必須學習(xí)！政府會(huì)計(jì)準則1号解釋印發！

關于印發《政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度解釋第1号》的(de)通知

财會(huì)〔2019〕13号

黨中央有(yǒu)關部門,國務院各部委、各直屬機構,全國人(rén)大(dà)常委會(huì)辦公廳,全國政協辦公廳,高(gāo)法院,高(gāo)檢院,各民(mín)主黨派中央,有(yǒu)關人(rén)民(mín)團體,各省、自治區、直轄市、計(jì)劃單列市财政廳(局),新疆生産建設兵團财政局:

爲了進一步健全和(hé)完善政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度,确保政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度有(yǒu)效實施,根據《政府會(huì)計(jì)準則——基本準則》(财政部令第78号),我們制(zhì)定了《政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度解釋第1号》,現予印發,請遵照(zhào)執行(xíng)。

執行(xíng)中有(yǒu)何問題,請及時反饋我部。

财政部

　　2019年7月(yuè)16日

附件(jiàn)：

一、關于企業(yè)集團中的(de)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制(zhì)度執行(xíng)問題

企業(yè)集團中納入部門預算編報範圍的(de)事業(yè)單位（不含執行(xíng)《軍工(gōng)科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制(zhì)度》的(de)事業(yè)單位，下同）應當按照(zhào)政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度進行(xíng)會(huì)計(jì)核算；企業(yè)集團中未納入部門預算編報範圍的(de)事業(yè)單位，可(kě)以不執行(xíng)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度——行(xíng)政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和(hé)報表》（以下稱《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》）中的(de)預算會(huì)計(jì)内容，隻執行(xíng)财務會(huì)計(jì)内容。

二、關于事業(yè)單位長期股權投資的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

（一）事業(yè)單位采用(yòng)權益法核算長期股權投資、且被投資單位編制(zhì)合并财務報表的(de)，在持有(yǒu)投資期間，應當以被投資單位合并财務報表中歸屬于母公司的(de)淨利潤和(hé)其他(tā)所有(yǒu)者權益變動爲基礎，計(jì)算确定應當調整長期股權投資賬面餘額的(de)金(jīn)額，并進行(xíng)相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

（二)事業(yè)單位以其持有(yǒu)的(de)科技成果取得的(de)長期股權投資，應當按照(zhào)評估價值加相(xiàng)關稅費作爲投資成本。事業(yè)單位按規定通過協議定價、在技術(shù)交易市場(chǎng)挂牌交易、拍(pāi)賣等方式确定價格的(de)，應當按照(zhào)以上(shàng)方式确定的(de)價格加相(xiàng)關稅費作爲投資成本。

（三）事業(yè)單位處置以科技成果轉化形成的(de)長期股權投資，按規定所取得的(de)收入全部留歸本單位的(de)，應當按照(zhào)實際取得的(de)價款，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按照(zhào)被處置長期股權投資的(de)賬面餘額，貸記“長期股權投資”科目，按照(zhào)尚未領取的(de)現金(jīn)股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照(zhào)發生的(de)相(xiàng)關稅費等支出，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，按照(zhào)借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，在預算會(huì)計(jì)中，按照(zhào)實際取得的(de)價款，借記“資金(jīn)結存——貨币資金(jīn)”科目，按照(zhào)處置時确認的(de)投資收益金(jīn)額，貸記“投資預算收益”科目，按照(zhào)貸方差額，貸記“其他(tā)預算收入”科目。

（四）權益法下，事業(yè)單位處置以現金(jīn)以外的(de)其他(tā)資産取得的(de)（不含科技成果轉化形成的(de)）長期股權投資時，按規定将取得的(de)投資收益（此處的(de)投資收益，是指長期股權投資處置價款扣除長期股權投資成本和(hé)相(xiàng)關稅費後的(de)差額）納入本單位預算管理(lǐ)的(de)，分(fēn)别以下兩種情況處理(lǐ)：

1.長期股權投資的(de)賬面餘額大(dà)于其投資成本的(de)，應當按照(zhào)被處置長期股權投資的(de)成本，借記“資産處置費用(yòng)”科目，貸記“長期股權投資——成本”科目；同時，按照(zhào)實際取得的(de)價款，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按照(zhào)尚未領取的(de)現金(jīn)股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照(zhào)發生的(de)相(xiàng)關稅費等支出，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，按照(zhào)長期股權投資的(de)賬面餘額減去其投資成本的(de)差額，貸記“長期股權投資——損益調整、其他(tā)權益變動”科目（以上(shàng)明(míng)細科目爲貸方餘額的(de)，借記相(xiàng)關明(míng)細科目），按照(zhào)實際取得的(de)價款與被處置長期股權投資賬面餘額、應收股利賬面餘額和(hé)相(xiàng)關稅費支出合計(jì)數的(de)差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照(zhào)貸方差額，貸記“應繳财政款”科目。預算會(huì)計(jì)的(de)賬務處理(lǐ)按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》進行(xíng)。

這種情況下的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄舉例如(rú)下：

2.長期股權投資的(de)賬面餘額小(xiǎo)于或等于其投資成本的(de)，應當按照(zhào)被處置長期股權投資的(de)賬面餘額，借記“資産處置費用(yòng)”科目，按照(zhào)長期股權投資各明(míng)細科目的(de)餘額，貸記“長期股權投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權投資——損益調整、其他(tā)權益變動”科目；同時，按照(zhào)實際取得的(de)價款，借記“銀行(xíng)存款”等科目，按照(zhào)尚未領取的(de)現金(jīn)股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照(zhào)發生的(de)相(xiàng)關稅費等支出，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，按照(zhào)實際取得的(de)價款大(dà)于被處置長期股權投資成本、應收股利賬面餘額和(hé)相(xiàng)關稅費支出合計(jì)數的(de)差額，貸記“投資收益”科目，按照(zhào)貸方差額，貸記“應繳财政款”科目。預算會(huì)計(jì)的(de)賬務處理(lǐ)按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》進行(xíng)。

這種情況下的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄舉例如(rú)下：

（五）事業(yè)單位按規定應将長期股權投資持有(yǒu)期間取得的(de)投資淨收益，以及以現金(jīn)取得的(de)長期股權投資處置時取得的(de)淨收入（處置價款扣除投資本金(jīn)和(hé)相(xiàng)關稅費後的(de)淨額）上(shàng)繳本級财政并納入一般公共預算管理(lǐ)的(de)，在應收或收到(dào)上(shàng)述有(yǒu)關款項時不确認投資收益，應通過“應繳财政款”科目核算。

三、關于單位年末暫收暫付非财政資金(jīn)的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

單位對于納入本年度部門預算管理(lǐ)的(de)現金(jīn)收支業(yè)務，在采用(yòng)财務會(huì)計(jì)核算的(de)同時應當及時進行(xíng)預算會(huì)計(jì)核算。年末結賬前，單位應當對暫收暫付款項進行(xíng)全面清理(lǐ)，并對于納入本年度部門預算管理(lǐ)的(de)暫收暫付款項進行(xíng)預算會(huì)計(jì)處理(lǐ)，确認相(xiàng)關預算收支，确保預算會(huì)計(jì)信息能(néng)夠完整反映本年度部門預算收支執行(xíng)情況。

（一）對于納入本年度部門預算管理(lǐ)的(de)暫付款項，按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》規定，單位在支付款項時可(kě)不做預算會(huì)計(jì)處理(lǐ)，待結算或報銷時，按照(zhào)結算或報銷的(de)金(jīn)額，借記相(xiàng)關預算支出科目，貸記“資金(jīn)結存”科目。但(dàn)是，在年末結賬前，對于尚未結算或報銷的(de)暫付款項，單位應當按照(zhào)暫付的(de)金(jīn)額，借記相(xiàng)關預算支出科目，貸記“資金(jīn)結存”科目。以後年度，實際結算或報銷金(jīn)額與已計(jì)入預算支出的(de)金(jīn)額不一緻的(de)，單位應當通過相(xiàng)關預算結轉結餘科目“年初餘額調整”明(míng)細科目進行(xíng)處理(lǐ)。

（二）對于應當納入下一年度部門預算管理(lǐ)的(de)暫收款項，單位在收到(dào)款項時，借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“其他(tā)應付款”科目；本年度不做預算會(huì)計(jì)處理(lǐ)。待下一年初，單位應當按照(zhào)上(shàng)年暫收的(de)款項金(jīn)額，借記“其他(tā)應付款”科目，貸記有(yǒu)關收入科目；同時在預算會(huì)計(jì)中，按照(zhào)暫收款項的(de)金(jīn)額，借記“資金(jīn)結存”科目，貸記有(yǒu)關預算收入科目。

對于應當納入下一年度部門預算管理(lǐ)的(de)暫付款項，單位在付出款項時，借記“其他(tā)應收款”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，本年度不做預算會(huì)計(jì)處理(lǐ)。待下一年實際結算或報銷時，單位應當按照(zhào)實際結算或報銷的(de)金(jīn)額，借記有(yǒu)關費用(yòng)科目，按照(zhào)之前暫付的(de)款項金(jīn)額，貸記“其他(tā)應收款”科目，按照(zhào)退回或補付的(de)金(jīn)額，借記或貸記“銀行(xíng)存款”等科目;同時，在預算會(huì)計(jì)中，按照(zhào)實際結算或報銷的(de)金(jīn)額，借記有(yǒu)關支出科目，貸記“資金(jīn)結存”科目。下一年度内尚未結算或報銷的(de)，按照(zhào)上(shàng)述（一）中的(de)規定處理(lǐ)。

（三）對于不納入部門預算管理(lǐ)的(de)暫收暫付款項（如(rú)應上(shàng)繳、應轉撥或應退回的(de)資金(jīn)），單位應當按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》規定，僅作财務會(huì)計(jì)處理(lǐ)，不做預算會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

四、關于由有(yǒu)關部門統一管理(lǐ)，但(dàn)由其他(tā)部門占有(yǒu)、使用(yòng)的(de)固定資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

按規定由本級政府機關事務管理(lǐ)等部門統一管理(lǐ)（如(rú)僅持有(yǒu)資産的(de)産權證等），但(dàn)具體由其他(tā)部門占有(yǒu)、使用(yòng)的(de)固定資産，應當由占有(yǒu)、使用(yòng)該資産的(de)部門作爲會(huì)計(jì)确認主體，對該資産進行(xíng)會(huì)計(jì)核算。

2019年1月(yuè)1日前相(xiàng)關部門未按照(zhào)上(shàng)述規定對某項固定資産進行(xíng)會(huì)計(jì)核算的(de)，在新舊會(huì)計(jì)制(zhì)度轉換時，按照(zhào)以下規定處理(lǐ)：

（一）該項固定資産已經在其統一管理(lǐ)的(de)部門入賬的(de)，負責資産統一管理(lǐ)的(de)部門應當按照(zhào)該項固定資産已經計(jì)提的(de)折舊金(jīn)額（按照(zhào)原制(zhì)度已經計(jì)提折舊的(de)），借記新賬的(de)“固定資産累計(jì)折舊”科目，按照(zhào)該項固定資産的(de)賬面餘額，貸記新賬的(de)“固定資産”科目，按其差額，借記新賬的(de)“累計(jì)盈餘”科目；占有(yǒu)、使用(yòng)該資産的(de)部門應當按照(zhào)該項固定資産在統一管理(lǐ)部門記錄的(de)賬面餘額，借記新賬的(de)“固定資産”科目，按照(zhào)該項資産在統一管理(lǐ)部門已經計(jì)提的(de)折舊金(jīn)額（按照(zhào)原制(zhì)度已經計(jì)提折舊的(de)），貸記新賬的(de)“固定資産累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記新賬的(de)“累計(jì)盈餘”科目。

（二）該項固定資産尚未登記入賬的(de)，應當由占有(yǒu)、使用(yòng)該項資産的(de)部門按照(zhào)盤盈資産進行(xíng)處理(lǐ)，具體賬務處理(lǐ)參照(zhào)财政部已經印發的(de)相(xiàng)關銜接規定執行(xíng)。

在按照(zhào)上(shàng)述規定進行(xíng)新舊制(zhì)度銜接時，相(xiàng)關會(huì)計(jì)主體的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)應當協調一緻，确保資産确認不重複、不遺漏。在新舊制(zhì)度銜接中，如(rú)涉及資産産權變更或實物(wù)資産劃撥等事項，相(xiàng)關會(huì)計(jì)主體應當按照(zhào)資産管理(lǐ)有(yǒu)關規定辦理(lǐ)。

多個(gè)部門共同占用(yòng)、使用(yòng)同一項固定資産，且該項固定資産由本級政府機關事務管理(lǐ)等部門統一管理(lǐ)并負責後續維護、改造的(de)，由本級政府機關事務管理(lǐ)等部門作爲确認主體，對該項固定資産進行(xíng)會(huì)計(jì)核算。

同一部門内部所屬單位共同占有(yǒu)、使用(yòng)同一項固定資産，或者所屬事業(yè)單位占有(yǒu)、使用(yòng)部門本級擁有(yǒu)産權的(de)固定資産的(de)，按照(zhào)本部門規定對固定資産進行(xíng)會(huì)計(jì)核算。

五、關于單位無償調入資産的(de)賬務處理(lǐ)

按照(zhào)相(xiàng)關政府會(huì)計(jì)準則規定，單位（調入方）接受其他(tā)政府會(huì)計(jì)主體無償調入的(de)固定資産、無形資産、公共基礎設施等資産，其成本按照(zhào)調出方的(de)賬面價值加上(shàng)相(xiàng)關稅費确定。但(dàn)是，無償調入資産在調出方的(de)賬面價值爲零（即已經按制(zhì)度規定提足折舊）或者賬面餘額爲名義金(jīn)額的(de)，單位（調入方）應當将調入過程中其承擔的(de)相(xiàng)關稅費計(jì)入當期費用(yòng)，不計(jì)入調入資産的(de)初始入賬成本。

無償調入資産在調出方的(de)賬面價值爲零的(de)，單位（調入方）在進行(xíng)财務會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，應當按照(zhào)該項資産在調出方的(de)賬面餘額，借記“固定資産”“無形資産”等科目，按照(zhào)該項資産在調出方已經計(jì)提的(de)折舊或攤銷金(jīn)額（與資産賬面餘額相(xiàng)等），貸記“固定資産累計(jì)折舊”“無形資産累計(jì)攤銷”等科目；按照(zhào)支付的(de)相(xiàng)關稅費，借記“其他(tā)費用(yòng)”科目，貸記“零餘額賬戶用(yòng)款額度”“銀行(xíng)存款”等科目。同時，在預算會(huì)計(jì)中按照(zhào)支付的(de)相(xiàng)關稅費，借記“其他(tā)支出”科目，貸記“資金(jīn)結存”科目。

無償調入資産在調出方的(de)賬面餘額爲名義金(jīn)額的(de)，單位（調入方）在進行(xíng)财務會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，應當按照(zhào)名義金(jīn)額，借記“固定資産”“無形資産”等科目，貸記“無償調撥淨資産”科目；按照(zhào)支付的(de)相(xiàng)關稅費，借記“其他(tā)費用(yòng)”科目，貸記“零餘額賬戶用(yòng)款額度”“銀行(xíng)存款”等科目。同時，在預算會(huì)計(jì)中按照(zhào)支付的(de)相(xiàng)關稅費，借記“其他(tā)支出”科目，貸記“資金(jīn)結存”科目。

六、關于“業(yè)務活動費用(yòng)”和(hé)“單位管理(lǐ)費用(yòng)”科目的(de)核算範圍

按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》規定，“業(yè)務活動費用(yòng)”科目核算單位爲實現其職能(néng)目标、依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發生的(de)各項費用(yòng)。“單位管理(lǐ)費用(yòng)”科目核算事業(yè)單位本級行(xíng)政及後勤管理(lǐ)部門開(kāi)展管理(lǐ)活動發生的(de)各項費用(yòng)，包括單位行(xíng)政及後勤管理(lǐ)部門發生的(de)人(rén)員經費、公用(yòng)經費、資産折舊（攤銷）等費用(yòng)，以及由單位統一負擔的(de)離(lí)退休人(rén)員經費、工(gōng)會(huì)經費、訴訟費、中介費等。

按照(zhào)上(shàng)述規定，行(xíng)政單位不使用(yòng)“單位管理(lǐ)費用(yòng)”科目，其爲實現其職能(néng)目标、依法履職發生的(de)各項費用(yòng)均計(jì)入“業(yè)務活動費用(yòng)”科目。事業(yè)單位應當同時使用(yòng)“業(yè)務活動費用(yòng)”和(hé)“單位管理(lǐ)費用(yòng)”科目，其業(yè)務部門開(kāi)展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發生的(de)各項費用(yòng)計(jì)入“業(yè)務活動費用(yòng)”科目，其本級行(xíng)政及後勤管理(lǐ)部門發生的(de)各項費用(yòng)以及由單位統一負擔的(de)費用(yòng)計(jì)入“單位管理(lǐ)費用(yòng)”科目。

事業(yè)單位應當按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》的(de)規定，結合本單位實際，确定本單位業(yè)務活動費用(yòng)和(hé)單位管理(lǐ)費用(yòng)劃分(fēn)的(de)具體會(huì)計(jì)政策。

七、關于“保障性住房”科目的(de)核算範圍

《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》中規定的(de)“保障性住房”科目，核算單位爲滿足社會(huì)公共需要而控制(zhì)的(de)保障性住房的(de)原值。此處的(de)保障性住房，主要指地(dì)方政府住房保障主管部門持有(yǒu)全部或部分(fēn)産權份額、納入城鎮住房保障規劃和(hé)年度計(jì)劃、向符合條件(jiàn)的(de)保障對象提供的(de)住房。

八、關于第三方支付平台賬戶資金(jīn)的(de)會(huì)計(jì)科目适用(yòng)問題

單位通過支付寶、微信等方式取得相(xiàng)關收入的(de)，對于尚未轉入銀行(xíng)存款的(de)支付寶、微信收付款等第三方支付平台賬戶的(de)餘額，應當通過“其他(tā)貨币資金(jīn)”科目核算。

九、關于有(yǒu)關往來科目和(hé)收入、費用(yòng)科目明(míng)細信息的(de)披露

單位在按照(zhào)債務人(rén)（債權人(rén)）對應收款項（應付款項）進行(xíng)明(míng)細核算的(de)基礎上(shàng)，應當在财務報表附注中按照(zhào)債務人(rén)（債權人(rén)）分(fēn)類對應收款項（應付款項）進行(xíng)披露。債務人(rén)（債權人(rén)）類别主要分(fēn)爲本部門内部單位（指納入單位所屬部門财務報告合并範圍的(de)單位，下同）、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和(hé)其他(tā)單位。

單位在按照(zhào)收入來源（支付對象）對有(yǒu)關收入科目（費用(yòng)科目）進行(xíng)明(míng)細核算的(de)基礎上(shàng)，應當在财務報表附注中按照(zhào)收入來源（支付對象）分(fēn)類對有(yǒu)關收入（費用(yòng)）進行(xíng)披露。收入來源（支付對象）主要分(fēn)爲本部門内部單位、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和(hé)其他(tā)單位。

單位按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》中财務報表附注所列格式分(fēn)類對應收款項、應付款項、有(yǒu)關收入和(hé)費用(yòng)進行(xíng)具體披露時，應當遵循重要性原則。單位對重要性的(de)判斷，應當依據《政府會(huì)計(jì)準則第9号——财務報表編制(zhì)和(hé)列報》，并考慮滿足編制(zhì)合并财務報表的(de)信息需要，即相(xiàng)關合并主體能(néng)夠基于單位所披露的(de)信息，抵銷合并主體與被合并主體之間、被合并主體相(xiàng)互之間發生的(de)債權債務、收入費用(yòng)等内部業(yè)務或事項對财務報表的(de)影響。

十、關于單位售房款的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

中央級行(xíng)政事業(yè)單位應當自2019年1月(yuè)1日起，将歸屬于本單位的(de)售房款及其利息收入納入部門預算管理(lǐ)，并按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》統一進行(xíng)會(huì)計(jì)核算。收到(dào)售房款項（售房收入扣除按标準計(jì)提的(de)住宅專項維修資金(jīn)）及其利息收入時，借記“銀行(xíng)存款”科目，貸記“其他(tā)收入”科目；同時在預算會(huì)計(jì)中借記“資金(jīn)結存”科目，貸記“其他(tā)預算收入”科目。按規定使用(yòng)售房款發放(fàng)購(gòu)房補貼的(de)，計(jì)提購(gòu)房補貼費用(yòng)時，借記“業(yè)務活動費用(yòng)”“單位管理(lǐ)費用(yòng)”等科目，貸記“應付職工(gōng)薪酬”科目的(de)相(xiàng)關明(míng)細科目；發放(fàng)購(gòu)房補貼時，借記“應付職工(gōng)薪酬”科目的(de)相(xiàng)關明(míng)細科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目，同時在預算會(huì)計(jì)中借記“行(xíng)政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金(jīn)結存”科目。

新舊會(huì)計(jì)制(zhì)度轉換時，中央級行(xíng)政單位和(hé)中央級事業(yè)單位應當分(fēn)别進行(xíng)如(rú)下會(huì)計(jì)處理(lǐ)：

（一）行(xíng)政單位在原賬中将售房款作爲負債（其他(tā)應付款或長期應付款等）核算的(de)，應當将有(yǒu)關負債科目的(de)相(xiàng)關明(míng)細科目餘額，轉入新賬财務會(huì)計(jì)中的(de)“累計(jì)盈餘”科目；同時，按照(zhào)相(xiàng)同金(jīn)額在新賬預算會(huì)計(jì)中借記“資金(jīn)結存”科目，貸記“非财政撥款結轉”相(xiàng)關明(míng)細科目。

行(xíng)政單位原對售房款單獨建賬、單獨核算（即未将售房款資金(jīn)納入“大(dà)賬”核算）的(de)，應當将售房款資金(jīn)統一納入“大(dà)賬”核算，按照(zhào)有(yǒu)關賬套（或台賬）核算的(de)售房款餘額，在新賬财務會(huì)計(jì)中借記“銀行(xíng)存款”等科目，貸記“累計(jì)盈餘”科目；同時，按照(zhào)相(xiàng)同金(jīn)額在新賬預算會(huì)計(jì)中借記“資金(jīn)結存”科目，貸記“非财政撥款結轉”相(xiàng)關明(míng)細科目。

（二）事業(yè)單位在原賬中将售房款記入“專用(yòng)基金(jīn)”科目的(de)，應當将“專用(yòng)基金(jīn)”科目相(xiàng)關明(míng)細科目的(de)餘額，轉入新賬财務會(huì)計(jì)中的(de)“累計(jì)盈餘”科目；同時，按照(zhào)相(xiàng)同金(jīn)額在新賬預算會(huì)計(jì)中借記“資金(jīn)結存”科目，貸記“非财政撥款結轉”相(xiàng)關明(míng)細科目。

尚未将單位售房款納入财政統籌使用(yòng)的(de)省級及以下行(xíng)政事業(yè)單位，應當比照(zhào)本解釋中有(yǒu)關中央級行(xíng)政事業(yè)單位售房款的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定執行(xíng)。

十一、關于單位集中管理(lǐ)的(de)住宅專項維修資金(jīn)的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

單位對于其集中管理(lǐ)的(de)住宅專項維修資金(jīn)，屬于按規定從本單位售房收入中提取的(de)，應當比照(zhào)本解釋中有(yǒu)關單位售房款的(de)規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)；屬于本單位職工(gōng)個(gè)人(rén)繳存的(de)，應當作爲受托代理(lǐ)業(yè)務，按照(zhào)《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度》的(de)規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

專門從事住宅專項維修資金(jīn)管理(lǐ)的(de)單位所管理(lǐ)的(de)住宅專項維修資金(jīn)的(de)會(huì)計(jì)核算，由财政部另行(xíng)規定。

十二、本解釋自2019年1月(yuè)1日起施行(xíng)。