IPO企業(yè)内部控制(zhì)之現金(jīn)收款

内部控制(zhì)整體要求

 

IPO階段下的(de)内部控制(zhì)，在報告期存在不規範行(xíng)爲的(de)，要求在規範運行(xíng)中整改，并且整改後能(néng)夠滿足要求，達到(dào)與上(shàng)市公司相(xiàng)一緻的(de)财務内控水(shuǐ)平。

 

首發企業(yè)申請上(shàng)市成爲公衆公司，需要建立、完善并嚴格實施相(xiàng)關财務内部控制(zhì)制(zhì)度，保護中小(xiǎo)投資者合法權益。拟上(shàng)市公司在報告期内作爲非公衆公司，在财務内控方面存在上(shàng)述不規範情形的(de)，應通過中介機構上(shàng)市輔導完成整改或糾正（如(rú)收回資金(jīn)、結束不當行(xíng)爲等措施）和(hé)相(xiàng)關内控制(zhì)度建設，達到(dào)與上(shàng)市公司要求一緻的(de)财務内控水(shuǐ)平。

首發業(yè)務若幹問題解答（二）

 

有(yǒu)關文(wén)件(jiàn)規範

 

2008年，财政部、審計(jì)署、證監會(huì)、銀監會(huì)、保監會(huì)等五部委提出了《企業(yè)内部控制(zhì)基本規範》，要求上(shàng)市公司對内部控制(zhì)有(yǒu)效性進行(xíng)自我評價，并可(kě)聘請事務所對内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性進行(xíng)審計(jì)。

 

在此基礎上(shàng)，進一步陸續形成了内部控制(zhì)建設—評價—審計(jì)三位一體的(de)體系，并在2010年陸續發布了一系列文(wén)件(jiàn)，包括《企業(yè)内部控制(zhì)應用(yòng)指引第1号——組織架構》等18項應用(yòng)指引、《企業(yè)内部控制(zhì)評價指引》和(hé)《企業(yè)内部控制(zhì)審計(jì)指引》。連同陸續出台的(de)《上(shàng)市公司實施企業(yè)内部控制(zhì)内部控制(zhì)規範體系監管問題解答》、《企業(yè)内部控制(zhì)審計(jì)指引實施意見》、财政部企業(yè)内部控制(zhì)規範體系實施中相(xiàng)關問題解釋第1号、第2号、内控控制(zhì)應用(yòng)指引配套問題解讀(dú)等。

 

在IPO領域中，有(yǒu)關的(de)内部控制(zhì)具體要求還包括2019年發布的(de)《首發業(yè)務若幹問題解答》。該文(wén)件(jiàn)中重點關注了關于與财務報告有(yǒu)關的(de)内部控制(zhì)，以及部分(fēn)與業(yè)務有(yǒu)關的(de)的(de)内部控制(zhì)。

 

 

盡管在問題16中舉例了與财務内控有(yǒu)關的(de)6個(gè)問題，但(dàn)這并不是與内部控制(zhì)有(yǒu)關的(de)全部。問題17現金(jīn)交易中也(yě)出現了内部控制(zhì)有(yǒu)關的(de)要求，與之類似的(de)還有(yǒu)問題18。

 

然而，問題16和(hé)17、18中所提到(dào)的(de)内部控制(zhì)還是有(yǒu)區别的(de)：問題16中提到(dào)的(de)問題，基本上(shàng)屬于零容忍問題，必須要整改或者規範。

問題16：财務内控不規範情形，如(rú)①爲滿足貸款銀行(xíng)受托支付要求，在無真實業(yè)務支持情況下，通過供應商等取得銀行(xíng)貸款或爲客戶提供銀行(xíng)貸款資金(jīn)走賬通道（簡稱“轉貸”行(xíng)爲）；②向關聯方或供應商開(kāi)具無真實交易背景的(de)商業(yè)票據，通過票據貼現後獲取銀行(xíng)融資；③與關聯方或第三方直接進行(xíng)資金(jīn)拆借；④通過關聯方或第三方代收貨款；⑤利用(yòng)個(gè)人(rén)賬戶對外收付款項；⑥出借公司賬戶爲他(tā)人(rén)收付款項等。

首發業(yè)務若幹問題解答（二）

 

但(dàn)是現金(jīn)交易等，屬于“由于其行(xíng)業(yè)特點或經營模式等原因，其銷售或采購(gòu)環節存在一定比例的(de)現金(jīn)交易（首發業(yè)務若幹問題解答）”的(de)問題。所以我們的(de)關注點在于，由于業(yè)務的(de)因素導緻現金(jīn)交易不可(kě)避免的(de)情況下，内部控制(zhì)如(rú)何設計(jì)以達到(dào)規範性的(de)要求。

 

内部控制(zhì)具體要求

 

對于内部控制(zhì)要達到(dào)的(de)标準，在内部控制(zhì)基本規範中提到(dào)了全面性、重要性、制(zhì)衡性、适應性、成本效益等五項原則。但(dàn)是這是設計(jì)和(hé)建設時要遵循的(de)原則，對于審計(jì)而言略有(yǒu)差異。

 

指導IPO業(yè)務的(de)50條中關于現金(jīn)交易審計(jì)特意提及：

 

企業(yè)在正常經營活動中發生的(de)現金(jīn)銷售或現金(jīn)采購(gòu)，通常情況下應考慮是否同時符合以下條件(jiàn)：……（3）現金(jīn)交易具有(yǒu)可(kě)驗證性，且不影響發行(xíng)人(rén)内部控制(zhì)有(yǒu)效性，申報會(huì)計(jì)師(shī)已對現金(jīn)交易相(xiàng)關内部控制(zhì)有(yǒu)效性發表明(míng)确核查意見；……（5）現金(jīn)管理(lǐ)制(zhì)度與業(yè)務模式匹配且執行(xíng)有(yǒu)效，如(rú)企業(yè)與個(gè)人(rén)消費者發生的(de)商業(yè)零售、門票服務等現金(jīn)收入通常能(néng)夠在當日或次日繳存公司開(kāi)戶銀行(xíng)，企業(yè)與單位機構發生的(de)現金(jīn)交易僅限于必要的(de)零星小(xiǎo)額收支，現金(jīn)收支業(yè)務應賬賬一緻、賬款一緻。

首發業(yè)務若幹問題解答（二）

 

由此可(kě)見，從審計(jì)角度，除了建設階段要考慮的(de)授權、制(zhì)衡（諸如(rú)崗位分(fēn)離(lí)）等之外，還有(yǒu)很重要一條标準是具有(yǒu)可(kě)驗證性。

 

具體控制(zhì)措施

 

愛嬰室作爲一家零售行(xíng)業(yè)下專營母嬰用(yòng)品的(de)企業(yè)，存在著(zhe)大(dà)量的(de)實體門店(diàn)，必不可(kě)少(shǎo)的(de)存在現金(jīn)收款。

 

上(shàng)發審會(huì)時，也(yě)被問到(dào)：

2、報告期内，發行(xíng)人(rén)現金(jīn)收款比例和(hé)未開(kāi)票收入占比較高(gāo)……請發行(xíng)人(rén)代表說明(míng)：（1）現金(jīn)收款結算與未開(kāi)票銷售是否真實可(kě)靠，發行(xíng)人(rén)相(xiàng)關内控制(zhì)度是否健全并有(yǒu)效運行(xíng)；……請保薦代表人(rén)說明(míng)核查過程、依據，并發表明(míng)确核查意見。

然而憑借良好的(de)内部控制(zhì)，愛嬰室在18年1月(yuè)審核節奏的(de)寒冬時節交出了一份出色的(de)答卷，順利過會(huì)。

 

常規的(de)控制(zhì)措施包括不相(xiàng)容職務分(fēn)離(lí)控制(zhì)、授權審批控制(zhì)、會(huì)計(jì)系統控制(zhì)、财産保護控制(zhì)、預算控制(zhì)、運營分(fēn)析控制(zhì)和(hé)績效考評控制(zhì)等（《企業(yè)内部

控制(zhì)基本規範》）。接下來，看愛嬰室是如(rú)何表現：

 

當出現現金(jīn)收款時：

 

 

公司爲了現金(jīn)交易的(de)内部控制(zhì)，下了大(dà)血本，所有(yǒu)的(de)門店(diàn)加裝了視頻監控系統，體現了對操作人(rén)員的(de)監督和(hé)控制(zhì)，防範操作人(rén)員貪墨、挪用(yòng)等，保護公司資産。

 

對于現金(jīn)收款信息的(de)傳遞，采用(yòng)了系統的(de)控制(zhì)，包括銷售記錄自動上(shàng)傳、自動形成銷售日報、自動生成銷售憑證。相(xiàng)較于人(rén)工(gōng)控制(zhì)，系統控制(zhì)有(yǒu)幾個(gè)好處：

1）極大(dà)的(de)提高(gāo)了效率；

2）穩定，降低了操作人(rén)員操作失誤或者職務舞弊的(de)風險，提高(gāo)控制(zhì)的(de)效果；

3）具體操作人(rén)員并沒有(yǒu)系統維護和(hé)修改的(de)權限，客觀上(shàng)實現了相(xiàng)互的(de)制(zhì)衡；

4）信息系統形成的(de)數據易于保留，輔之視頻監控，能(néng)夠輕易的(de)實現可(kě)驗證性的(de)目标；

 

每日營業(yè)結束後，雙人(rén)交叉盤點和(hé)記錄，以及交班時候的(de)再次盤點，體現了相(xiàng)互制(zhì)約的(de)内控要求；同時夜間放(fàng)入保險箱保管，也(yě)體現了對資産安全的(de)控制(zhì)，響應了内部控制(zhì)保護資産安全的(de)控制(zhì)目标。這些控制(zhì)措施組合起來，清晰地(dì)體現了有(yǒu)關操作人(rén)員的(de)職責，隻有(yǒu)職責明(míng)确的(de)劃分(fēn)，内控才能(néng)落地(dì)到(dào)位。

 

把現金(jīn)存入銀行(xíng)賬戶，這體現了現金(jīn)管理(lǐ)的(de)合規性；留存銀行(xíng)回單備查，也(yě)體現了對存現業(yè)務内部控制(zhì)的(de)可(kě)驗證性。

 

報表生成之後，再做一個(gè)複核，核對銷售管理(lǐ)系統中的(de)報表，和(hé)有(yǒu)關收款的(de)明(míng)細等，以确認銷售和(hé)收到(dào)的(de)款項一緻。确認一緻後錄入财務系統，形成會(huì)計(jì)處理(lǐ)，體現了會(huì)計(jì)系統控制(zhì)。

 

冰凍三尺非一日之寒，内部控制(zhì)也(yě)非一日之功。随著(zhe)外部環境的(de)變化，内部控制(zhì)也(yě)需要不斷調整，不斷優化，才能(néng)爲企業(yè)保駕護航。