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時間：2019-09-19 09:59:42
國家稅務總局
關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的(de)公告
國家稅務總局公告2019年第31号
現将國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題公告如(rú)下：
一、關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣
（一）《财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》（财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署公告2019年第39号）第六條所稱“國内旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的(de)員工(gōng)，以及本單位作爲用(yòng)工(gōng)單位接受的(de)勞務派遣員工(gōng)發生的(de)國内旅客運輸服務。
（二）納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，以取得的(de)增值稅電子普通發票上(shàng)注明(míng)的(de)稅額爲進項稅額的(de)，增值稅電子普通發票上(shàng)注明(míng)的(de)購(gòu)買方“名稱”“納稅人(rén)識别号”等信息，應當與實際抵扣稅款的(de)納稅人(rén)一緻，否則不予抵扣。
（三）納稅人(rén)允許抵扣的(de)國内旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人(rén)2019年4月(yuè)1日及以後實際發生，并取得合法有(yǒu)效增值稅扣稅憑證注明(míng)的(de)或依據其計(jì)算的(de)增值稅稅額。以增值稅專用(yòng)發票或增值稅電子普通發票爲增值稅扣稅憑證的(de)，爲2019年4月(yuè)1日及以後開(kāi)具的(de)增值稅專用(yòng)發票或增值稅電子普通發票。
二、關于加計(jì)抵減
（一）《财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》（财政部 稅務總局 海(hǎi)關總署公告2019年第39号）第七條關于加計(jì)抵減政策适用(yòng)所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開(kāi)發票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。
稽查查補銷售額和(hé)納稅評估調整銷售額，計(jì)入查補或評估調整當期銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策；适用(yòng)增值稅差額征收政策的(de)，以差額後的(de)銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。
（二）2019年3月(yuè)31日前設立，且2018年4月(yuè)至2019年3月(yuè)期間銷售額均爲零的(de)納稅人(rén)，以首次産生銷售額當月(yuè)起連續3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。
2019年4月(yuè)1日後設立，且自設立之日起3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額均爲零的(de)納稅人(rén)，以首次産生銷售額當月(yuè)起連續3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。
（三）經财政部和(hé)國家稅務總局或者其授權的(de)财政和(hé)稅務機關批準，實行(xíng)彙總繳納增值稅的(de)總機構及其分(fēn)支機構，以總機構本級及其分(fēn)支機構的(de)合計(jì)銷售額，确定總機構及其分(fēn)支機構适用(yòng)加計(jì)抵減政策。
三、關于部分(fēn)先進制(zhì)造業(yè)增值稅期末留抵退稅
自2019年6月(yuè)1日起，符合《财政部 稅務總局關于明(míng)确部分(fēn)先進制(zhì)造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2019年第84号）規定的(de)納稅人(rén)申請退還增量留抵稅額，應按照(zhào)《國家稅務總局關于辦理(lǐ)增值稅期末留抵稅額退稅有(yǒu)關事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第20号）的(de)規定辦理(lǐ)相(xiàng)關留抵退稅業(yè)務。《退（抵）稅申請表》（國家稅務總局公告2019年第20号附件(jiàn)）修訂并重新發布（附件(jiàn)1）。
四、關于經營期不足一個(gè)納稅期的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策适用(yòng)
自2019年1月(yuè)1日起，以1個(gè)季度爲納稅期限的(de)增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)，因在季度中間成立或注銷而導緻當期實際經營期不足1個(gè)季度，當期銷售額未超過30萬元的(de)，免征增值稅。《國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2016年第23号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）第六條第（三）項同時廢止。
五、關于貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)申請代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票
适用(yòng)《貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)申請代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2017年第55号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改并發布）的(de)增值稅納稅人(rén)、《國家稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業(yè)代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票試點工(gōng)作的(de)通知》（稅總函〔2017〕579号）規定的(de)互聯網物(wù)流平台企業(yè)爲其代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票并代辦相(xiàng)關涉稅事項的(de)貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，應符合以下條件(jiàn)：
提供公路(lù)貨物(wù)運輸服務的(de)（以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路(lù)貨物(wù)運輸經營的(de)除外），取得《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國道路(lù)運輸經營許可(kě)證》和(hé)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國道路(lù)運輸證》；提供内河貨物(wù)運輸服務的(de)，取得《國内水(shuǐ)路(lù)運輸經營許可(kě)證》和(hé)《船(chuán)舶營業(yè)運輸證》。
六、關于運輸工(gōng)具艙位承包和(hé)艙位互換業(yè)務适用(yòng)稅目
（一）在運輸工(gōng)具艙位承包業(yè)務中，發包方以其向承包方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人(rén)收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通運輸服務”繳納增值稅。
運輸工(gōng)具艙位承包業(yè)務，是指承包方以承運人(rén)身份與托運人(rén)簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人(rén)責任，然後以承包他(tā)人(rén)運輸工(gōng)具艙位的(de)方式，委托發包方實際完成相(xiàng)關運輸服務的(de)經營活動。
（二）在運輸工(gōng)具艙位互換業(yè)務中，互換運輸工(gōng)具艙位的(de)雙方均以各自換出運輸工(gōng)具艙位确認的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通運輸服務”繳納增值稅。
運輸工(gōng)具艙位互換業(yè)務，是指納稅人(rén)之間簽訂運輸協議，在各自以承運人(rén)身份承攬的(de)運輸業(yè)務中，互相(xiàng)利用(yòng)對方交通運輸工(gōng)具的(de)艙位完成相(xiàng)關運輸服務的(de)經營活動。
七、關于建築服務分(fēn)包款差額扣除
納稅人(rén)提供建築服務，按照(zhào)規定允許從其取得的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)中扣除的(de)分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)。
八、關于取消建築服務簡易計(jì)稅項目備案
提供建築服務的(de)一般納稅人(rén)按規定适用(yòng)或選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的(de)，不再實行(xíng)備案制(zhì)。以下證明(míng)材料無需向稅務機關報送，改爲自行(xíng)留存備查：
（一）爲建築工(gōng)程老項目提供的(de)建築服務，留存《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》或建築工(gōng)程承包合同；
（二）爲甲供工(gōng)程提供的(de)建築服務、以清包工(gōng)方式提供的(de)建築服務，留存建築工(gōng)程承包合同。
九、關于圍填海(hǎi)開(kāi)發房地(dì)産項目适用(yòng)簡易計(jì)稅
房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)中的(de)一般納稅人(rén)以圍填海(hǎi)方式取得土(tǔ)地(dì)并開(kāi)發的(de)房地(dì)産項目，圍填海(hǎi)工(gōng)程《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》或建築工(gōng)程承包合同注明(míng)的(de)圍填海(hǎi)開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)，屬于房地(dì)産老項目，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法按照(zhào)5%的(de)征收率計(jì)算繳納增值稅。
十、關于限售股買入價的(de)确定
（一）納稅人(rén)轉讓因同時實施股權分(fēn)置改革和(hé)重大(dà)資産重組而首次公開(kāi)發行(xíng)股票并上(shàng)市形成的(de)限售股，以及上(shàng)市首日至解禁日期間由上(shàng)述股份孳生的(de)送、轉股，以該上(shàng)市公司股票上(shàng)市首日開(kāi)盤價爲買入價，按照(zhào)“金(jīn)融商品轉讓”繳納增值稅。
（二）上(shàng)市公司因實施重大(dà)資産重組多次停牌的(de)，《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2016年第53号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）第五條第（三）項所稱的(de)“股票停牌”，是指中國證券監督管理(lǐ)委員會(huì)就上(shàng)市公司重大(dà)資産重組申請作出予以核準決定前的(de)最後一次停牌。
十一、關于保險服務進項稅抵扣
（一）提供保險服務的(de)納稅人(rén)以實物(wù)賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的(de)，自行(xíng)向車(chē)輛修理(lǐ)勞務提供方購(gòu)進的(de)車(chē)輛修理(lǐ)勞務，其進項稅額可(kě)以按規定從保險公司銷項稅額中抵扣。
（二）提供保險服務的(de)納稅人(rén)以現金(jīn)賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的(de)，将應付給被保險人(rén)的(de)賠償金(jīn)直接支付給車(chē)輛修理(lǐ)勞務提供方，不屬于保險公司購(gòu)進車(chē)輛修理(lǐ)勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。
（三）納稅人(rén)提供的(de)其他(tā)财産保險服務，比照(zhào)上(shàng)述規定執行(xíng)。
十二、關于餐飲服務稅目适用(yòng)
納稅人(rén)現場(chǎng)制(zhì)作食品并直接銷售給消費者，按照(zhào)“餐飲服務”繳納增值稅。
十三、關于開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票
（一）自2019年9月(yuè)20日起，納稅人(rén)需要通過增值稅發票管理(lǐ)系統開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的(de)，應向主管稅務機關提交《開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票承諾書(shū)》（附件(jiàn)2），辦理(lǐ)臨時開(kāi)票權限。臨時開(kāi)票權限有(yǒu)效期限爲24小(xiǎo)時，納稅人(rén)應在獲取臨時開(kāi)票權限的(de)規定期限内開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票。
（二）納稅人(rén)辦理(lǐ)臨時開(kāi)票權限，應保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明(míng)等相(xiàng)關材料，以備查驗。
（三）納稅人(rén)未按規定開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票的(de)，主管稅務機關應按照(zhào)現行(xíng)有(yǒu)關規定進行(xíng)處理(lǐ)。
十四、關于本公告的(de)執行(xíng)時間
本公告第一條、第二條自公告發布之日起施行(xíng)，本公告第五條至第十二條自2019年10月(yuè)1日起施行(xíng)。此前已發生未處理(lǐ)的(de)事項，按照(zhào)本公告執行(xíng)，已處理(lǐ)的(de)事項不再調整。《貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)申請代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2017年第55号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改并發布）第二條第（二）項、《國家稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業(yè)代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票試點工(gōng)作的(de)通知》（稅總函〔2017〕579号）第一條第（二）項、《國家稅務總局關于簡化建築服務增值稅簡易計(jì)稅方法備案事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第43号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）自2019年10月(yuè)1日起廢止。
特此公告。
附件(jiàn)：1.退（抵）稅申請表
2.開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票承諾書(shū)
（點擊文(wén)末“閱讀(dú)原文(wén)”下載附件(jiàn)）
國家稅務總局
2019年9月(yuè)16日
解讀(dú)
關于《國家稅務總局關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的(de)公告》的(de)解讀(dú)
近期，國家稅務總局接到(dào)各方反映的(de)一些增值稅征管操作問題。爲統一征管口徑，便于納稅人(rén)執行(xíng)，稅務總局發布了《國家稅務總局關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的(de)公告》（以下稱《公告》），對相(xiàng)關問題進行(xíng)了明(míng)确。現就《公告》的(de)主要内容解讀(dú)如(rú)下：
一、關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣
（一）關于國内旅客運輸服務的(de)抵扣範圍
《公告》明(míng)确，允許抵扣的(de)國内旅客運輸服務，限于與本單位簽訂了勞動合同的(de)員工(gōng)，以及本單位作爲用(yòng)工(gōng)單位接受的(de)勞務派遣員工(gōng)發生的(de)國内旅客運輸服務。主要考慮：一是遵循增值稅基本規定。納稅人(rén)實際接受或負擔的(de)、與其生産經營相(xiàng)關的(de)購(gòu)進項目，才允許抵扣進項稅額。員工(gōng)以其單位經營活動爲目的(de)發生的(de)旅客運輸服務，與本單位生産經營相(xiàng)關。二是遵循經濟業(yè)務實際。考慮到(dào)實際業(yè)務中，以勞務派遣形式用(yòng)工(gōng)時，派遣人(rén)員直接受用(yòng)工(gōng)單位指派進行(xíng)業(yè)務活動，與單位員工(gōng)工(gōng)作性質一緻。
（二）關于旅客運輸服務增值稅電子普通發票的(de)開(kāi)具要求
增值稅電子普通發票通過增值稅電子發票系統開(kāi)具，可(kě)以選擇開(kāi)具給個(gè)人(rén)或單位。《公告》明(míng)确了納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，以增值稅電子普通發票作爲抵扣憑證的(de)相(xiàng)關要求。即納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，以取得的(de)增值稅電子普通發票上(shàng)注明(míng)的(de)稅額爲進項稅額的(de)，增值稅電子普通發票上(shàng)注明(míng)的(de)購(gòu)買方“名稱”“納稅人(rén)識别号”等信息，應當與實際抵扣稅款的(de)納稅人(rén)一緻。
（三）關于旅客運輸服務進項稅抵扣的(de)銜接
按照(zhào)現行(xíng)政策規定，自2019年4月(yuè)1日起，一般納稅人(rén)購(gòu)進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務發生時間的(de)基本原則，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)允許抵扣的(de)國内旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人(rén)2019年4月(yuè)1日及以後實際發生，并取得現行(xíng)合法有(yǒu)效的(de)增值稅扣稅憑證抵扣的(de)增值稅稅額。其中，以增值稅專用(yòng)發票或增值稅電子普通發票爲增值稅扣稅憑證的(de)，增值稅專用(yòng)發票或增值稅電子普通發票的(de)開(kāi)具時間應爲2019年4月(yuè)1日及以後。
二、關于加計(jì)抵減
（一）關于适用(yòng)加計(jì)抵減政策的(de)銷售額定義
按照(zhào)現行(xíng)政策規定，一般納稅人(rén)提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)，可(kě)按規定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。《公告》明(míng)确，參與計(jì)算适用(yòng)加計(jì)抵減政策的(de)“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。同時明(míng)确，稽查查補銷售額和(hé)納稅評估調整銷售額，計(jì)入查補或評估調整當期銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策；适用(yòng)增值稅差額征收政策的(de)，以差額後的(de)銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。
（二）關于暫無銷售收入的(de)納稅人(rén)如(rú)何适用(yòng)加計(jì)抵減政策
納稅人(rén)以一定時間區間内郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占比是否超過50%确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。對納稅人(rén)在上(shàng)述區間内銷售額爲零的(de)特殊情形，應如(rú)何适用(yòng)加計(jì)抵減政策，《公告》進行(xíng)了明(míng)确。具體爲：（1）2019年3月(yuè)31日前設立，且2018年4月(yuè)至2019年3月(yuè)期間銷售額均爲零的(de)納稅人(rén)，以首次産生銷售額當月(yuè)起連續3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策；（2）2019年4月(yuè)1日後設立，且自設立之日起3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額均爲零的(de)納稅人(rén)，以首次産生銷售額當月(yuè)起連續3個(gè)月(yuè)的(de)銷售額确定适用(yòng)加計(jì)抵減政策。
（三）關于彙總納稅的(de)總分(fēn)支機構如(rú)何适用(yòng)加計(jì)抵減政策
按照(zhào)現行(xíng)政策規定，經财政部和(hé)稅務總局或者省級财稅部門批準，總機構及其分(fēn)支機構可(kě)以實行(xíng)彙總繳納增值稅。《公告》明(míng)确，經财政部和(hé)國家稅務總局或者其授權的(de)财政和(hé)稅務機關批準，實行(xíng)彙總繳納增值稅的(de)總機構及其分(fēn)支機構，在判斷是否适用(yòng)加計(jì)抵減政策時，以總機構及其分(fēn)支機構的(de)合計(jì)銷售額計(jì)算四項服務銷售額占比。需要注意的(de)是，如(rú)果符合加計(jì)抵減政策的(de)适用(yòng)标準，則彙總納稅範圍内的(de)總機構及其分(fēn)支機構均可(kě)适用(yòng)加計(jì)抵減政策。否則，總機構及其分(fēn)支機構均無法适用(yòng)。
三、關于部分(fēn)先進制(zhì)造業(yè)增值稅期末留抵退稅
爲加大(dà)對制(zhì)造業(yè)的(de)支持力度，進一步優化我國營商環境，經國務院批準，稅務總局和(hé)财政部聯合下發《财政部 稅務總局關于明(míng)确部分(fēn)先進制(zhì)造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2019年第84号），放(fàng)寬了部分(fēn)先進制(zhì)造業(yè)留抵退稅條件(jiàn)。因此，《公告》進一步明(míng)确，上(shàng)述制(zhì)造業(yè)納稅人(rén)繼續按照(zhào)《國家稅務總局關于辦理(lǐ)增值稅期末留抵稅額退稅有(yǒu)關事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第20号，以下稱20号公告）的(de)規定辦理(lǐ)留抵退稅業(yè)務。同時，根據調整後的(de)退稅條件(jiàn)，同步修訂并重新發布了20号公告附件(jiàn)《退（抵）稅申請表》。
四、關于經營期不足一個(gè)納稅期的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策适用(yòng)
《公告》明(míng)确，在小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅标準提高(gāo)至月(yuè)（季）銷售額10（30）萬元後，對于以季度爲納稅期限的(de)增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)，因在季度中間成立或者注銷而導緻當期實際經營期不足一個(gè)季度的(de)，隻要當期銷售額未超過30萬元，即符合《财政部 稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）第一條的(de)規定，可(kě)以按規定免征增值稅。比如(rú)，某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2019年2月(yuè)成立，實行(xíng)按季納稅，2月(yuè)-3月(yuè)累計(jì)銷售額爲25萬元，未超過季銷售額30萬元的(de)免稅标準，則該小(xiǎo)規模納稅人(rén)當期可(kě)以按規定享受相(xiàng)關免稅政策。
五、關于貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)申請代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票
2017年，稅務總局先後下發《國家稅務總局關于發布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第55号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改并發布）和(hé)《國家稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業(yè)代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票試點工(gōng)作的(de)通知》（稅總函〔2017〕579号），允許稅務機關爲貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)異地(dì)代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票，以及由符合條件(jiàn)的(de)互聯網物(wù)流平台企業(yè)爲貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票，爲個(gè)體司機提供開(kāi)票便利。同時，按照(zhào)當時交通管理(lǐ)部門的(de)要求，明(míng)确了貨物(wù)運輸業(yè)小(xiǎo)規模納稅人(rén)申請代開(kāi)專用(yòng)發票需要取得相(xiàng)關運輸資質。由于交通管理(lǐ)部門對運輸資質要求進行(xíng)了調整，因此，《公告》對代開(kāi)發票的(de)條件(jiàn)也(yě)相(xiàng)應調整爲：提供公路(lù)貨物(wù)運輸服務的(de)（以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路(lù)貨物(wù)運輸經營的(de)除外），應取得《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國道路(lù)運輸經營許可(kě)證》和(hé)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國道路(lù)運輸證》；提供内河貨物(wù)運輸服務的(de)，應取得《國内水(shuǐ)路(lù)運輸經營許可(kě)證》和(hé)《船(chuán)舶營業(yè)運輸證》。
六、關于運輸工(gōng)具艙位承包和(hé)艙位互換業(yè)務适用(yòng)稅目
艙位承包業(yè)務中，對承包方來說，其以承運人(rén)身份對外承攬運輸業(yè)務，然後通過承包他(tā)人(rén)運輸工(gōng)具艙位的(de)方式委托對方實際完成相(xiàng)關運輸服務，屬于提供無運輸工(gōng)具承運業(yè)務，應以承攬該運輸業(yè)務向托運人(rén)收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通運輸服務”繳納增值稅。對發包方來說，是以運輸工(gōng)具艙位承包的(de)方式，使用(yòng)自有(yǒu)運輸工(gōng)具實際提供了運輸服務，因此，發包方應以其向運輸工(gōng)具艙位承包人(rén)收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通運輸服務”繳納增值稅。
艙位互換業(yè)務中，互換艙位的(de)雙方均以承運人(rén)身份與托運人(rén)簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人(rén)責任，然後通過互換運輸工(gōng)具艙位的(de)方式，委托對方實際完成相(xiàng)關運輸服務，因此，雙方均以換出艙位的(de)方式向對方提供了交通運輸服務，各自應以換出運輸工(gōng)具艙位确認的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)“交通運輸服務”繳納增值稅。
七、關于建築服務分(fēn)包款差額扣除
納稅人(rén)提供特定建築服務，可(kě)按照(zhào)現行(xíng)政策規定，以取得的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額計(jì)稅。總包方支付的(de)分(fēn)包款是打包支出的(de)概念，即其中既包括貨物(wù)價款，也(yě)包括建築服務價款。因此，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)提供建築服務，按照(zhào)規定允許從取得的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)中扣除的(de)分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)。
八、關于取消建築服務簡易計(jì)稅項目備案
爲簡化辦稅流程，優化稅收環境，落實“放(fàng)管服”改革工(gōng)作要求，《公告》明(míng)确，對于增值稅一般納稅人(rén)提供建築服務，按規定适用(yòng)或選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的(de)，不再實行(xíng)備案制(zhì)。相(xiàng)關證明(míng)材料無需向稅務機關報送，改爲自行(xíng)留存備查。《國家稅務總局關于簡化建築服務增值稅簡易計(jì)稅方法備案事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第43号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）同時廢止。
九、關于圍填海(hǎi)開(kāi)發房地(dì)産項目适用(yòng)簡易計(jì)稅
以圍填海(hǎi)方式取得土(tǔ)地(dì)的(de)房地(dì)産項目，其圍填海(hǎi)的(de)開(kāi)工(gōng)日期可(kě)能(néng)早于房地(dì)産項目《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》上(shàng)注明(míng)的(de)開(kāi)工(gōng)日期。爲體現房地(dì)産老項目簡易計(jì)稅的(de)政策精神，公平稅負，《公告》明(míng)确，以圍填海(hǎi)方式取得土(tǔ)地(dì)的(de)房地(dì)産項目，圍填海(hǎi)工(gōng)程《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》或建築工(gōng)程承包合同注明(míng)的(de)圍填海(hǎi)開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)，均屬于房地(dì)産老項目，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法按照(zhào)5%的(de)征收率計(jì)算繳納增值稅。
十、關于限售股買入價的(de)确定
（一）關于多情形形成限售股的(de)買入價确定
《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的(de)公告》（國家稅務總局2016年第53号公告發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改，下稱53号公告）第五條分(fēn)别針對上(shàng)市公司股權分(fēn)置改革、首次公開(kāi)發行(xíng)股票并上(shàng)市和(hé)重大(dà)資産重組三種不同情形形成的(de)限售股，如(rú)何在轉讓時确定其限售股買入價做出了明(míng)确規定。此外，還存在一種特殊情形，即因同時實施股權分(fēn)置改革和(hé)重大(dà)資産重組而首次公開(kāi)發行(xíng)股票并上(shàng)市而形成限售股。因此，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)轉讓因同時實施股權分(fēn)置改革和(hé)重大(dà)資産重組而首次公開(kāi)發行(xíng)股票并上(shàng)市而形成的(de)限售股，以及上(shàng)市首日至解禁日期間由上(shàng)述股份孳生的(de)送、轉股，以該上(shàng)市公司股票上(shàng)市首日開(kāi)盤價爲買入價，按照(zhào)“金(jīn)融商品轉讓”繳納增值稅。
（二）關于重大(dà)資産重組形成限售股的(de)買入價确定
53号公告第五條規定，因上(shàng)市公司實施重大(dà)資産重組形成的(de)限售股，以及股票複牌首日至解禁日期間由上(shàng)述股份孳生的(de)送、轉股，以該上(shàng)市公司因重大(dà)資産重組股票停牌前一交易日的(de)收盤價爲買入價。實踐中，上(shàng)市公司實施重大(dà)資産重組可(kě)能(néng)出現多次停牌。《公告》明(míng)确，上(shàng)述“股票停牌”是指證監會(huì)就其申請作出予以核準決定前的(de)最後一次停牌。
十一、關于保險服務進項稅抵扣
進項稅抵扣，應遵循統一的(de)扣稅原則，即納稅人(rén)購(gòu)進貨物(wù)或服務所負擔或支付的(de)增值稅額，憑合法有(yǒu)效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，所有(yǒu)行(xíng)業(yè)，所有(yǒu)納稅人(rén)，都(dōu)應按照(zhào)上(shàng)述普遍性規定自行(xíng)适用(yòng)抵扣政策，保險公司的(de)賠付支出也(yě)不例外。在實踐中，保險賠付支出有(yǒu)不同的(de)形式，其進項稅抵扣問題應具體問題具體分(fēn)析并适用(yòng)政策。
以車(chē)險爲例，不同的(de)車(chē)險業(yè)務，保險公司、投保人(rén)和(hé)修理(lǐ)廠(chǎng)之間的(de)交易實質和(hé)權利義務不一樣，适用(yòng)的(de)抵扣政策也(yě)不一樣。目前主要存在兩種情況：
《公告》明(míng)确了上(shàng)述兩種情況下車(chē)險賠付支出的(de)進項稅抵扣問題；同時，保險公司開(kāi)展的(de)其他(tā)财産保險業(yè)務，也(yě)可(kě)以比照(zhào)執行(xíng)。
十二、關于餐飲服務稅目适用(yòng)
随著(zhe)經濟社會(huì)發展，消費模式的(de)不斷創新，消費者不直接就餐而是購(gòu)買食品後打包帶走的(de)這種快速消費方式越來越普遍，但(dàn)這一消費方式的(de)改變，并不影響納稅人(rén)向消費者提供餐飲服務這一行(xíng)爲本質。因此，爲統一征管口徑，确保“堂食”和(hé)“外賣”稅收處理(lǐ)的(de)一緻性，《公告》明(míng)确，納稅人(rén)現場(chǎng)制(zhì)作食品并直接銷售給消費者的(de)行(xíng)爲，應按照(zhào)“餐飲服務”繳納增值稅。
十三、關于開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票
爲确保納稅人(rén)按規定正确開(kāi)具發票，準确适用(yòng)政策，《公告》對納稅人(rén)通過增值稅發票管理(lǐ)系統，自行(xíng)開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票的(de)權限進行(xíng)了規範：自2019年9月(yuè)20日起，關閉增值稅發票管理(lǐ)系統納稅人(rén)端自行(xíng)開(kāi)具17%、16%、11%、10%原适用(yòng)稅率發票權限；同時，爲充分(fēn)保障納稅人(rén)合法權益，對于符合開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票條件(jiàn)的(de)納稅人(rén)，到(dào)主管稅務機關辦理(lǐ)臨時開(kāi)票權限後，可(kě)在24小(xiǎo)時的(de)規定期限内開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票。
爲明(míng)晰稅企責任，确保簡明(míng)易行(xíng)好操作，《公告》規定，納稅人(rén)到(dào)主管稅務機關辦理(lǐ)原适用(yòng)稅率發票臨時開(kāi)票權限時，隻需提交《開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票承諾書(shū)》即可(kě)，但(dàn)納稅人(rén)需要保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明(míng)等相(xiàng)關材料，以備查驗。
納稅人(rén)若未按規定開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票，由主管稅務機關按照(zhào)現行(xíng)有(yǒu)關規定進行(xíng)處理(lǐ)：若納稅義務發生時間在2019年4月(yuè)1日前，未進行(xíng)申報而開(kāi)具發票的(de)，納稅人(rén)應進行(xíng)補充申報或者更正申報，涉及繳納滞納金(jīn)的(de)，按規定繳納；若納稅義務發生時間在2019年4月(yuè)1日後，不得開(kāi)具原适用(yòng)稅率發票，已經開(kāi)具的(de)，按規定作廢，不符合作廢條件(jiàn)的(de)，按規定開(kāi)具紅字發票後，按照(zhào)新适用(yòng)稅率開(kāi)具正确的(de)藍字發票。
