采購(gòu)與付款循環的(de)審計(jì)

按：采購(gòu)與付款循環的(de)審計(jì)，是初級助理(lǐ)需要掌握的(de)内容，此文(wén)結合理(lǐ)論知識與實務經驗的(de)基礎上(shàng)進行(xíng)全面總結，與大(dà)家一起學習(xí)，如(rú)有(yǒu)表述錯誤，還請指教和(hé)見諒。

 

 

 

第一部分(fēn)采購(gòu)與付款循環審計(jì)的(de)的(de)簡介

一、采購(gòu)與付款循環的(de)基本業(yè)務流程

一般來說，生産型企業(yè)的(de)采購(gòu)與付款循環應至少(shǎo)涉及以下四個(gè)部門，生産部門、采購(gòu)部門、倉儲部門、财務部門，對應的(de)業(yè)務流程分(fēn)别爲請購(gòu)、訂貨、驗收、付款：

 

對于采購(gòu)與付款循環的(de)内部控制(zhì)來說，應關注不相(xiàng)容崗位是否存在未分(fēn)離(lí)的(de)情況；不相(xiàng)容職務是指那些如(rú)果由一個(gè)人(rén)擔任，既可(kě)能(néng)發生錯誤和(hé)舞弊行(xíng)爲，又(yòu)可(kě)能(néng)掩蓋其錯誤和(hé)弊端行(xíng)爲的(de)職務。财政部發布的(de)《内部會(huì)計(jì)控制(zhì)規範》中，提出了“不相(xiàng)容職務分(fēn)離(lí)”的(de)問題。不相(xiàng)容職務分(fēn)離(lí)的(de)核心是“内部牽制(zhì)”，它要求每項經濟業(yè)務都(dōu)要經過兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)的(de)部門或人(rén)員的(de)處理(lǐ)，使得單個(gè)人(rén)或部門的(de)工(gōng)作必須與其他(tā)人(rén)或部門的(de)工(gōng)作相(xiàng)一緻或相(xiàng)聯系，并受其監督和(hé)制(zhì)約。（上(shàng)述定義來源于百度百科。）

常見的(de)不相(xiàng)容職務分(fēn)離(lí)的(de)情形（引用(yòng)自企業(yè)内部控制(zhì)編審委員會(huì)編制(zhì)的(de)《企業(yè)内部控制(zhì)培訓指定用(yòng)書(shū)》）

1.批準進行(xíng)某項經濟業(yè)務的(de)職責與執行(xíng)該項業(yè)務的(de)職責要分(fēn)離(lí)；

2.執行(xíng)某項經濟業(yè)務的(de)職責與财産保管業(yè)務的(de)職責要分(fēn)離(lí)；

3.執行(xíng)某項經濟業(yè)務的(de)職責與記錄該項業(yè)務的(de)職責要分(fēn)離(lí)；

4.執行(xíng)某項經濟業(yè)務的(de)職責與審核監督該項業(yè)務的(de)職責要分(fēn)離(lí)；

5.執行(xíng)某項經濟業(yè)務的(de)職責與财務物(wù)資使用(yòng)主體的(de)職責要分(fēn)離(lí)；

6.記錄該項業(yè)務的(de)職責與财産保管業(yè)務的(de)職責要分(fēn)離(lí)。

（一）不相(xiàng)容職務應分(fēn)離(lí)，采購(gòu)與付款業(yè)務不相(xiàng)容崗位至少(shǎo)包括：

1、請購(gòu)與審批；

2、詢價與确定供應商；

3、采購(gòu)合同的(de)訂立與審核；

4、采購(gòu)、驗收與相(xiàng)關會(huì)計(jì)記錄；

5、付款審批與付款執行(xíng)。

 

 

（二）基本流程中涉及的(de)業(yè)務活動及主要憑證：

1、請購(gòu)商品和(hé)勞務----請購(gòu)單；

應有(yǒu)的(de)相(xiàng)關制(zhì)度：采購(gòu)申請制(zhì)度、預算制(zhì)度、授權文(wén)件(jiàn)等。

請購(gòu)權與審批權具有(yǒu)級次化。

“請購(gòu)單”是采購(gòu)交易軌迹的(de)起點；請購(gòu)單是采購(gòu)交易的(de)“發生”認定的(de)憑據之一；審批後的(de)請購(gòu)單應送至“采購(gòu)部門”。

2、訂貨----訂購(gòu)單；

采購(gòu)部門在收到(dào)請購(gòu)單後，隻能(néng)對經過批準的(de)請購(gòu)單發出訂購(gòu)單。

應有(yǒu)的(de)相(xiàng)關制(zhì)度：采購(gòu)制(zhì)度、相(xiàng)關的(de)合同文(wén)件(jiàn)。

“訂購(gòu)單”是确定日後是否收到(dào)商品并正确入賬的(de)證據之一；與采購(gòu)交易的(de)“完整性”認定有(yǒu)關。

正常情況下，訂購(gòu)單應一式若幹份，至少(shǎo)要送交“供應商”一份，送至“驗收部門”、“應付憑單部門”、“請購(gòu)部門”各一份。

3、驗收商品----驗收單；

有(yǒu)效的(de)訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權驗收部門接受供應商發運來的(de)商品。

應有(yǒu)的(de)相(xiàng)關制(zhì)度：相(xiàng)關資産的(de)驗收制(zhì)度。

“驗收單”是支持資産或費用(yòng)以及與采購(gòu)有(yǒu)關的(de)負債的(de)“存在或發生”的(de)重要憑證。定期獨立檢查驗收單的(de)順序以确定每筆(bǐ)采購(gòu)交易都(dōu)已編制(zhì)憑單是與采購(gòu)交易的(de)“完整性”認定有(yǒu)關。

“驗收單”至少(shǎo)應送至倉庫部門和(hé)請購(gòu)部門各一份。

4、儲存已驗收的(de)商品存貨----入庫單；

将儲存已驗收的(de)商品存貨與采購(gòu)的(de)其他(tā)職責相(xiàng)分(fēn)離(lí)，可(kě)減少(shǎo)未經授權的(de)采購(gòu)和(hé)盜用(yòng)商品的(de)風險，這些控制(zhì)是與商品的(de)“存在”認定有(yǒu)關。

5、編制(zhì)付款憑單、确認與記錄負債----采購(gòu)發票、付款憑單；

注冊會(huì)計(jì)師(shī)在審計(jì)時應關注以下的(de)控制(zhì)點是否設置、執行(xíng)：

（1）确定采購(gòu)發票的(de)内容與驗收單、訂購(gòu)單一緻；

（2）确定采購(gòu)發票、付款憑單計(jì)算的(de)正确性；

（3）編制(zhì)有(yǒu)預先編号的(de)付款憑單，并附上(shàng)支持性憑證；

（4）在付款憑單上(shàng)填入應借的(de)資産或費用(yòng)賬戶名稱；

（5）由被授權人(rén)員在付款憑單上(shàng)簽字，以示批準按此憑單要求付款。

以上(shàng)的(de)控制(zhì)是與“存在、發生、完整性、權利和(hé)義務、計(jì)價和(hé)分(fēn)攤”的(de)認定有(yǒu)關。

“付款憑單”（付款彙總表）是企業(yè)内部記錄和(hé)支付負債的(de)授權證明(míng)文(wén)件(jiàn)，編制(zhì)付款憑單（付款彙總表）通常由“應付憑單部門”根據采購(gòu)發票的(de)内容（發票内容要與驗收單、訂購(gòu)單一緻），在确保商品和(hé)勞務已驗收（核查購(gòu)置的(de)資産）、已接受的(de)前提下編制(zhì)的(de)；定期将已批準的(de)付款憑單（付款彙總表）送達會(huì)計(jì)部門，據以編制(zhì)有(yǒu)關記帳憑證和(hé)登記有(yǒu)關帳簿。

6、付款----付款憑證（現金(jīn)、銀行(xíng)存款等）。

應有(yǒu)的(de)相(xiàng)關制(zhì)度：付款審批制(zhì)度、預付賬款和(hé)定金(jīn)授權批準制(zhì)度、退貨管理(lǐ)制(zhì)度，定期核對制(zhì)度、支票管理(lǐ)制(zhì)度。

付款的(de)日期通常由“應付憑單部門”負責确定，會(huì)計(jì)部門負責執行(xíng)付款。

注冊會(huì)計(jì)師(shī)在審計(jì)時應關注以下的(de)控制(zhì)點

（1）關于支票的(de)簽發--由經授權的(de)人(rén)員（财務負責人(rén)）簽署；支票金(jīn)額要與付款憑單的(de)金(jīn)額、受款人(rén)的(de)名稱一緻；對已付款的(de)付款憑單要做以标記，避免重複付款；支票時連續編号的(de)，對每一張支票的(de)用(yòng)途等情況做以記錄，保證其完整性。

（2）關于單證的(de)核對--會(huì)計(jì)部門在辦理(lǐ)付款業(yè)務時，應當對采購(gòu)合同、請購(gòu)單、采購(gòu)發票、結算憑證、驗收證明(míng)等相(xiàng)關憑證的(de)真實性、完整性、合法性及合規性進行(xíng)嚴格的(de)審核。

 

二、本循環可(kě)能(néng)存在風險的(de)環節-舞弊案例

 

 

舞弊案例介紹一：

華陽科技：利安達獲取了華陽科技與光(guāng)明(míng)經貿、興發工(gōng)貿、鴻順物(wù)資和(hé)東方玻璃的(de)購(gòu)貨合同，但(dàn)合同中約定的(de)商品采購(gòu)數量與華陽科技2008年實際采購(gòu)量出現嚴重偏離(lí)，對于這一異常情況，利安達的(de)審計(jì)人(rén)員隻是聽取華陽科技的(de)解釋、收集華陽科技與上(shàng)述4家機構的(de)購(gòu)貨合同，未獲取充分(fēn)的(de)證據。除上(shàng)述30,000,000元外，華陽科技在2008年與光(guāng)明(míng)經貿、興發工(gōng)貿、鴻順物(wù)資和(hé)東方玻璃基本沒有(yǒu)業(yè)務往來，對此，利安達的(de)審計(jì)人(rén)員沒有(yǒu)保持合理(lǐ)的(de)職業(yè)懷疑。

小(xiǎo)結：此案例沒有(yǒu)關注到(dào)合同約定的(de)内容與合同實際執行(xíng)嚴重不符，對于異常情況沒有(yǒu)進一步執行(xíng)審計(jì)程序，而是聽取了企業(yè)的(de)解釋，放(fàng)松了職業(yè)謹慎。

舞弊案例介紹二：

ST國藥：2012年，審計(jì)人(rén)員在明(míng)知*ST國藥子公司上(shàng)海(hǎi)鄂欣實業(yè)有(yǒu)限公司與公合實業(yè)同時發生鋼材銷售和(hé)采購(gòu)業(yè)務的(de)情況下，忽視明(míng)顯的(de)未披露關聯方特征，未保持職業(yè)懷疑，未作爲異常處理(lǐ)，未實施進一步審計(jì)程序。

小(xiǎo)結：對于即是客戶又(yòu)是供應商的(de)情況，應加強審計(jì)力度，尤其是隐蔽的(de)關聯方更應該深入挖掘交易背後的(de)真實原因。

舞弊案例介紹三：

金(jīn)亞科技：采購(gòu)與付款循環審計(jì)工(gōng)作底稿中“發函清單”顯示共發出28份函證，其中13份（占函證的(de)46.43%）存在發函地(dì)址與發票地(dì)址不一緻等異常情況，立信所未關注上(shàng)述異常情況。審計(jì)工(gōng)作底稿未記錄收發函物(wù)流信息，也(yě)未記錄應付款的(de)函證結論。上(shàng)述行(xíng)爲違反了《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1312号——函證》第十四條、第十九條的(de)規定。

小(xiǎo)結：對于發函地(dì)址與發票地(dì)址或注冊地(dì)址不一緻的(de)情況，應該設計(jì)相(xiàng)關程序予以核實，可(kě)能(néng)在核實的(de)過程中發現虛假的(de)供應商。

舞弊案例介紹四：

振隆特産：2012年至2014年，振隆特産各年末存貨餘額分(fēn)别占資産總額的(de)44%、39%及26%。經查，振隆特産分(fēn)别通過調節出成率、調低原材料采購(gòu)單價以及未在賬面确認已處理(lǐ)黴變存貨損失的(de)方式虛增利潤和(hé)存貨。

小(xiǎo)結：對于調低采購(gòu)單價的(de)情況，審計(jì)人(rén)員應對企業(yè)的(de)産品的(de)特點應具備一定的(de)常識和(hé)敏感度，加強對計(jì)價測試及與市場(chǎng)價格的(de)分(fēn)析和(hé)比對。

舞弊案例介紹五：

寶碩股份：創業(yè)分(fēn)公司于2005年自制(zhì)采購(gòu)憑證79單，自制(zhì)采購(gòu)發票266張，通過虛假原材料采購(gòu)虛增主營業(yè)務成本184,710,194.30元。創業(yè)分(fēn)公司當年主營業(yè)務成本審定數爲456,140,569.59元。創業(yè)分(fēn)公司當年虛開(kāi)采購(gòu)原材料的(de)發票中，有(yǒu)227張是用(yòng)本公司的(de)銷售發票加蓋“保定市輕工(gōng)物(wù)資供銷公司”的(de)章(zhāng)充當采購(gòu)原材料的(de)發票，上(shàng)述發票存根聯在創業(yè)分(fēn)公司保存。

小(xiǎo)結：對于虛假采購(gòu)，自制(zhì)發票和(hé)憑證的(de)情況，應實施詳盡的(de)審計(jì)程序，并結合内外部證據交叉比對，進而才能(néng)識别舞弊風險。

本循環可(kě)能(néng)存在風險的(de)環節總結：

（一）虛拟采購(gòu)業(yè)務

主要是指管理(lǐ)層舞弊和(hé)主要采購(gòu)人(rén)員舞弊，其做法是虛構采購(gòu)行(xíng)爲，作爲企業(yè)的(de)營業(yè)外支出或虛轉入産品成本，達到(dào)個(gè)人(rén)侵吞單位資金(jīn)的(de)目的(de)。

此行(xíng)爲如(rú)是個(gè)人(rén)行(xíng)爲，通過控制(zhì)測試，各原始單據的(de)相(xiàng)關審批是否完整等的(de)檢查，可(kě)以查出；如(rú)是管理(lǐ)層集體舞弊，則隻能(néng)通過了解所處行(xíng)業(yè)的(de)整體售價、利潤率、被審單位在業(yè)内所處地(dì)位、整個(gè)銷售收入和(hé)回款情況，毛利率的(de)分(fēn)析等方法檢查是否與整個(gè)行(xíng)業(yè)的(de)情況明(míng)顯存在區别來判斷。

（二）采購(gòu)業(yè)務不完整記錄的(de)判斷

已經驗收的(de)商品和(hé)勞務未入賬，将直接影響應付賬款餘額，不能(néng)反映企業(yè)的(de)實際負債情況，并存在挪用(yòng)及個(gè)人(rén)侵吞的(de)可(kě)能(néng)，此時可(kě)通過資金(jīn)流出的(de)年度橫向比較分(fēn)析來判斷資金(jīn)支付是否存在較大(dà)的(de)變動，查明(míng)主要的(de)變動原因。

（三）資産計(jì)價與實際支付的(de)差别

企業(yè)爲提高(gāo)主營的(de)利潤率，粉飾業(yè)績，将采購(gòu)成本計(jì)入其他(tā)成本費用(yòng)支出或利用(yòng)第三方支付成本的(de)形式，誤導報表使用(yòng)人(rén)，對此可(kě)以檢查采購(gòu)合同，執行(xíng)函證程序，了解所購(gòu)商品的(de)市場(chǎng)價格，并結合其他(tā)費用(yòng)科目的(de)檢查來驗證。

三、本循環涉及的(de)會(huì)計(jì)科目

 

（上(shàng)述圖表來源：2018年注冊會(huì)計(jì)師(shī)全國統一考試輔導教材—審計(jì)P221）

從會(huì)計(jì)科目識别舞弊風險：

 

曆史經驗告訴我們，從會(huì)計(jì)科目入手是發現和(hé)識别舞弊風險較好的(de)手段，我們應該關注那些異常或大(dà)額、非經常交易的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。另外，識别舞弊風險的(de)根基是審計(jì)人(rén)員一定要具備專業(yè)勝任能(néng)力以及職業(yè)懷疑态度和(hé)職業(yè)謹慎。

1.異常分(fēn)錄

借：銀行(xíng)存款  10000

  貸：應付賬款  10000

2.大(dà)額交易

比如(rú)大(dà)額采購(gòu)和(hé)支付貨款與實際情況不符。

3.非經常性交易

比如(rú)，交易偶發，臨近期末，利用(yòng)現金(jīn)交易。

4.付款異常

付款方與記賬供應商名稱不符，且可(kě)能(néng)是隐蔽的(de)關聯方。

5.關聯方異常

供應商爲未披露或未識别的(de)關聯方或關聯交易非關聯化。

6.證據異常

憑證無附件(jiàn)或不完整、函證不回函，監盤無實物(wù)等異常。

 

第二部分(fēn)采購(gòu)與付款循環審計(jì)程序的(de)操作提示

一、本循環常規經濟業(yè)務與會(huì)計(jì)分(fēn)錄

借:    存貨

       固定資産（*）

       在建工(gōng)程

       工(gōng)程物(wù)資

       無形資産

       投資性房地(dì)産

  貸：預付賬款

         應付票據

         應付賬款

         貨币資金(jīn)

注*：由于存貨項目主要在存貨與倉儲循環介紹，所以本循環主要介紹固定資産科目的(de)審計(jì)程序。

（一）分(fēn)析性程序

1、目标——分(fēn)析存貨或固定資産增減變動的(de)原因是否合理(lǐ)；财務報告内相(xiàng)關數據是否吻合。

2、獲取或編制(zhì)的(de)相(xiàng)關證據

以前年度相(xiàng)關數據（修理(lǐ)及維護費和(hé)固定資産增減變動）；

被審計(jì)單位今後的(de)生産經營目标或市場(chǎng)趨勢分(fēn)析報告；

審計(jì)期間相(xiàng)關數據（如(rú)：現金(jīn)流量表内經營活動或投資活動的(de)數據）。

3、工(gōng)作底稿

4、審計(jì)思路(lù)與如(rú)何形成工(gōng)作底稿

4-1比較本期與以前各期之間的(de)修理(lǐ)及維護費，旨在發現資本性支出和(hé)收益性支出區分(fēn)上(shàng)可(kě)能(néng)存在錯誤。

分(fēn)析采購(gòu)存貨各月(yuè)份變化是否異常，存貨周轉率等指标是否異常？

4-2比較本期與以前各期的(de)存貨或固定資産增加和(hé)減少(shǎo)，旨在發現被審計(jì)單位以往和(hé)今後的(de)生産經營趨勢、結構，判斷差異産生的(de)原因是否合理(lǐ)。

注意：利用(yòng)債務重組的(de)形式，虛增利潤？新購(gòu)設備後，長期閑置幕後可(kě)能(néng)存在的(de)問題？

4-3分(fēn)析存貨或固定資産的(de)構成及其增減變化與在建工(gōng)程、現金(jīn)流量表等相(xiàng)關信息交叉複核。

注意：固定資産增減變動與現金(jīn)流量表中投資活動的(de)現金(jīn)流量不一緻時該如(rú)何判斷？

（二）檢查固定資産所有(yǒu)權的(de)證明(míng)文(wén)件(jiàn)

1、目标——确定固定資産的(de)歸屬權。

2、需要獲取的(de)證據

固定資産的(de)原始單據。

3、工(gōng)作底稿——所有(yǒu)權檢查表

4、審計(jì)思路(lù)與如(rú)何形成工(gōng)作底稿

4-1賬證檢查——獲取并檢查有(yǒu)關所有(yǒu)權證明(míng)文(wén)件(jiàn)，與明(míng)細賬核對。

★檢查權證上(shàng)權利人(rén)名稱是否與被審計(jì)單位名稱一緻；

★檢查權證的(de)可(kě)靠性；

★檢查産權證上(shàng)所記錄的(de)資産相(xiàng)關明(míng)細信息與賬面記錄是否相(xiàng)符；

★賬證金(jīn)額是否一緻；

例：A注冊會(huì)計(jì)師(shī)獲取固定資産的(de)所有(yǒu)權證時，發現了以下賬證不符的(de)情況：

1、固定資産賬面的(de)車(chē)号爲遼AE0456的(de)寶馬汽車(chē)的(de)“行(xíng)駛證”的(de)所有(yǒu)者不是被審計(jì)單位，而是被審計(jì)單位的(de)領導李某；

2、固定資産賬面中第五倉庫無房産證明(míng)；

3、A注冊會(huì)計(jì)師(shī)獲取了車(chē)号爲AW9E05的(de)比亞迪汽車(chē)的(de)所有(yǒu)權證（汽車(chē)行(xíng)駛證上(shàng)的(de)所有(yǒu)者非被審計(jì)單位），賬面無此輛資産。

分(fēn)析過程：

1、審計(jì)說明(míng)：

2019年，被審計(jì)單位進口一輛寶馬轎車(chē)（車(chē)号遼AE0456）用(yòng)于經營活動，根據當時國家規定，進口轎車(chē)不能(néng)以公司名義購(gòu)買，故，被審計(jì)單位先按公司李某的(de)名義進行(xíng)個(gè)人(rén)購(gòu)買。購(gòu)買後，該車(chē)一直歸被審計(jì)單位所擁有(yǒu)并使用(yòng)。

在審計(jì)期間，被審計(jì)單位正在辦理(lǐ)汽車(chē)所有(yǒu)權的(de)變更手續，尚未完結。

李某關于該轎車(chē)的(de)權屬聲明(míng)索引4700-*-1。

2、審計(jì)說明(míng)：

被審計(jì)單位第五倉庫建造初期被規劃爲臨時建築，未辦理(lǐ)房屋産權證明(míng)；後期，随著(zhe)生産經營的(de)需要，逐步對其進行(xíng)改造、加固而形成的(de)，至今未辦理(lǐ)相(xiàng)關證明(míng)。

根據檢查第五倉庫初建和(hé)後續建造的(de)原始憑據(索引4700-*-2)，可(kě)證明(míng)其應歸屬于被審計(jì)單位。

3、審計(jì)說明(míng)

我們向資産管理(lǐ)部門的(de)部門經理(lǐ)張**詢問獲知，車(chē)号爲AU9E05的(de)比亞迪汽車(chē)爲債務重組所得（債務重組協議索引4700-*-*），被審計(jì)單位賬面未反映該筆(bǐ)重組所得，應進行(xíng)調整，調整分(fēn)錄如(rú)下。

4-2  關注有(yǒu)無抵押、質押、擔保、查封、凍結等權利受限制(zhì)事項。

例：A注師(shī)檢查了所取得的(de)房産證中的(de)“他(tā)項權利事項”的(de)記錄，該房産證未記錄任何他(tā)項權利事項。（底稿見索引4700-4-1）。

但(dàn)從B注師(shī)獲知，短期借款合同中訂有(yǒu)房産抵押的(de)條款（底稿見“短期借款”索引5100-*）。

問題：請談談你(nǐ)的(de)審計(jì)思路(lù)？

發現的(de)問題：房産證的(de)“他(tā)項權利”記錄不完整；

審計(jì)說明(míng)：

在房産證的(de)“他(tā)項權利”記錄可(kě)能(néng)存在不完整情況下，我們到(dào)房地(dì)産交易登記中心查詢了被審計(jì)單位房産所有(yǒu)權屬狀況。

查詢結果爲确實有(yǒu)以“遼甯路(lù)廠(chǎng)房”作抵押向北京銀行(xíng)貸款的(de)記錄，系由北京銀行(xíng)向房地(dì)産交易登記中心辦理(lǐ)的(de)登記手續，被審計(jì)單位的(de)房産證信息未及時更新。

（三）檢查本期增加的(de)固定資産

1、目标——檢查本期固定資産的(de)增加情況，被審計(jì)單位如(rú)果不能(néng)正确核算固定資産，将對資産負債表和(hé)利潤表産生長期的(de)影響。

2、需要獲取的(de)證據

購(gòu)貨合同、發票、保險單、運單、竣工(gōng)決算、驗收單、移交報告、評估報告等。

3、工(gōng)作底稿——增加固定資産抽查表

4、審計(jì)思路(lù)與如(rú)何形成工(gōng)作底稿

4-1通過收集會(huì)計(jì)政策，獲取被審計(jì)單位固定資産确認标準與分(fēn)類。

注意：獲取本期新增固定資産明(míng)細表，檢查固定資産原值是否符合确認标準，如(rú)有(yǒu)不符，提請客戶調整或做審計(jì)調整。往往增減額可(kě)能(néng)存在虛增的(de)情況，請注意發生額的(de)準确性。

4-2  抽查新購(gòu)入（外購(gòu)）的(de)固定資産。

檢查購(gòu)貨合同，發票，保險單，運單等文(wén)件(jiàn)，測試文(wén)件(jiàn)上(shàng)單位名稱是否與客戶單位一緻，其入賬時間、價值是否正确，授權批準手續是否齊備，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

示例：關于本期新增固定資産的(de)憑證抽查，如(rú)下：

    2017-6-27 轉賬3#  債務人(rén)以帝國大(dà)廈3樓A座500M2兩年的(de)房屋租賃權抵135萬元債務。                         

    借：固定資産-房屋建築物(wù)      1,350,000.00

     貸：應收賬款-新紀商廈       1,350,000.00

附件(jiàn)：被審計(jì)單位與帝國大(dà)廈簽訂的(de)抵債協議（複印件(jiàn)見索引4700-×-1～4700-×-2）

分(fēn)析過程：

經核實，上(shàng)述憑證所記錄的(de)經濟業(yè)務系債務重組，經重組後，被審計(jì)單位僅獲取了房屋租賃權，非房屋所有(yǒu)權，其會(huì)計(jì)處理(lǐ)不符合會(huì)計(jì)準則的(de)規定，應将其調整至“長期待攤費用(yòng)”，并調整已計(jì)提的(de)折舊費。調整分(fēn)錄如(rú)下。 

4-3 檢查在建工(gōng)程轉入的(de)固定資産。

檢查在建工(gōng)程轉入固定資産的(de)竣工(gōng)決算報告、移交驗收報告，與在建工(gōng)程相(xiàng)關記錄核對相(xiàng)符。

注意：已開(kāi)始使用(yòng)的(de)固定資産（如(rú)房屋），仍在“在建工(gōng)程”中核算－－如(rú)何調整？

注意：固定資産與在建工(gōng)程兩個(gè)科目相(xiàng)結轉的(de)數據是否相(xiàng)符。

注意：實務中，一些上(shàng)市公司喜歡将未完工(gōng)的(de)長期待攤費用(yòng)在“在建工(gōng)程”項目歸集，嚴格意義來說是不符合準則規定，但(dàn)是實務操作還是比較常見。

4-4 檢查投資投入的(de)固定資産

應獲取投資合同，并核實合同中的(de)名稱、數量和(hé)單價，以及與實物(wù)進行(xíng)檢查，并獲取其交接手續和(hé)入賬依據，涉及所有(yǒu)權證的(de)，應獲取相(xiàng)關權證并核實是否歸被審計(jì)單位所有(yǒu)。

4-5 查明(míng)更新改造而增加的(de)固定資産

應查明(míng)更新改造的(de)目的(de)和(hé)功效→是否确實提高(gāo)了固定資産的(de)效用(yòng)或延長了使用(yòng)壽命。

了解會(huì)計(jì)準則資本化的(de)要求→判斷被審計(jì)單位新增的(de)固定資産計(jì)價是否正确。

如(rú)何重新确認剩餘折舊年限→判斷被審計(jì)單位确認的(de)剩餘折舊年限是否恰當。

4-6 通過其他(tā)途徑而增加的(de)固定資産

通過債務重組而增加的(de)固定資産、通過非貨币性交易而增加的(de)固定資産、通過融資租入而增加的(de)固定資産。

（四）檢查本期減少(shǎo)的(de)固定資産

1、目标

2、需要獲取的(de)證據

處置、轉讓、出租、出售、投出、重組固定資産的(de)相(xiàng)關合同及審批文(wén)件(jiàn)等

3、工(gōng)作底稿——減少(shǎo)固定資産抽查表

4、審計(jì)思路(lù)與如(rú)何形成工(gōng)作底稿

4-1 判斷固定資産減少(shǎo)的(de)原因是否合理(lǐ)        

示例：某企業(yè)将其主要生産線出售給××公司。請分(fēn)析該公司出售資産在何種情況屬于合理(lǐ)情況？在何種情況下屬于不合理(lǐ)的(de)情況？

分(fēn)析過程：固定資産轉爲存貨？固定資産套現？

4-2 固定資産減少(shǎo)的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

涉及的(de)主要會(huì)計(jì)科目：

包括固定資産、累計(jì)折舊、應交稅費、固定資産清理(lǐ)、營業(yè)外收支、資産處置收益、貨币資金(jīn)等。

（五）固定資産的(de)監盤

1、目标——确定資産是否實際存在

2、需要獲取、編制(zhì)的(de)證據

盤點計(jì)劃、盤點表、台賬、抽盤計(jì)劃、抽盤表、監盤總結；

注意：監盤和(hé)抽盤的(de)概念是不一樣的(de)。可(kě)以參考中國證監會(huì)對振隆特産的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所處罰案例，在聽證環節，證監會(huì)對抽盤和(hé)監盤有(yǒu)明(míng)确的(de)解答。

3、工(gōng)作底稿——固定資産監盤相(xiàng)關底稿

4、審計(jì)思路(lù)與如(rú)何形成審計(jì)底稿

4-1 監盤前的(de)工(gōng)作

 

 

從設備管理(lǐ)部門取得固定資産台賬，與财務部門的(de)固定資産明(míng)細清單核對。

檢查被審計(jì)單位盤點計(jì)劃、盤點表；

編寫監盤計(jì)劃，确定抽盤範圍；

通過上(shàng)表可(kě)知，業(yè)務賬要與财務賬賬賬相(xiàng)符，業(yè)務賬要與實物(wù)賬實相(xiàng)符；監盤前，各部門應提前做好資産盤點準備，并導出數據進行(xíng)盤點準備。

4-2 監盤現場(chǎng)應注意的(de)情況

請判斷（一）：

審計(jì)人(rén)員在企業(yè)經營地(dì)觀察到(dào)的(de)資産的(de)所有(yǒu)權不一定歸屬于企業(yè)。

例如(rú)：經營性租入的(de)固定資産；其他(tā)企業(yè)存放(fàng)在本企業(yè)的(de)資産等。

請判斷（二）：

針對抽盤的(de)固定資應同時監盤？

答案：針對可(kě)移動的(de)固定資應同時監盤，以發現舞弊行(xíng)爲。如(rú)圖書(shū)、小(xiǎo)型設備。

請判斷（三）：

審計(jì)人(rén)員應确保監盤或抽盤使用(yòng)器(qì)件(jiàn)的(de)合規性。

例如(rú)：丈量土(tǔ)地(dì)的(de)尺子、計(jì)量物(wù)品的(de)磅秤。

請判斷（四）：

某企業(yè)在審計(jì)年度内，新增一批挖煤機組，購(gòu)入後立即投入井底作業(yè)。審計(jì)人(rén)員無法進行(xíng)實地(dì)盤點，經審計(jì)小(xiǎo)組討(tǎo)論決定，該批機組不納入監盤範圍？

答案：首先，視“重要性水(shuǐ)平”确認該機組是否納入監盤範圍。如(rú)果應納入監盤範圍，但(dàn)是，審計(jì)人(rén)員确實無法進行(xíng)實地(dì)盤點時，應向井下作業(yè)資産管理(lǐ)人(rén)員進行(xíng)函證。

請注意：

利用(yòng)專家意見的(de)風險由CPA承擔，運用(yòng)專家意見需要注意三點：其一，專家的(de)資格、獨立性；

其二，專家的(de)工(gōng)作過程；其三，對專家的(de)結果的(de)合理(lǐ)确認。

請注意：

審計(jì)人(rén)員在監盤或抽盤之前，應了解資産的(de)質量特征，如(rú)企業(yè)的(de)主要生産設備。

 

4-2 監盤後期工(gōng)作

彙總監盤記錄，統計(jì)監盤結果，形成監盤小(xiǎo)結。對盤點中存在的(de)盤盈、盤虧情況，查明(míng)原因，形成追查記錄。

示例：審計(jì)人(rén)員的(de)部分(fēn)監盤記錄如(rú)下（審計(jì)期間爲2019年度）：

盤盈廠(chǎng)區内第七廠(chǎng)房1座；盤虧老廠(chǎng)房1座。

進一步審計(jì)追查後而形成的(de)底稿。

審計(jì)說明(míng)：

審計(jì)人(rén)員根據上(shàng)述監盤結果，經進一步追查獲知：

盤盈的(de)第七廠(chǎng)房爲2019年10月(yuè)竣工(gōng)交付使用(yòng)的(de)，因工(gōng)程決算審價報告書(shū)在2020年1月(yuè)15日才送達（底稿見索引4700-×）而列在“在建工(gōng)程”項目。經與“在建工(gōng)程”項目審計(jì)人(rén)員核實後，予以結轉爲“固定資産”處理(lǐ)，調整分(fēn)錄如(rú)下。

盤虧的(de)老廠(chǎng)房爲2017年11月(yuè)份已被拆除，被審計(jì)單位未及時作賬務處理(lǐ)，應進行(xíng)調整，調整分(fēn)錄如(rú)下（略）。

（六）測算折舊費用(yòng)

 對被審計(jì)單位提供的(de)固定資産卡片中的(de)折舊數據進行(xíng)重新計(jì)算，注意折舊方式、折舊年限、殘值率等信息是否與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策是否一緻（包括房産、機器(qì)設備、電子設備等基礎信息）。

（七）減值準備的(de)測算

 可(kě)收回金(jīn)額低于其賬面價值稱爲固定資産減值。

 可(kě)收回金(jīn)額是根據公允價值減去處置費的(de)淨額與預計(jì)未來現金(jīn)流的(de)現值兩者間較高(gāo)者确定。

 賬面價值是原值減去累計(jì)折舊和(hé)已提減值後的(de)金(jīn)額。

（八）披露

1、目标——檢查被審計(jì)單位披露的(de)内容是否正确、合規，是否完整。

2、需要獲取的(de)證據

被審計(jì)單位提供的(de)會(huì)計(jì)報表附注；審計(jì)業(yè)務委托人(rén)、監管部門明(míng)确的(de)披露要求。

3、工(gōng)作底稿

表格部分(fēn)：按類别分(fēn)别披露年初數、本期增減數、年末數；

文(wén)字部分(fēn)：設定抵押的(de)情況，已提足折舊；仍在使用(yòng)的(de)情況，在建工(gōng)程轉固的(de)情況，減值準備計(jì)提的(de)情況，固定資産處置、出售、轉讓的(de)情況等。

注意：是否存在不需用(yòng)、不使用(yòng)、經營租賃租出的(de)、融資租賃的(de)固定資産情況，請注意披露。

二、應付賬款的(de)審計(jì)

應付賬款是随著(zhe)企業(yè)賒購(gòu)交易的(de)發生而發生的(de)，我們應結合賒購(gòu)交易進行(xíng)審計(jì)。

★關注長期的(de)應付賬款，是否存在隐瞞利潤的(de)情況。

★分(fēn)析當期發生的(de)應付賬款與現金(jīn)流量表的(de)相(xiàng)關列示是否吻合。

★結合固定資産、存貨的(de)監盤情況，檢查是否存在未入賬的(de)應付賬款，避免低估負債。

★核對往來，确保應付賬款的(de)真實性，完整性。

★函證應付賬款及替代測試

（一）分(fēn)析性程序

1、目标

2、需要獲取、編制(zhì)的(de)證據

應付賬款明(míng)細表，存貨和(hé)固定資産等資産類明(míng)細表等。

3、工(gōng)作底稿——分(fēn)析性複核表

4、審計(jì)思路(lù)與如(rú)何形成工(gōng)作底稿

4-1将期末應付賬款餘額與期初餘額進行(xíng)比較，分(fēn)析波動原因。

示例：2017年，某公司應付賬款期初餘額爲3,000,000元，期末餘額爲100,000元。

請說說你(nǐ)的(de)審計(jì)思路(lù)：

2017年度應付賬款減少(shǎo)2,900,000元，如(rú)果是貨币支付産生的(de)原因而緻，那麽我們可(kě)從現金(jīn)流量表中的(de)“經營活動現金(jīn)流出－購(gòu)買商品、接受勞務支付的(de)現金(jīn)”的(de)相(xiàng)關數據得以印證；

如(rú)果是非貨币支付的(de)原因而緻，如(rú)債務重組、與預付賬款對沖等情況，則需要執行(xíng)抽查憑證，檢查相(xiàng)關合同等程序，進一步明(míng)确應付賬款減少(shǎo)的(de)原因。

4-2分(fēn)析長期挂賬的(de)應付賬款。首先，要求被審計(jì)單位做出解釋；然後，審計(jì)人(rén)員結合被審計(jì)單位的(de)财務狀況，對其長期挂賬的(de)合理(lǐ)性進行(xíng)判斷。

 

4-3計(jì)算應付賬款與存貨的(de)比率，與流動負債的(de)比率，評價應付賬款整體的(de)合理(lǐ)性。

 

 

注意賒購(gòu)政策是否發生過變化？是否有(yǒu)現金(jīn)折扣情況？會(huì)計(jì)處理(lǐ)如(rú)何？

 

（二）檢查未入賬的(de)應付賬款

1、目标----完整性

2、需獲取的(de)證據

資産盤點表（如(rú)存貨、固定資産盤點表），采購(gòu)發票，日後應付賬款貸方發生額的(de)相(xiàng)應憑證等。

3、審計(jì)工(gōng)作底稿----檢查表

示例：審計(jì)人(rén)員在審計(jì)現場(chǎng)發現的(de)若幹問題如(rú)下（審計(jì)年度爲2017年）：

1、盤盈ABC生産線一條；

2、A原材料期末餘額爲負數。

審計(jì)說明(míng)：

1、被審計(jì)單位盤盈的(de)ABC生産線系2017年12月(yuè)購(gòu)入，其發票于2018年1月(yuè)到(dào)達财務部，被審計(jì)單位以此爲由，未在2017年做購(gòu)入固定資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)所緻。我們認爲該筆(bǐ)經濟業(yè)務應做固定資産暫估入賬處理(lǐ)，其調整分(fēn)錄如(rú)下。

借：固定資産－ABC生産線

貸：應付賬款－c公司（暫估入賬）

2、被審計(jì)單位A原材料期末餘額爲負數的(de)原因是：2017年末采購(gòu)的(de)一批A原材料已驗收入庫，并被生産車(chē)間領用(yòng)，但(dàn)财務未做會(huì)計(jì)處理(lǐ)所緻。我們認爲應進行(xíng)調整，調整分(fēn)錄如(rú)下。

借：存貨－A原材料

貸：應付賬款－D公司

（三）函證應付賬款

1、被審計(jì)單位的(de)提供的(de)供應商聯系方式，名稱不全、地(dì)址及聯系人(rén)等不完整；多個(gè)供應商地(dì)址與本公司地(dì)址較爲接近；電話(huà)多數爲170手機号碼；

2、被審計(jì)單位以對方可(kě)能(néng)存在起訴爲由，不提供函證所需信息；

3、被審計(jì)單位要求由企業(yè)發出函證。

請說說你(nǐ)的(de)審計(jì)思路(lù)：

1、要求提供完整函證信息，并對提供的(de)信息與發票信息、查詢工(gōng)商信息核實，并與聯系人(rén)電話(huà)溝通核實；對手機号讓其提供座機電話(huà)（百度或黃(huáng)頁核實真僞）；

2、對于不合理(lǐ)理(lǐ)由，應考慮審計(jì)範圍受限問題，盡快與管理(lǐ)層及治理(lǐ)層溝通；

3、注意對函證的(de)控制(zhì)原則，獨立收發函，并考慮是否存在舞弊迹象。

 

回顧和(hé)總結：綜上(shàng)爲采購(gòu)與付款循環審計(jì)的(de)應注意的(de)問題，審計(jì)人(rén)員應從采購(gòu)與付款循環的(de)業(yè)務開(kāi)始入手，了解企業(yè)的(de)内部控制(zhì)以及業(yè)務流程，可(kě)以執行(xíng)穿行(xíng)測試及控制(zhì)測試，檢查内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性；在設計(jì)相(xiàng)關實質性程序，包括分(fēn)析性程序和(hé)細節測試，包括：觀察、檢查、函證、詢問、重新計(jì)算等，通過對過去的(de)企業(yè)舞弊案例總結，應注意對供應商采購(gòu)合同、入庫單、采購(gòu)發票、供應商信息等證據進行(xíng)深入挖掘和(hé)檢查，并注意相(xiàng)關業(yè)務發生的(de)真實性和(hé)合理(lǐ)性，識别和(hé)發現是否存在重大(dà)錯報風險，在執業(yè)過程中，應強調對審計(jì)人(rén)員職業(yè)懷疑态度的(de)合理(lǐ)運用(yòng)，并時刻保持清醒的(de)頭腦(nǎo)，對企業(yè)的(de)合理(lǐ)解釋應執行(xíng)相(xiàng)關程序核實，進而将審計(jì)風險降至可(kě)接受的(de)低水(shuǐ)平。