财務票據審計(jì)應注意把握的(de)幾個(gè)方面

近年來，不少(shǎo)單位爲了自身小(xiǎo)團體的(de)利益，想方設法從發票、收據上(shàng)做手腳，截留轉移收入，違規出具票據漸漸成爲被審計(jì)單位轉移收入的(de)主要手段。因此，在開(kāi)展财務收支審計(jì)中，從票據入手，有(yǒu)時能(néng)收到(dào)事半功倍的(de)效果，筆(bǐ)者結合多年審計(jì)實際經驗，淺顯的(de)談談關于财務票據審計(jì)過程中要注重的(de)幾個(gè)方面。

一要注重票據完整性審計(jì)。在票據完整性審計(jì)時應注意：一是對照(zhào)票據領用(yòng)（購(gòu)入）登記簿審計(jì)票據的(de)來源渠道是否合法，有(yǒu)無非法自行(xíng)印制(zhì)收據、非法購(gòu)買收據或其它的(de)問題；必要時要延伸票據的(de)發放(fàng)單位，核實領用(yòng)的(de)數量；盤點庫存，查實發出數量；勾對繳銷登記簿，摸清繳銷底數。通過對領用(yòng)、發放(fàng)、繳銷三個(gè)環節，核實其票據實際使用(yòng)數量。二是領用(yòng)是否規範，有(yǒu)無非财會(huì)人(rén)員領用(yòng)票據的(de)情況，對非财會(huì)人(rén)員領用(yòng)的(de)票據，要結合票據繳銷情況的(de)審計(jì)，重點審計(jì)票據繳銷前收取資金(jīn)的(de)存放(fàng)情況，是否存在公款私存的(de)問題。三是對經批準使用(yòng)自制(zhì)收據，要查清财政部門批準的(de)印制(zhì)數量、庫存情況，确認其實際使用(yòng)數量。例如(rú)：在對某單位收支兩條線政策執行(xíng)情況審計(jì)中，該單位因業(yè)務需要，收費經财政部門批準使用(yòng)自制(zhì)的(de)收據，通過核對收據的(de)使用(yòng)情況，發現該單位印制(zhì)票據數量、庫存數量及已繳銷數量不相(xiàng)符，其中有(yǒu)的(de)領用(yòng)多時一直未繳銷，因該單位收費金(jīn)額大(dà)、項目多，單獨查閱收據是否入賬難度較大(dà)，于是我們采取調閱其收據存根，當向有(yǒu)關人(rén)員講明(míng)意圖後，其解釋說這幾本收據在業(yè)務員手中尚未用(yòng)完，但(dàn)其收取的(de)款項已全部入賬，并答應盡快将存根聯要回。但(dàn)半個(gè)多月(yuè)過去了，仍未将收據要回，再催促其提供存根聯，總是以業(yè)務員出差爲由搪塞審計(jì)人(rén)員。後來通過盤查庫存現金(jīn)查出另外一套賬，進一步審計(jì)發現，賬外收取檢驗費300多萬元未納入财政專戶，其使用(yòng)的(de)收據正是賬外隐匿的(de)幾本。

二要注重票據真實性、合理(lǐ)性審計(jì)。在确保票據完整的(de)情況下，對出具票據的(de)真實性、合理(lǐ)性審計(jì)主要包括兩方面：一是出具的(de)票據是否符合被審計(jì)單位的(de)業(yè)務特點，有(yǒu)無出具發票或收據與業(yè)務特點不相(xiàng)符的(de)情況。對有(yǒu)疑點的(de)收據，要結合有(yǒu)關基礎資料審計(jì)其合規性、真實性。例如(rú)：在對某産品質量檢驗部門的(de)審計(jì)中，發現該單位某年9月(yuè)份開(kāi)出的(de)“湖北省行(xíng)政事業(yè)性收費統一收據”存根聯收費項目有(yǒu)檢驗費、認證費，有(yǒu)兩本收據存根的(de)收費标準都(dōu)是10元，兩本共收取檢驗費、認證費共計(jì)1000元已全部入賬。經詢問财會(huì)人(rén)員，其解釋是上(shàng)述檢驗費、認證費都(dōu)是對該産品的(de)某一項目進行(xíng)檢驗，其收費标準爲10元；經核對收費标準，該項目的(de)收費标準确爲10元。但(dàn)進一步審計(jì)發現兩個(gè)疑點：一是該兩本收據的(de)開(kāi)票人(rén)非單位出納人(rén)員，而是辦公室負責人(rén)，且時間跨度較大(dà)，而其他(tā)收據皆由出納人(rén)員出具，收款時間較爲集中，且10元的(de)标準很少(shǎo)；二是從交款單位看，該部門的(de)服務範圍遠至福建、陝西(xī)、江西(xī)等省，從該單位的(de)業(yè)務内容上(shàng)看，其檢驗項目中，收費标準從10元到(dào)上(shàng)百元不等。從相(xiàng)隔上(shàng)千裏路(lù)到(dào)外地(dì)去做一個(gè)僅10元的(de)檢驗項目，似乎有(yǒu)點“得不償失”。基于此考慮，審計(jì)組調閱了該單位進行(xíng)産品檢驗的(de)有(yǒu)關基礎資料，包括：被檢驗單位送交的(de)檢驗樣品的(de)登記台賬、該單位出具的(de)檢驗報告等。對照(zhào)檢驗樣品的(de)登記台賬審計(jì)被檢驗單位送檢的(de)樣品數量；對照(zhào)檢驗報告審計(jì)該單位對樣品的(de)實際檢驗項目，并據此确認該單位的(de)檢驗收入是否全部入賬。重點抽查兩本收費爲10元的(de)檢驗樣品登記台賬和(hé)檢驗報告。抽查發現，其檢驗報告中檢驗項目遠遠大(dà)于“湖北省行(xíng)政事業(yè)性收費統一收據”存根聯的(de)收款項目，轉移檢驗收入的(de)問題浮出水(shuǐ)面。原來該單位在完成年度收入任務的(de)情況下，采取單聯出具收據的(de)方式，将交款單位執收的(de)發票聯按實際交款數量填寫，将存根聯和(hé)記賬聯按10元标準填寫的(de)鴛鴦票，其差額另出具三聯單轉至賬外，當年轉移檢驗收入50多萬元。二是對交款單位的(de)合理(lǐ)性進行(xíng)審計(jì)，特别是對向本單位有(yǒu)關部門出具收據的(de)合理(lǐ)性進行(xíng)審計(jì)。主要審計(jì)被審計(jì)單位的(de)收支是否全額入賬，有(yǒu)無坐支收入的(de)問題。例如(rú)：在對某單位預算執行(xíng)審計(jì)中發現，某年5月(yuè)一記賬憑證反映，該單位用(yòng)“湖北省往來結算統一收據”收取其所屬業(yè)務處上(shàng)交培訓費、資料費等現金(jīn)27500元。面對該記賬憑證，審計(jì)人(rén)員産生了兩個(gè)疑點：一是一張收據收取了大(dà)額現金(jīn)，但(dàn)沒有(yǒu)收取标準及數量，雖然在收款項目欄注明(míng)了是收取培訓費、資料費，但(dàn)無法說明(míng)情況；二是收據的(de)交款單位應爲有(yǒu)關參加培訓的(de)單位，而不應是培訓的(de)組織者，除非組織者另向培訓人(rén)員出具收據。基于此種想法，審計(jì)組向該處組織培訓的(de)有(yǒu)關人(rén)員進行(xíng)了逐一落實，收了多少(shǎo)單位的(de)培訓費，收費标準是多少(shǎo)，什(shén)麽時間收取的(de)費用(yòng)，收取有(yǒu)關單位的(de)費用(yòng)時使用(yòng)何種收據。結果查出該單位用(yòng)承辦培訓的(de)賓館的(de)收據在賬外收取培訓費20多萬元，除上(shàng)繳單位27500元外，其餘收入以食宿費、材料費、講課費、勞務費等名義全部在賬外坐支。三是重點對鴛鴦票審計(jì)。例如(rú)：2006年度某商業(yè)銀行(xíng)二級支行(xíng)負責人(rén)利用(yòng)發票的(de)記賬聯與存根聯差額，采取弄虛作假手段套取大(dà)額現金(jīn)等問題。

三要注重票據繳銷情況審計(jì)。按照(zhào)現行(xíng)的(de)票據管理(lǐ)方式，各單位、部門和(hé)個(gè)人(rén)向票據主管部門（一般由單位财務部門主管）領用(yòng)票據、收取有(yǒu)關費用(yòng)後，隻有(yǒu)将使用(yòng)的(de)票據交給票據主管部門，其使用(yòng)票據收取的(de)收入才能(néng)入單位賬内核算。票據繳銷是财務管理(lǐ)的(de)一個(gè)重要環節，若票據繳銷不及時、不完整，就有(yǒu)可(kě)能(néng)出現公款私存或截留、挪用(yòng)收入的(de)問題。因此，對票據繳銷情況審計(jì)時應重點關注以下幾點：一是票據繳銷的(de)及時性。主要審計(jì)票據繳銷的(de)日期與收入實際入賬的(de)時間有(yǒu)無間隔過長的(de)情況。對用(yòng)現金(jīn)方式結算的(de)業(yè)務，主要審計(jì)大(dà)額現金(jīn)收入的(de)實際入賬日期與以銀行(xíng)存款收入憑證所附“現金(jīn)繳款單”上(shàng)的(de)銀行(xíng)受理(lǐ)戳記标明(míng)的(de)時間是否一緻；對用(yòng)支票結算的(de)收入，應審計(jì)支票實際入賬日期與票據的(de)出具日期是否一緻，支票入賬時是否超過了支票的(de)有(yǒu)效期限；用(yòng)支票交款的(de)收據與憑證記賬的(de)銀行(xíng)進賬單是否一一對應，有(yǒu)無一張銀行(xíng)進賬單，對應多張收據的(de)情況。若出現這種情況，則應注意其是否開(kāi)有(yǒu)“過渡性”賬戶或存折的(de)情況。二是有(yǒu)無領用(yòng)收據長期不繳銷的(de)情況。一般來講，單位開(kāi)具了收據的(de)同時就收取了現金(jīn)。若票據不及時繳銷，則存在著(zhe)現金(jīn)未及時入賬的(de)問題。例如(rú)：在對某單位審計(jì)時發現，該單位所屬一職能(néng)部門某年7月(yuè)上(shàng)繳财務部門收入20多萬元，經查其收據存根收款時間爲同年1至4月(yuè)，繳款時間較收款時間晚3至6個(gè)月(yuè)，審計(jì)組以此爲突破口，查出該部門連續3年公款私存100多萬元，私設小(xiǎo)金(jīn)庫10多萬元。 

四要注重對作廢票據審計(jì)。對作廢票據審計(jì)的(de)重點：一是審計(jì)票據作廢的(de)原因。票據作廢一般是因爲填寫錯誤導緻的(de)，對這類作廢的(de)票據可(kě)不追究原因，如(rú)果是已開(kāi)出沒有(yǒu)任何錯誤的(de)票據而作廢了，或者票據作廢後，未再重新出具票據，對這樣作廢票據就應追究其當初出具票據的(de)初衷和(hé)票據作廢的(de)原因。因爲凡是出具發票或收據必定有(yǒu)資金(jīn)的(de)收入，沒有(yǒu)無緣無故出具的(de)票據。已開(kāi)好的(de)又(yòu)無緣無故作廢的(de)票據必有(yǒu)“隐情”。例如(rú)：在對某單位審計(jì)時發現，已作廢的(de)一張收據，付款單位爲某行(xíng)業(yè)生産許可(kě)證辦公室，結算方式爲支票付款，金(jīn)額10000元，收據未注明(míng)收款原因。該收據的(de)各項要素填寫齊全，既沒有(yǒu)塗改的(de)地(dì)方，也(yě)沒有(yǒu)差錯，該收據作廢後，也(yě)沒重新出具新的(de)收據。對此，審計(jì)人(rén)員對出具該收據的(de)初衷、作廢的(de)原因以及作廢後未出具新收據的(de)問題進行(xíng)延伸審計(jì)。有(yǒu)關人(rén)員解釋說，當時許可(kě)證辦公室想從該單位走一筆(bǐ)賬，因種種原因，資金(jīn)未轉過來，因此出具的(de)票據作廢未再重開(kāi)。根據這一線索，查出該單位代管的(de)某部門尚未提供的(de)另外一套賬。二是已作廢票據的(de)所有(yǒu)聯次是否保存完整，所有(yǒu)聯次是否一次套寫，有(yǒu)無分(fēn)别填寫的(de)問題。例如(rú)：在對某單位的(de)預算執行(xíng)審計(jì)時，通過一張作廢的(de)發票，查出該單位在出具收據時，采取單聯填寫的(de)方法，套取現金(jīn)私設小(xiǎo)金(jīn)庫的(de)嚴重問題。審計(jì)時發現該單位對收據管理(lǐ)較亂，所有(yǒu)收據都(dōu)是由業(yè)務部門開(kāi)具，業(yè)務部門收取現金(jīn)後，再到(dào)财務部門繳銷票據、上(shàng)交現金(jīn)。爲此，審計(jì)組對票據的(de)使用(yòng)情況進行(xíng)了重點審計(jì)。審計(jì)時發現，某部門8月(yuè)份繳銷一本未用(yòng)完的(de)用(yòng)于收取會(huì)務費的(de)收據，其“收據”聯的(de)“金(jīn)額”欄、“項目”欄已單獨填好，交款單位、存根聯和(hé)記賬聯未填，并且已填好的(de)作廢的(de)收據聯的(de)金(jīn)額同存根聯和(hé)記賬聯不一緻，收據聯爲1500元，存根聯和(hé)記賬聯皆爲900元。對此其經辦人(rén)解釋爲，開(kāi)會(huì)時，部分(fēn)與會(huì)人(rén)員帶了孩子，按規定會(huì)務費每人(rén)收取900元，帶子女(nǚ)的(de)人(rén)每人(rén)加收600元用(yòng)于子女(nǚ)的(de)開(kāi)銷，因這部分(fēn)費用(yòng)不屬于規定的(de)金(jīn)額，存根聯和(hé)記賬聯全額開(kāi)具後在賬上(shàng)不好處理(lǐ)，因此，部分(fēn)收據與存根聯和(hé)記賬聯不一緻。對此審計(jì)人(rén)員又(yòu)仔細核對了其出具全部收據的(de)存根聯和(hé)記賬聯，由于“收據聯”是提前單獨雙面複寫的(de)，但(dàn)出具後未立即撕給交款單位，以至于在存根聯的(de)背面和(hé)記賬聯的(de)正面的(de)金(jīn)額欄處，還能(néng)隐隐約約地(dì)看出1500的(de)痕迹，至此，該單位通過陰陽發票截留收入的(de)問題暴露無疑。

五要注重對主管部門從所屬單位取得的(de)收據（特别是服務性發票）真實性審計(jì)。對主管部門從所屬單位取得的(de)收據、服務性發票的(de)真實性審計(jì)的(de)目的(de)是審計(jì)被審計(jì)單位有(yǒu)無利用(yòng)所屬單位出具票據的(de)便利條件(jiàn)，開(kāi)具虛假發票套取現金(jīn)的(de)情況。審計(jì)時應特别注意以下兩種票據的(de)真僞情況：一是大(dà)額整數發票；二是特殊時期大(dà)額發票。例如(rú)在節假日前後從所屬單位取得的(de)服務性發票等，這些發票極有(yǒu)可(kě)能(néng)是虛開(kāi)的(de)。例如(rú)：在對某單位年度預算執行(xíng)審計(jì)中發現，某年9月(yuè)25日，該單位在經費支出中以現金(jīn)支付其所屬二級單位印刷費56706.6元，後附其于當年10月(yuè)10日出具的(de)“湖北省武漢市服務業(yè)專用(yòng)發票”一張，發票号爲：NO.0005676，摘要爲“複印、打字費”，并附該單位各部門在該二級單位的(de)複印、打字的(de)工(gōng)作量。10月(yuè)10日出具的(de)發票，主管部門爲什(shén)麽在9月(yuè)份入賬？我們對該發票的(de)真實性産生了懷疑。于是對該二級單位的(de)有(yǒu)關賬務進行(xíng)了核對，發現該二級單位未收到(dào)這筆(bǐ)複印費、打字費，繼而調閱了其發票存根，發票号爲：NO.0005676 的(de)“湖北省武漢市服務業(yè)專用(yòng)發票”存根聯，記賬聯爲當年10月(yuè)16日收取某單位裝飾公司“複印費”，金(jīn)額2元。經查該二級單位10月(yuè)份有(yǒu)關賬務，在該二級單位出具給主管部門的(de)發票中發現當月(yuè)其發放(fàng)全局196人(rén)過節費每人(rén)600元，共117600元，但(dàn)在經營支出中僅列支60893.4元，兩者差額正是56706.6元。原來當年中秋節該單位發放(fàng)節日補助每人(rén)600元，其中在二級單位列支60893.4元，其餘56706.6元取現，在賬外發放(fàng)。

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來源：微審計(jì)