機構與分(fēn)支機構之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少(shǎo)繳稅款的(de)，其總機構或分(fēn)支機構分(fēn)攤繳納的(de)企業(yè)所得稅低于按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤的(de)數額的(de)，應在下一稅款繳納期内，由總機構将按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤的(de)稅款差額分(fēn)攤到(dào)總機構或分(fēn)支機構補繳；其總機構或分(fēn)支機構就地(dì)繳納的(de)企業(yè)所得稅高(gāo)于按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤的(de)數額的(de)，應在下一稅款繳納期内，由總機構将按本辦法規定計(jì)算分(fēn)攤的(de)稅款差額從總機構或分(fēn)支機構的(de)分(fēn)攤稅款中扣減。
二十二、總機構和(hé)分(fēn)支機構的(de)備案内容各包括哪些内容？備案信息發生變化或分(fēn)支機構注銷了怎麽辦？
（一）總機構應将其所有(yǒu)二級及以下分(fēn)支機構（包括不就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅的(de)分(fēn)支機構）信息報其所在地(dì)主管稅務機關備案，内容包括分(fēn)支機構名稱、層級、地(dì)址、郵編、納稅人(rén)識别号及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地(dì)址和(hé)郵編。
（二）分(fēn)支機構（包括本辦法第五條規定的(de)分(fēn)支機構）應将其總機構、上(shàng)級分(fēn)支機構和(hé)下屬分(fēn)支機構信息報其所在地(dì)主管稅務機關備案，内容包括總機構、上(shàng)級機構和(hé)下屬分(fēn)支機構名稱、層級、地(dì)址、郵編、納稅人(rén)識别号及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地(dì)址和(hé)郵編。
上(shàng)述備案信息發生變化的(de)，除另有(yǒu)規定外，應在内容變化後30日内報總機構和(hé)分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關備案，并辦理(lǐ)變更稅務登記。
分(fēn)支機構注銷稅務登記後15日内，總機構應将分(fēn)支機構注銷情況報所在地(dì)主管稅務機關備案，并辦理(lǐ)變更稅務登記。
二十三、設有(yǒu)非法人(rén)分(fēn)支機構的(de)居民(mín)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優惠事項的(de)，應如(rú)何歸集和(hé)留存相(xiàng)關資料備查？
留存備查資料是企業(yè)自行(xíng)判斷是否符合相(xiàng)關優惠事項規定條件(jiàn)的(de)直接依據，企業(yè)應當在年度納稅申報前全面歸集、整理(lǐ)并認真研判。根據《國家稅務總局關于發布修訂後的(de)<企业所得税优惠政策事项办理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）第八條規定，設有(yǒu)非法人(rén)分(fēn)支機構的(de)居民(mín)企業(yè)，由居民(mín)企業(yè)的(de)總機構以及彙總納稅的(de)主要機構、場(chǎng)所負責統一歸集并留存備查資料。
分(fēn)支機構按照(zhào)規定可(kě)獨立享受優惠事項的(de)，由分(fēn)支機構以及被彙總納稅的(de)非居民(mín)企業(yè)機構、場(chǎng)所負責歸集并留存備查資料，同時分(fēn)支機構應在當完成年度彙算清繳後将留存的(de)備查資料清單送總機構以及彙總納稅的(de)主要機構、場(chǎng)所彙總。如(rú)：設在西(xī)部地(dì)區的(de)鼓勵類産業(yè)企業(yè)減按15%的(de)稅率征收企業(yè)所得稅優惠事項，當設在西(xī)部地(dì)區的(de)分(fēn)支機構符合規定條件(jiàn)而享受優惠事項的(de)，由該分(fēn)支機構負責歸集并留存相(xiàng)關備查資料，并同時将其留存備查資料的(de)清單提供總機構彙總。
二十四、以總機構名義進行(xíng)生産經營的(de)非法人(rén)分(fēn)支機構如(rú)何證明(míng)其二級及以下分(fēn)支機構身份？
以總機構名義進行(xíng)生産經營的(de)非法人(rén)分(fēn)支機構，無法提供彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表，應在預繳申報期内向其所在地(dì)主管稅務機關報送非法人(rén)營業(yè)執照(zhào)（或登記證書(shū)）的(de)複印件(jiàn)、由總機構出具的(de)二級及以下分(fēn)支機構的(de)有(yǒu)效證明(míng)和(hé)支持有(yǒu)效證明(míng)的(de)相(xiàng)關材料（包括總機構撥款證明(míng)、總分(fēn)機構協議或合同、公司章(zhāng)程、管理(lǐ)制(zhì)度等），證明(míng)其二級及以下分(fēn)支機構身份。
二級及以下分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應對二級及以下分(fēn)支機構進行(xíng)審核鑒定，對應按本辦法規定就地(dì)分(fēn)攤繳納企業(yè)所得稅的(de)二級分(fēn)支機構，應督促其及時就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
彙總納稅企業(yè)以後年度改變組織結構的(de)，該分(fēn)支機構應按上(shàng)述規定報送相(xiàng)關證據，分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關重新進行(xíng)審核鑒定。
二十五、非法人(rén)分(fēn)支機構什(shén)麽情況下應視同獨立納稅人(rén)計(jì)算并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅？
以總機構名義進行(xíng)生産經營的(de)非法人(rén)分(fēn)支機構，無法提供彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表，也(yě)無法提供57号公告第二十三條規定相(xiàng)關證據證明(míng)其二級及以下分(fēn)支機構身份的(de)，應視同獨立納稅人(rén)計(jì)算并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅，不執行(xíng)本辦法的(de)相(xiàng)關規定。
按上(shàng)款規定視同獨立納稅人(rén)的(de)分(fēn)支機構，其獨立納稅人(rén)身份一個(gè)年度内不得變更。
二十六、彙總納稅企業(yè)發生的(de)資産損失應如(rú)何申報扣除？
（一）總機構及二級分(fēn)支機構發生的(de)資産損失，除應按專項申報和(hé)清單申報的(de)有(yǒu)關規定各自向所在地(dì)主管稅務機關申報外，二級分(fēn)支機構還應同時上(shàng)報總機構；三級及以下分(fēn)支機構發生的(de)資産損失不需向所在地(dì)主管稅務機關申報，應并入二級分(fēn)支機構，由二級分(fēn)支機構統一申報。
（二）總機構對各分(fēn)支機構上(shàng)報的(de)資産損失，除稅務機關另有(yǒu)規定外，應以清單申報的(de)形式向所在地(dì)主管稅務機關申報。
（三）總機構将分(fēn)支機構所屬資産捆綁打包轉讓所發生的(de)資産損失，由總機構向所在地(dì)主管稅務機關專項申報。
二級分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應對二級分(fēn)支機構申報扣除的(de)資産損失強化後續管理(lǐ)。
二十七、分(fēn)支機構的(de)企業(yè)所得稅優惠事項，分(fēn)支機構所在地(dì)應如(rú)何加強後續管理(lǐ)？
對于按照(zhào)稅收法律、法規和(hé)其他(tā)規定，由分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關管理(lǐ)的(de)企業(yè)所得稅優惠事項，分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應加強審批（核）、備案管理(lǐ)，并通過評估、檢查和(hé)台賬管理(lǐ)等手段，加強後續管理(lǐ)。
二十八、彙總納稅企業(yè)查補的(de)企業(yè)所得稅應如(rú)何補繳？
總機構所在地(dì)主管稅務機關應加強對彙總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的(de)管理(lǐ)，可(kě)以對企業(yè)自行(xíng)實施稅務檢查，也(yě)可(kě)以與二級分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關聯合實施稅務檢查。
總機構所在地(dì)主管稅務機關應對查實項目按照(zhào)《企業(yè)所得稅法》的(de)規定統一計(jì)算查增的(de)應納稅所得額和(hé)應納稅額。
總機構應将查補所得稅款（包括滞納金(jīn)、罰款，下同）的(de)50%按照(zhào)本辦法第十五條規定計(jì)算的(de)分(fēn)攤比例，分(fēn)攤給各分(fēn)支機構（不包括本辦法第五條規定的(de)分(fēn)支機構）繳納，各分(fēn)支機構根據分(fēn)攤查補稅款就地(dì)辦理(lǐ)繳庫；50%分(fēn)攤給總機構繳納，其中25%就地(dì)辦理(lǐ)繳庫，25%就地(dì)全額繳入中央國庫。具體的(de)稅款繳庫程序按照(zhào)财預[2012]40号文(wén)件(jiàn)第五條等相(xiàng)關規定執行(xíng)。
彙總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地(dì)主管稅務機關報送彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表和(hé)總機構所在地(dì)主管稅務機關出具的(de)稅務檢查結論，各分(fēn)支機構也(yě)應向其所在地(dì)主管稅務機關報送經總機構所在地(dì)主管稅務機關受理(lǐ)的(de)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表和(hé)稅務檢查結論。
二十九、二級分(fēn)支機構查補的(de)企業(yè)所得稅應如(rú)何補繳？
二級分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關應配合總機構所在地(dì)主管稅務機關對其主管二級分(fēn)支機構實施稅務檢查，也(yě)可(kě)以自行(xíng)對該二級分(fēn)支機構實施稅務檢查。
二級分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關自行(xíng)對其主管二級分(fēn)支機構實施稅務檢查，可(kě)對查實項目按照(zhào)《企業(yè)所得稅法》的(de)規定自行(xíng)計(jì)算查增的(de)應納稅所得額和(hé)應納稅額。
計(jì)算查增的(de)應納稅所得額時，應減除允許彌補的(de)彙總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構統一計(jì)算的(de)稅前扣除項目，不得由分(fēn)支機構自行(xíng)計(jì)算調整。
二級分(fēn)支機構應将查補所得稅款的(de)50%分(fēn)攤給總機構繳納，其中25%就地(dì)辦理(lǐ)繳庫，25%就地(dì)全額繳入中央國庫；50%分(fēn)攤給該二級分(fēn)支機構就地(dì)辦理(lǐ)繳庫。具體的(de)稅款繳庫程序按照(zhào)财預[2012]40号文(wén)件(jiàn)第五條等相(xiàng)關規定執行(xíng)。
彙總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地(dì)主管稅務機關報送經二級分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關受理(lǐ)的(de)彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表和(hé)二級分(fēn)支機構所在地(dì)主管稅務機關出具的(de)稅務檢查結論，二級分(fēn)支機構也(yě)應向其所在地(dì)主管稅務機關報送彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表和(hé)稅務檢查結論。
三十、稅務機關應将彙總納稅企業(yè)的(de)哪些信息定期分(fēn)省彙總上(shàng)傳至總局跨地(dì)區彙總納稅企業(yè)管理(lǐ)信息交換平台？
稅務機關應将彙總納稅企業(yè)總機構、分(fēn)支機構的(de)稅務登記信息、備案信息、總機構出具的(de)分(fēn)支機構有(yǒu)效證明(míng)情況及分(fēn)支機構審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表和(hé)年度納稅申報表、彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表、财務報表（或年度财務狀況和(hé)營業(yè)收支情況）、企業(yè)所得稅款入庫情況、資産損失情況、稅收優惠情況、各分(fēn)支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的(de)說明(míng)、稅務檢查及查補稅款分(fēn)攤和(hé)入庫情況等信息，定期分(fēn)省彙總上(shàng)傳至國家稅務總局跨地(dì)區經營彙總納稅企業(yè)管理(lǐ)信息交換平台。
三十一、彙總納稅企業(yè)能(néng)否核定征收企業(yè)所得稅？
57号公告第三十一條規定，彙總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
三十二、居民(mín)企業(yè)在同一省内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構的(de)，企業(yè)所得稅如(rú)何征管？
居民(mín)企業(yè)在中國境内沒有(yǒu)跨地(dì)區設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構，僅在同一省、自治區、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市（以下稱同一地(dì)區）内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構的(de)，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)辦法，由各省、自治區、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市國家稅務局、地(dì)方稅務局參照(zhào)本辦法聯合制(zhì)定。
居民(mín)企業(yè)在中國境内既跨地(dì)區設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構，又(yòu)在同一地(dì)區内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格分(fēn)支機構的(de)，其企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)實行(xíng)本辦法。
三十三、跨地(dì)區經營建築企業(yè)的(de)所得稅征管是如(rú)何規定的(de)？
《國家稅務總局關于跨地(dì)區經營建築企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)問題的(de)通知》（國稅函〔2010〕156号）規定：
（一）跨地(dì)區建築業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據國稅函〔2010〕156号規定處理(lǐ)，建築企業(yè)總機構直接管理(lǐ)的(de)跨地(dì)區設立的(de)項目部，應按項目實際經營收入的(de)0.2%按月(yuè)或按季由總機構向項目所在地(dì)預分(fēn)企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地(dì)主管稅務機關預繳。
以總機構名義進行(xíng)生産經營的(de)非法人(rén)分(fēn)支機構，無法提供彙總納稅企業(yè)分(fēn)支機構所得稅分(fēn)配表，也(yě)無法提供文(wén)件(jiàn)規定相(xiàng)關證據證明(míng)其二級及以下分(fēn)支機構身份的(de)，應視同獨立納稅人(rén)并就地(dì)繳納企業(yè)所得稅。
總機構應當自年度終了5個(gè)月(yuè)内，彙總計(jì)算年度應納所得稅額，扣除已預繳的(de)稅款，計(jì)算出應繳應退稅款，分(fēn)别由總機構和(hé)各分(fēn)支機構就地(dì)辦理(lǐ)稅款繳庫或退庫。
（二）統一計(jì)算、分(fēn)級管理(lǐ)
建築企業(yè)所屬二級或二級以下分(fēn)支機構直接管理(lǐ)的(de)項目部不就地(dì)預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工(gōng)工(gōng)資和(hé)資産總額應彙總到(dào)二級分(fēn)支機構統一核算，由二級分(fēn)支機構規定的(de)辦法預繳企業(yè)所得稅。
（三）就地(dì)預繳、彙算清繳
彙總計(jì)算的(de)企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和(hé)彙算清繳應繳應退稅款，50%在各分(fēn)支機構間分(fēn)攤，各分(fēn)支機構根據分(fēn)攤稅款就地(dì)辦理(lǐ)繳庫或退庫；50%由總機構分(fēn)攤繳納，其中25%就地(dì)辦理(lǐ)繳庫或退庫，25%就地(dì)全額繳入中央國庫或退庫。(注：以福建爲例，省内跨市（縣）總分(fēn)機構按照(zhào)60%：40%的(de)比例分(fēn)享。)
三十四、總公司與分(fēn)公司共同接受應稅服務發生的(de)支出，如(rú)何進行(xíng)稅前扣除？
根據《國家稅務總局關于發布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的(de)公告》(國家稅務總局公告2018年第28号)第十八條規定，企業(yè)與其他(tā)企業(yè)（包括關聯企業(yè)）、個(gè)人(rén)在境内共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的(de)支出，采取分(fēn)攤方式的(de)，應當按照(zhào)獨立交易原則進行(xíng)分(fēn)攤，企業(yè)以發票和(hé)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的(de)其他(tā)企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的(de)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證。
另，企業(yè)與其他(tā)企業(yè)、個(gè)人(rén)在境内共同接受非應稅勞務發生的(de)支出，采取分(fēn)攤方式的(de)，企業(yè)以發票外的(de)其他(tā)外部憑證和(hé)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的(de)其他(tā)企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的(de)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證。
增值稅
三十五、總機構和(hé)分(fēn)支機構不在同一縣（市）的(de)，應如(rú)何申報繳納增值稅？
根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》第二十二條第一款規定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地(dì)的(de)主管稅務機關申報納稅。總機構和(hé)分(fēn)支機構不在同一縣（市）的(de)，應當分(fēn)别向各自所在地(dì)的(de)主管稅務機關申報納稅；經國務院财政、稅務主管部門或者其授權的(de)财政、稅務機關批準，可(kě)以由總機構彙總向總機構所在地(dì)的(de)主管稅務機關申報納稅。
三十六、總機構将貨物(wù)移送到(dào)其分(fēn)支機構用(yòng)于銷售，要繳納增值稅嗎？
根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第四條規定，單位或者個(gè)體工(gōng)商戶的(de)下列行(xíng)爲，視同銷售貨物(wù)：
（三）設有(yǒu)兩個(gè)以上(shàng)機構并實行(xíng)統一核算的(de)納稅人(rén)，将貨物(wù)從一個(gè)機構移送其他(tā)機構用(yòng)于銷售，但(dàn)相(xiàng)關機構設在同一縣（市）的(de)除外；
三十七、建築企業(yè)與發包方簽訂建築合同後，由集團内第三方爲發包方提供建築服務，請問該業(yè)務應如(rú)何結算款項和(hé)開(kāi)具發票？
根據《國家稅務總局關于進一步明(míng)确營改增有(yǒu)關征管問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第11号）規定，建築企業(yè)與發包方簽訂建築合同後，以内部授權或者三方協議等方式，授權集團内其他(tā)納稅人(rén)（以下稱“第三方”）爲發包方提供建築服務，并由第三方直接與發包方結算工(gōng)程款的(de)，由第三方繳納增值稅并向發包方開(kāi)具增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的(de)建築企業(yè)不繳納增值稅。發包方可(kě)憑實際提供建築服務的(de)納稅人(rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用(yòng)發票抵扣進項稅額。
案例
A公司總部位于上(shàng)海(hǎi)市，分(fēn)别在南京、成都(dōu)、杭州有(yǒu)三個(gè)分(fēn)公司，A公司适用(yòng)總分(fēn)公司彙總納稅政策。2015年度财務報告中，成都(dōu)分(fēn)公司占三個(gè)分(fēn)公司資産總額、營業(yè)收入、職工(gōng)薪酬的(de)比例分(fēn)别爲：50%、20%、40%。成都(dōu)分(fēn)公司适用(yòng)西(xī)部大(dà)開(kāi)發15%稅率優惠政策，總機構和(hé)其他(tā)分(fēn)支機構稅率均爲25%。假設2016年A公司應納稅所得額爲2億元，成都(dōu)分(fēn)公司應分(fēn)攤的(de)企業(yè)所得稅款是多少(shǎo)？
解：對于按照(zhào)稅收法律、法規和(hé)其他(tā)規定，總機構和(hé)分(fēn)支機構處于不同稅率地(dì)區的(de)，先由總機構統一計(jì)算全部應納稅所得額，然後按76号公告第六條規定的(de)比例和(hé)按第十五條計(jì)算的(de)分(fēn)攤比例，計(jì)算劃分(fēn)不同稅率地(dì)區機構的(de)應納稅所得額，再分(fēn)别按各自的(de)适用(yòng)稅率計(jì)算應納稅額後加總計(jì)算出彙總納稅企業(yè)的(de)應納所得稅總額，最後按76号公告第六條規定的(de)比例和(hé)按第十五條計(jì)算的(de)分(fēn)攤比例，向總機構和(hé)分(fēn)支機構分(fēn)攤就地(dì)繳納的(de)企業(yè)所得稅款。
第一步：A公司統一計(jì)算全部應納稅所得額：20000萬
第二步：劃分(fēn)應納稅所得額：
1、各分(fēn)公司分(fēn)攤50%應納稅所得額=20000×50%=10000萬
2、計(jì)算成都(dōu)分(fēn)公司分(fēn)攤比例
（該分(fēn)支機構營業(yè)收入／各分(fēn)支機構營業(yè)收入之和(hé)）×0.35+（該分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬／各分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬之和(hé)）×0.35+（該分(fēn)支機構資産總額／各分(fēn)支機構資産總額之和(hé)）×0.30
=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36
3、計(jì)算成都(dōu)分(fēn)公司應納稅所得額
10000×0.36=3600萬
第三步：計(jì)算不同稅率地(dì)區的(de)應納所得稅總額
1、成都(dōu)分(fēn)公司應納所得稅額=3600萬×15%=540萬
2、其他(tā)公司應納所得稅額=(20000-3600)×25%=4100萬
3、應納所得稅總額=4640萬
第四步：分(fēn)攤應納企業(yè)所得稅
1、各分(fēn)公司分(fēn)攤50%的(de)應納企業(yè)所得稅=4640×50%=2320萬
2、成都(dōu)分(fēn)公司分(fēn)攤應納企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.2萬。
思考題
某服務商與總機構簽訂合同，同時向各個(gè)外地(dì)分(fēn)公司提供服務。請問，該服務商能(néng)否将發票直接開(kāi)給總公司，而非外地(dì)各分(fēn)公司，并由總機構統一支付款項？假設總公司支付之後，未向分(fēn)公司收取這些費用(yòng)，增值稅應如(rú)何處理(lǐ)？服務商爲分(fēn)公司服務而産生的(de)進項稅額能(néng)否由總公司抵扣？
文(wén)章(zhāng)來源：小(xiǎo)穎言稅 作者：嚴穎
