史上(shàng)最全的(de)稅務風險彙總

一、企業(yè)所得稅

　　（一）收入類

　　1.取得手續費收入，未計(jì)入收入總額。如(rú)：代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅取得手續費收入。

　　【核查建議】核查其他(tā)應付款科目下的(de)“其他(tā)”、“手續費”等明(míng)細科目貸方發生額及餘額，是否存在收到(dào)手續費挂往來不作收入。

　　2.确實無法支付的(de)款項，未計(jì)入收入總額。

　　【核查建議】核查應付賬款、其他(tā)應付款明(míng)細科目中長期未核銷餘額。

　　3.違約金(jīn)收入未計(jì)入收入總額。如(rú)：沒收購(gòu)貨方預收款。

　　【核查建議】核查預收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金(jīn)額長期不變動的(de)原因。

　　4.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件(jiàn)的(de)，長期挂往來款未計(jì)入收入總額。

　　【核查建議】核查其他(tā)應付款、專項應付款等科目貸方發生額，以及其相(xiàng)關撥付文(wén)件(jiàn)是否符合不征稅财政性資金(jīn)的(de)相(xiàng)關規定。

　　5.取得内部罰沒款，長期挂往來款未計(jì)入收入總額。

　　【核查建議】核查其他(tā)應付款—其他(tā)—監察部門、其他(tā)應付款—其他(tā)—紀檢部門等科目貸方發生額及相(xiàng)關原始憑證，有(yǒu)無可(kě)以确認不再退還當事人(rén)的(de)罰款或違紀款。

　　6.用(yòng)于交際應酬的(de)禮品贈送未按規定視同銷售确認收入。政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資産所得稅處理(lǐ)問題的(de)通知》（國稅函〔2008〕828号）。

　　【核查建議】核查産成品科目貸方直接對應管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售确定收入。

　　7.外購(gòu)水(shuǐ)電氣用(yòng)于職工(gōng)福利未按規定視同銷售确認收入。政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資産所得稅處理(lǐ)問題的(de)通知》（國稅函〔2008〕828号）。

　　【核查建議】核查管理(lǐ)費用(yòng)、職工(gōng)福利費等科目，審核水(shuǐ)電氣使用(yòng)分(fēn)配表等管理(lǐ)報表，是否存在用(yòng)于職工(gōng)福利的(de)未确認收入。

　　8.集團公司收取的(de)安全生産保證基金(jīn)，扣除當年實際發生的(de)損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金(jīn)額等後，餘額（含利息）未确認收益，未并入應納稅所得額計(jì)算納稅。

　　【核查建議】核查安保基金(jīn)等科目，審核安保基金(jīn)使用(yòng)的(de)相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)，對計(jì)提安保基金(jīn)使用(yòng)後的(de)餘額應作納稅調整。

　　9.租金(jīn)收入未按收入與費用(yòng)配比原則确認收入。如(rú)：土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出租，跨年度取得租金(jīn)收入，相(xiàng)關攤銷已經計(jì)入成本，但(dàn)是租金(jīn)收益沒有(yǒu)确認。政策依據：所得稅法實施條例第九條和(hé)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若幹稅收問題的(de)通知》（國稅函〔2010〕79号）。

　　【核查建議】核查其他(tā)業(yè)務收入等科目，審核租賃合同，按照(zhào)稅法規定進行(xíng)納稅調整。

　　10.政策性搬遷收入扣除固定資産重置、改良支出、技術(shù)改造支出和(hé)職工(gōng)安置支出後的(de)餘額挂往來，未計(jì)入收入總額。政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有(yǒu)關企業(yè)所得稅處理(lǐ)問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕118号）。

　　【核查建議】核查其他(tā)業(yè)務支出或專項應付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相(xiàng)關文(wén)書(shū)，對收入扣除支出後的(de)餘額進行(xíng)納稅調整。

　　（二）扣除類

　　11.下屬企業(yè)收到(dào)總部返回的(de)安全生産保證基金(jīn)，未沖減相(xiàng)關費用(yòng)；返回款形成資産的(de)，其折舊和(hé)攤銷在稅前重複列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查安保基金(jīn)等科目，審核安保基金(jīn)返還的(de)相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)，看安保基金(jīn)返還及使用(yòng)是否符合稅法規定。

　　12.安保基金(jīn)返回款用(yòng)于有(yǒu)稅前扣除标準規定的(de)支出，合并計(jì)算後超标準部分(fēn)未做納稅調整。如(rú)用(yòng)上(shàng)級返還的(de)安保基金(jīn)直接發獎金(jīn)或補助未計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)總額計(jì)算納稅調整；用(yòng)上(shàng)級返還的(de)安保基金(jīn)直接列支職工(gōng)教育經費，造成實際列支的(de)職工(gōng)教育經費支出超标，超過部分(fēn)未作調整。政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)及職工(gōng)福利費扣除問題的(de)通知》第二條和(hé)所得稅法實施條例第四十二條。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否将發生的(de)職工(gōng)教育經費直接沖銷上(shàng)級返還的(de)安保基金(jīn)，以及其他(tā)科目下列支職工(gōng)教育經費未并入應付職工(gōng)薪酬—職工(gōng)教育經費科目核算，其超過工(gōng)資薪金(jīn)總額2.5%部分(fēn)是否未作納稅調整。

　　13.計(jì)提但(dàn)未實際支出的(de)安全生産費，未調增應納稅所得額。

　　【核查建議】核查其他(tā)應付款—其他(tā)—安保基金(jīn)返還科目年末貸方餘額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。

　　14.應視同工(gōng)資薪金(jīn)的(de)各種勞動報酬支出，未作納稅調整。一是補貼性質的(de)勞動報酬支出，如(rú)：年終獎、崗位能(néng)手獎金(jīn)、碼頭津貼等，未通過應付職工(gōng)薪酬科目核算，也(yě)未合并計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)總額計(jì)算納稅調整。二是臨時工(gōng)、返聘離(lí)退休人(rén)員以及接受外部勞務派遣用(yòng)工(gōng)所實際發生的(de)工(gōng)資薪金(jīn)性費用(yòng)，未合并計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)總額計(jì)算納稅調整。三是超過政府有(yǒu)關部門給予限定數額的(de)工(gōng)資薪金(jīn)性支出未作納稅調整。

　　【核查建議】核查管理(lǐ)費用(yòng)，其他(tā)應付款等科目，審核政府發布的(de)工(gōng)資支出标準，對于不符合稅法規定的(de)應作納稅調整。

　　15.計(jì)提但(dàn)未實際支出的(de)福利費和(hé)補充養老保險等，以及計(jì)提但(dàn)未實際撥繳的(de)工(gōng)會(huì)經費，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查其他(tā)應付款科目，審核企業(yè)在當年發生的(de)工(gōng)資、福利費、工(gōng)會(huì)經費和(hé)補充養老保險在彙算清繳時的(de)有(yǒu)效憑證是否能(néng)提供齊全，否則不能(néng)在稅前扣除。

　　16.支付與取得收入無關的(de)其他(tā)支出，未作納稅調增。如(rú)：奧運會(huì)和(hé)世博會(huì)門票等。

　　【核查建議】核查管理(lǐ)費用(yòng)等科目，審核相(xiàng)關支出費用(yòng)的(de)合同或管理(lǐ)規定，有(yǒu)無支付與取得收入無關的(de)費用(yòng)。

　　17.應由個(gè)人(rén)負擔的(de)費用(yòng)作爲企業(yè)發生費用(yòng)列支，未作納稅調整。如(rú)：個(gè)人(rén)車(chē)輛消費的(de)油費、修車(chē)費、停車(chē)費、保險費以及其他(tā)個(gè)人(rén)家庭消費發票；已出售給職工(gōng)個(gè)人(rén)的(de)住房維修費；職工(gōng)參加社會(huì)上(shàng)學曆教育以及個(gè)人(rén)爲取得學位而參加在職教育所需費用(yòng)。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否在管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)、營業(yè)費用(yòng)等科目中列支應由職工(gōng)個(gè)人(rén)負擔的(de)個(gè)人(rén)所得稅、私人(rén)車(chē)輛維修費、養路(lù)費、年檢費和(hé)保險費等費用(yòng)。

　　18.列支以前年度費用(yòng)，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)以前年度應計(jì)未計(jì)費用(yòng)、應提未提折舊是否在當年及以前補計(jì)或補提。

　　19.職工(gōng)福利費超過稅法規定扣除标準，未作納稅調整。如(rú)發生一些福利費性質的(de)費用(yòng)，防暑降溫費、食堂費用(yòng)等，未通過職工(gōng)福利費科目核算，也(yě)未并入福利費總額計(jì)算納稅調整。政策依據：所得稅法實施條例第四十條和(hé)《國家稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)及職工(gōng)福利費扣除問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕3号）。

　　【核查建議】核查企業(yè)管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)、營業(yè)費用(yòng)科目下其他(tā)—專項費用(yòng)、差旅費用(yòng)、特批開(kāi)支等明(míng)細科目，是否有(yǒu)應作爲工(gōng)資薪金(jīn)的(de)津貼、補貼、獎勵、加班工(gōng)資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調整。

　　20.工(gōng)會(huì)經費稅前扣除憑據不合規，未作納稅調整。如(rú)用(yòng)普通收款收據撥繳工(gōng)會(huì)經費。政策依據：《國家稅務總局關于工(gōng)會(huì)經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2010年第24号）。

　　【核查建議】核查企業(yè)管理(lǐ)費用(yòng)—其他(tā)—特批費和(hé)應付職工(gōng)薪酬—工(gōng)會(huì)經費等科目，上(shàng)繳時是否取得工(gōng)會(huì)經費撥繳款專用(yòng)收據。

　　21.補充養老保險費和(hé)補充醫療保險費超過稅法規定扣除标準，未作納稅調整。政策依據：《财政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策問題的(de)通知》（财稅〔2009〕27号）。

　　【核查建議】核查管理(lǐ)費用(yòng)等科目，審核經批準的(de)扣除标準，超過标準部分(fēn)進行(xíng)納稅調整。

　　22.業(yè)務招待費用(yòng)支出超過稅法規定扣除标準，未作納稅調整。如(rú)：部分(fēn)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發、消防警衛、外賓接待、在建工(gōng)程、特批費和(hé)奧運會(huì)專項經費中發生的(de)業(yè)務招待費，未并入業(yè)務招待費總額計(jì)算納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否将管理(lǐ)費用(yòng)科目下警衛消防費、其他(tā)—專項經費、外賓接待等明(míng)細科目和(hé)銷售費用(yòng)科目下差旅費等明(míng)細科目以及研發支出、在建工(gōng)程等科目裏發生的(de)業(yè)務招待費在所得稅申報時一并作納稅調整。

　　23.爲職工(gōng)支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調整。如(rú)：爲職工(gōng)支付人(rén)身意外險，爲高(gāo)管支付商業(yè)險。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否在管理(lǐ)費用(yòng)—其他(tā)科目和(hé)應付職工(gōng)薪酬—職工(gōng)福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。

　　24.贊助性支出，未作納稅調整。如(rú)：向武警支付的(de)慰問金(jīn)和(hé)補助。

　　【核查建議】核查營業(yè)外支出或管理(lǐ)費用(yòng)等科目，對贊助性質的(de)支出，進行(xíng)納稅調整。

　　25.稅收滞納金(jīn)和(hé)罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)在管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)營業(yè)外支出等科目裏支付的(de)稅收滞納金(jīn)和(hé)各種行(xíng)政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。

　　26.建造、購(gòu)置固定資産發生的(de)應予資本化的(de)利息支出，作爲财務費用(yòng)稅前列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查财務費用(yòng)、在建工(gōng)程、固定資産等科目，審核相(xiàng)關借款合同，用(yòng)途支出，将應資本化的(de)利息進行(xíng)納稅調整。

　　27.應予資本化的(de)固定資産大(dà)修理(lǐ)支出，一次性列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)固定資産的(de)大(dà)修理(lǐ)支出，是否同時符合修理(lǐ)支出達到(dào)取得該資産時的(de)計(jì)稅基礎50%以上(shàng)，以及修理(lǐ)後使用(yòng)年限延長2年以上(shàng)的(de)兩個(gè)條件(jiàn)。

　　28.不符合規定的(de)勞動保護支出，未作納稅調整。

　　【核查建議】根據《勞動保護用(yòng)品管理(lǐ)規定》（勞部發〔1996〕138号）規定，勞動保護用(yòng)品是指勞動者在勞動過程中爲免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的(de)防護裝備，凡以勞保爲名向職工(gōng)發放(fàng)的(de)現金(jīn)、人(rén)人(rén)有(yǒu)份的(de)生活用(yòng)品和(hé)非防護裝備等福利和(hé)勞動報酬支出應作納稅調整。

　　（三）資産類

　　29.資産處置所得，未計(jì)入應納稅所得額。如(rú)固定資産、無形資産等财産的(de)處置。

　　【核查建議】核查其他(tā)業(yè)務收入、其他(tā)應付款等科目，審核資産處置合同，看是否按稅法規定進行(xíng)納稅調整。

　　30.資産損失未按規定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調整。政策依據：《企業(yè)資産損失稅前扣除管理(lǐ)辦法》（國稅發〔2009〕088号）第五條和(hé)《企業(yè)資産損失所得稅稅前扣除管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2011年第25号）第五條。

　　【核查建議】核查企業(yè)發生的(de)資産損失是否經過審批或申報後在稅前扣除，申報的(de)損失是否符合稅法文(wén)件(jiàn)規定。

　　31.無形資産攤銷年限不符合稅法規定，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)累計(jì)攤銷科目中發生攤銷時間是否低于稅法規定的(de)最低攤銷年限。

　　32.停止使用(yòng)的(de)固定資産繼續計(jì)提折舊，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查長期停工(gōng)費用(yòng)科目，結合企業(yè)财務報告，審核停工(gōng)項目費用(yòng)明(míng)細，對不符合稅法規定的(de)項目進行(xíng)納稅調整。

　　33.将固定資産作爲低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】審查周轉材料或低值易耗品等科目，将應按固定資産核算的(de)低值易耗品，進行(xíng)納稅調整。

　　34.不征稅收入形成資産折舊在稅前扣除，未作納稅調整；如(rú)企業(yè)取得來源于政府有(yǒu)關部門的(de)港建費補貼，按不征稅收入确認，但(dàn)支出所形成的(de)資産仍然計(jì)提折舊在稅前重複扣除。政策依據：所得稅法實施條例第二十八條和(hé)《财政部國家稅務總局關于專項用(yòng)途财政性資金(jīn)有(yǒu)關企業(yè)所得稅處理(lǐ)問題的(de)通知》（财稅〔2009〕87号）。

　　【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有(yǒu)關部門的(de)财政補助、補貼、貸款貼息和(hé)港建費分(fēn)成收入等不征稅财政專項資金(jīn)，其支出所形成的(de)費用(yòng)，或其資産所形成的(de)折舊、攤銷是否在計(jì)算應納稅所得額時扣除。

　　（四）稅收優惠類

　　35.資源綜合利用(yòng)産品自用(yòng)部分(fēn)視同銷售，不能(néng)享受減計(jì)收入的(de)稅收優惠，未作納稅調整。如(rú)：資源綜合利用(yòng)項目回收蒸汽、可(kě)燃氣，用(yòng)于本企業(yè)再生産部分(fēn)。政策依據：所得稅法實施條例第九十九條、《國家稅務總局關于資源綜合利用(yòng)企業(yè)所得稅優惠管理(lǐ)問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕185号）和(hé)《國家稅務總局關于資源綜合利用(yòng)有(yǒu)關企業(yè)所得稅優惠問題的(de)批複》（國稅函〔2009〕567号）。

　　【核查建議】核查産成品科目，審核資源綜合利用(yòng)産品自用(yòng)部分(fēn)視同外銷收入，不得享受減計(jì)收入的(de)企業(yè)所得稅優惠政策。

　　36.研發費用(yòng)加計(jì)扣除不符合稅法規定，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查研發費科目，審核研發費項目數據歸集表，對不符合稅法規定的(de)項目進行(xíng)納稅調整。

　　（五）其他(tā)類

　　37.新稅法實施後補計(jì)2008年之前發生的(de)收入或沖銷2008年之前列支的(de)支出，未按照(zhào)當期适用(yòng)稅率進行(xíng)核算。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否将2008年前應作收入推遲到(dào)2008年及其以後年度作收入，以及2008年及其以後年度應計(jì)費用(yòng)提前至2008年之前扣除。

　　38.總部期間費用(yòng)納稅申報時全部分(fēn)攤到(dào)高(gāo)稅率的(de)東部地(dì)區扣除，未在适用(yòng)優惠稅率的(de)西(xī)部地(dì)區攤銷。政策依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規定，企業(yè)同時從事适用(yòng)不同企業(yè)所得稅待遇的(de)項目的(de)，其優惠項目應當單獨計(jì)算所得，并合理(lǐ)分(fēn)攤企業(yè)的(de)期間費用(yòng)。

　　【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負擔的(de)期間費用(yòng)是否在不同稅率的(de)東、西(xī)部企業(yè)合理(lǐ)分(fēn)攤。

　　39.在銷售費用(yòng)中折扣額與銷售額不在同一張發票的(de)‚未作納稅調整。

　　【核查建議】核查銷售費用(yòng)等科目，對列明(míng)折扣額的(de)進一步審核銷售發票、銷售合同，不符合稅法規定的(de)應作納稅調整。

　　40.不合規抵扣憑證，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)在成本費用(yòng)列支時使用(yòng)白條、假發票等不符合規定的(de)票據在稅前扣除。

　　41.吸收合并業(yè)務不适用(yòng)特殊重組政策。依據《财政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務所得稅處理(lǐ)若幹問題的(de)通知》（财稅〔2009〕59号），企業(yè)未按規定備案，不得按特殊重組進行(xíng)稅務處理(lǐ)。

　　【核查建議】核查合并重組協議，對未經稅務機關備案的(de)，應進行(xíng)納稅調整。

　　42.天然氣産銷量差異超過合理(lǐ)損耗部分(fēn)未确認收入。

　　【核查建議】核查生産報表、銷售報表、财務報表等，對于産品産銷差異超過合理(lǐ)損耗部分(fēn)，應做納稅調整。

二、增值稅

　　（一）銷項類

　　43.将購(gòu)進貨物(wù)無償贈送其他(tā)單位或者個(gè)人(rén)未視同銷售貨物(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　　【核查建議】核查營業(yè)費用(yòng)、營業(yè)外支出、應付職工(gōng)薪酬-福利費等科目，将自産、外購(gòu)的(de)貨物(wù)無償贈送他(tā)人(rén)，以及将自産的(de)貨物(wù)用(yòng)于職工(gōng)福利或個(gè)人(rén)消費未計(jì)增值稅。

　　44.從事貨物(wù)生産及銷售的(de)企業(yè)發生除《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》第六條規定之外的(de)混合銷售行(xíng)爲，應當繳納增值稅。

　　【核查建議】核查銷項稅金(jīn)科目，審核銷售合同，對屬于應征增值稅的(de)混合銷售行(xíng)爲的(de)計(jì)提銷項稅額。

　　45.處置自己使用(yòng)過的(de)固定資産，未計(jì)算繳納增值稅。如(rú)處置舊汽車(chē)、舊設備等。政策依據：《财政部國家稅務總局關于舊貨和(hé)舊機動車(chē)增值稅政策的(de)通知》（财稅〔2002〕第29号）和(hé)《财政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若幹問題的(de)通知》（财稅〔2008〕170号），注意2009年前後相(xiàng)關政策的(de)變化。

　　【核查建議】核查固定資産等科目，企業(yè)銷售自己使用(yòng)過的(de)固定資産未提增值稅，或者将應按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。

　　46.出售廢舊貨物(wù)未計(jì)算繳納增值稅。如(rú)銷售自己使用(yòng)過的(de)除固定資産以外的(de)廢舊包裝物(wù)、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。政策依據：《财政部國家稅務總局關于部分(fēn)貨物(wù)适用(yòng)增值稅低稅率和(hé)簡易辦法征收增值稅政策的(de)通知》（财稅〔2009〕9号）。

　　【核查建議】核查企業(yè)銷售自己使用(yòng)過的(de)舊貨是否按17%适用(yòng)稅率申報增值稅，是否存在未計(jì)提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。

　　47.銷售購(gòu)進的(de)水(shuǐ)、電未計(jì)算繳納增值稅。如(rú)加油站向施工(gōng)方收取的(de)水(shuǐ)電費和(hé)租賃房屋單獨收取的(de)水(shuǐ)電費。

　　【核查建議】核查企業(yè)通過其他(tā)業(yè)務收入科目、或紅字沖銷管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)制(zhì)造費用(yòng)等方式收取水(shuǐ)電費未計(jì)提增值稅。

　　（二）進項類

　　48.非油氣田企業(yè)的(de)非增值稅應稅勞務取得的(de)進項不得抵扣，未作進項轉出。如(rú)接受技術(shù)服務、裝卸、含油污泥處理(lǐ)和(hé)廢催化劑處理(lǐ)等勞務，取得的(de)增值稅進項稅額不得抵扣。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-進項稅等科目，審核相(xiàng)關勞務合同等資料，對不屬于增值稅勞務範圍内的(de)其他(tā)勞務抵扣的(de)進項稅不得抵扣。

　　49.購(gòu)進材料用(yòng)于不動産在建工(gōng)程，不得抵扣，未作進項轉出。如(rú)新建、改建、擴建、修繕、裝飾加油站所購(gòu)進的(de)彩鋼瓦、塗料、地(dì)磚、鋁塑闆、衛生潔具、牆面漆等貨物(wù)的(de)進項稅額不得抵扣。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)等科目，審核erp系統的(de)“ps模塊”（在建工(gōng)程）核算的(de)材料領用(yòng)情況，将應作進項稅轉出而實際未轉出的(de)材料費進行(xíng)歸集。

　　50.以建築物(wù)或者構築物(wù)爲載體的(de)附屬設備和(hé)配套設施，取得的(de)進項不得抵扣，未作進項轉出。政策依據：《财政部國家稅務總局關于固定資産進項稅額抵扣問題的(de)通知》（财稅〔2009〕113号）。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-進項稅額、固定資産等科目，審核安裝合同等，對于不符合稅法抵扣規定的(de)，應作納稅調整。

　　51.購(gòu)進貨物(wù)用(yòng)于集體福利或者個(gè)人(rén)消費，不得抵扣進項，未作進項轉出。如(rú)職工(gōng)食堂耗用(yòng)的(de)食用(yòng)油和(hé)液化氣等。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-進項稅科目，有(yǒu)無将業(yè)務招待用(yòng)食品、廚房設備、廠(chǎng)區公寓維修、職工(gōng)食堂耗用(yòng)的(de)食用(yòng)油和(hé)液化氣等用(yòng)于集體福利或者個(gè)人(rén)消費購(gòu)進貨物(wù)抵扣增值稅。審核erp系統的(de)“pm模塊”（維修工(gōng)單）核算用(yòng)于福利設施的(de)材料領用(yòng)情況，将應做進項稅轉出而實際未轉出的(de)材料費進行(xíng)歸集，不得抵扣。

　　（三）其他(tā)

　　52.适用(yòng)稅率錯誤。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》正列舉了适用(yòng)低稅率貨物(wù)，除此之外的(de)其他(tā)貨物(wù)應當區分(fēn)具體情況按照(zhào)适用(yòng)稅率征收。如(rú)：企業(yè)銷售自産水(shuǐ)蒸汽、加工(gōng)水(shuǐ)（例如(rú)：冷(lěng)凝水(shuǐ)、循環水(shuǐ)、除氧水(shuǐ)、化學水(shuǐ)、鹽水(shuǐ)等）。

　　【核查建議】核查其他(tā)業(yè)務收入，審核其他(tā)業(yè)務收入憑證，有(yǒu)無按照(zhào)适用(yòng)稅率計(jì)提增值稅。

三、消費稅

　　對個(gè)别企業(yè)存在的(de)下述稅收風險，應依據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國消費稅暫行(xíng)條例》及實施細則、《财政部國家稅務總局關于提高(gāo)成品油消費稅稅率的(de)通知》（财稅〔2008〕167号）等消費稅文(wén)件(jiàn)的(de)規定作納稅調整。

　　53.個(gè)别應征消費稅産品未計(jì)提消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-消費稅等科目，審核“報表系統”中的(de)“BLBH”等專項報表，查看是否有(yǒu)應征消費稅産品未計(jì)提消費稅的(de)情況。

　　54.石腦(nǎo)油對外銷售，未取得《石腦(nǎo)油免稅證明(míng)單》應計(jì)提未計(jì)提消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-消費稅等科目，審核“石腦(nǎo)油證明(míng)單”核銷情況，對不符合政策的(de)外售石腦(nǎo)油征收消費稅。

　　55.自産自用(yòng)應稅消費品，用(yòng)于職工(gōng)福利、作爲燃料耗用(yòng)或生産非應稅消費品等其他(tā)方面，沒有(yǒu)計(jì)算繳納消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-消費稅等科目，審核“報表系統”中的(de)“BLBH ”專項報表及裝置投入産出報表，結合生産物(wù)料移送情況，對應征消費稅的(de)成品油征收消費稅。

　　56.部分(fēn)産品改變名稱後應計(jì)提未計(jì)提消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-消費稅等科目，審核企業(yè)提供的(de)未征消費稅産品合格證、化驗單與應稅消費品的(de)合格證、化驗單進行(xíng)比較，查詢erp系統“sq01”（發票模塊），對比争議産品與應稅産品的(de)價格、歸集物(wù)料組、貨物(wù)流向等信息，進一步約談企業(yè)生産技術(shù)人(rén)員和(hé)報表管理(lǐ)人(rén)員，對産品特征屬成品油範疇的(de)産品征收消費稅。

　　57.消費稅成品油子稅目和(hé)稅率适用(yòng)錯誤。

　　【核查建議】核查應交稅金(jīn)-消費稅等科目，審核企業(yè)提供的(de)産品合格證、化驗單，查詢erp系統“sq01”（發票模塊），對比産品價格，約談企業(yè)生産技術(shù)人(rén)員，對應稅産品應屬成品油種類進行(xíng)界定，按照(zhào)适用(yòng)稅率征收消費稅。

四、營業(yè)稅

　　58.股份公司将自有(yǒu)資金(jīn)（不含下屬分(fēn)、子公司）提供給成員企業(yè)使用(yòng)收取的(de)利息，未申報繳納營業(yè)稅。政策依據：《營業(yè)稅問題解答(之一)》（國稅函〔1995〕156号）第十條和(hé)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國營業(yè)稅暫行(xíng)條例實施細則》。

　　【核查建議】核查内部往來、上(shàng)級撥款、内部存款、财務費用(yòng)、其他(tā)業(yè)務收入等明(míng)細賬發生額，查看此項收入是否繳納營業(yè)稅

　　59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續費收入，未計(jì)算繳納營業(yè)稅。政策依據：《國家稅務總局關于印發<营业税税目注释（试行稿）>的(de)通知》（國稅發〔1993〕149号）。

　　【核查建議】從銀行(xíng)存款、現金(jīn)、營業(yè)外收入等明(míng)細賬入手，查看手續費收入是否繳納營業(yè)稅。

　　60.提供營業(yè)稅應稅勞務收取的(de)延期付款利息，未計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　【核查建議】核查應收賬款、其他(tā)應收款、其他(tā)應付款、其他(tā)業(yè)務收入、主營業(yè)務收入等明(míng)細賬，查看企業(yè)提供營業(yè)稅勞務時，向接受勞務方另外收取手續費、延期付款利息、補貼、基金(jīn)等價外費是否繳納營業(yè)稅。

五、城建稅和(hé)教育費附加

　　61.繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的(de)同時未計(jì)算繳納城市維護建設稅和(hé)教育費附加。

　　【核查建議】核查企業(yè)實際繳納的(de)增值稅、消費稅、營業(yè)稅金(jīn)額與适用(yòng)稅率計(jì)算後是否與繳納的(de)城建稅和(hé)教育費附加相(xiàng)匹配。

六、印花稅

　　62.企業(yè)以訂單、要貨單等确立供需關系、明(míng)确供需各方責任、據以供貨和(hé)結算的(de)業(yè)務憑證，未按規定貼花。政策依據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國印花稅暫行(xíng)條例》及其細則、《國家稅務局關于各種要貨單據征收印花稅問題的(de)批複》（國稅函〔1990〕994号）和(hé)《國家稅務局關于印花稅若幹具體問題的(de)解釋和(hé)規定的(de)通知》（國稅發〔1991〕155号）。

　　【核查建議】逐項翻閱訂單、要貨單等具有(yǒu)合同性質的(de)憑證，根據所載金(jīn)額計(jì)算應繳納印花稅，與已繳納印花稅比對，查看是否足額繳納印花稅。

七、個(gè)人(rén)所得稅

　　63.單位和(hé)個(gè)人(rén)繳納的(de)補充醫療保險金(jīn)、補充養老保險費，未代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。政策依據：《财政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業(yè)保險費住房公積金(jīn)有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅政策的(de)通知》（财稅〔2006〕10号）、《國家稅務總局關于單位爲員工(gōng)支付有(yǒu)關保險繳納個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)批複》（國稅函〔2005〕318号）。

　　【核查建議】逐項核查管理(lǐ)費用(yòng)、銷售費用(yòng)所屬各明(míng)細賬，查看有(yǒu)無繳付補充醫療保險、補充養老保險等；再進一步翻閱憑證查看在繳付補充醫療保險、補充養老保險時是否并入當月(yuè)工(gōng)資、薪金(jīn)繳納個(gè)人(rén)所得稅。

　　64.發放(fàng)給個(gè)人(rén)的(de)過節費、高(gāo)溫費（或購(gòu)物(wù)卡），未代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。

　　【核查建議】：核查應付職工(gōng)薪酬--應付福利費、應付職工(gōng)薪酬--工(gōng)會(huì)經費、管理(lǐ)費用(yòng)等明(míng)細賬，查看有(yǒu)無發放(fàng)過節費、高(gāo)溫費等費用(yòng)，再進一步翻閱憑證查看發給個(gè)人(rén)的(de)上(shàng)述福利費是否并入當月(yuè)工(gōng)資、薪金(jīn)繳納個(gè)人(rén)所得稅。

　　65.單位和(hé)個(gè)人(rén)超過規定比例和(hé)标準繳付的(de)住房公積金(jīn)，超過部分(fēn)未并入個(gè)人(rén)當期的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)收入，計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。政策依據：《财政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業(yè)保險費住房公積金(jīn)有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅政策的(de)通知》（财稅〔2006〕10号）、《住房公積金(jīn)管理(lǐ)條例》、《建設部财政部中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)關于住房公積金(jīn)管理(lǐ)若幹具體問題的(de)指導意見》（建金(jīn)管〔2005〕5号）。

　　【核查建議】核查企業(yè)每月(yuè)爲職工(gōng)繳付的(de)住房公積金(jīn)是否按照(zhào)“單位和(hé)個(gè)人(rén)分(fēn)别在不超過職工(gōng)本人(rén)上(shàng)一年度月(yuè)平均工(gōng)資12%的(de)幅度内（月(yuè)平均工(gōng)資不得超過職工(gōng)工(gōng)作地(dì)所在設區城市上(shàng)一年度職工(gōng)月(yuè)平均工(gōng)資的(de)3倍）”來計(jì)算的(de)，超過部分(fēn)并入當月(yuè)工(gōng)資薪金(jīn)所得計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅。

八、房産稅

　　66.企業(yè)自建（購(gòu)置）房屋、建築物(wù)，未依法繳納房産稅。政策依據：《财政部國家稅務總局關于房産稅若幹具體問題的(de)解釋和(hé)暫行(xíng)規定》（财稅地(dì)字〔1986〕8号）、《國家稅務總局關于房産稅、城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅有(yǒu)關政策規定的(de)通知》（國稅發〔2003〕89号）。

　　【核查建議】核查“固定資産”賬戶中房屋、建築物(wù)、構築物(wù)等應稅資産的(de)原值，計(jì)算是否足額繳納房産稅。

九、土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅

　　67.企業(yè)以出讓或轉讓方式有(yǒu)償取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，未按稅法規定的(de)納稅義務發生時間計(jì)算繳納土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。政策依據：《财政部國家稅務總局關于房産稅、城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅有(yǒu)關政策的(de)通知》(财稅〔2006〕186号)。

　　核查建議：核查企業(yè)取得的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)證等權屬資料證明(míng)，根據權屬資料所載時間，查看相(xiàng)應應稅面積是否在規定時間内繳納土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。

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