财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2019-07-15 08:48:31
房地(dì)産行(xíng)業(yè)具有(yǒu)開(kāi)發周期長、業(yè)務複雜等特點，因而涉及稅務處理(lǐ)方面的(de)難點問題也(yě)很多。在本文(wén)中，筆(bǐ)者選取了諸如(rú)房地(dì)産企業(yè)土(tǔ)地(dì)購(gòu)置環節涉及的(de)契稅問題，轉讓未開(kāi)發土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權涉及的(de)印花稅問題，城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅繳納問題，新個(gè)稅法實施後房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)向職工(gōng)以内部價格售房的(de)個(gè)人(rén)所得稅問題，以及房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)将閑餘資金(jīn)投資理(lǐ)财取得理(lǐ)财産品收益的(de)增值稅處理(lǐ)等實務中典型的(de)10個(gè)問題做剖析，希望能(néng)夠對各位财務朋友(yǒu)們有(yǒu)所幫助，不當之處懇請批評指正。
某房地(dì)産企業(yè)2019年3月(yuè)以協議方式取得一塊國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，向國土(tǔ)局支付土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)5億元，又(yòu)向原住戶支付安置補助費2億元，支付地(dì)上(shàng)附著(zhe)物(wù)補償費0.5億元，支付市政建設配套費1億元。那麽，該房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權應當如(rú)何繳納契稅呢？假設該地(dì)區契稅稅率爲4%。
根據《财政部、國家稅務總局關于國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓等有(yǒu)關契稅問題的(de)通知》（财稅[2004]134号）第一條第（一）項規定：
以協議方式出讓的(de)，其契稅計(jì)稅價格爲成交價格。成交價格包括土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)、土(tǔ)地(dì)補償費、安置補助費、地(dì)上(shàng)附著(zhe)物(wù)和(hé)青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的(de)貨币、實物(wù)、無形資産及其他(tā)經濟利益。
沒有(yǒu)成交價格或者成交價格明(míng)顯偏低的(de)，征收機關可(kě)依次按下列兩種方式确定：
1、評估價格：由政府批準設立的(de)房地(dì)産評估機構根據相(xiàng)同地(dì)段、同類房地(dì)産進行(xíng)綜合評定，并經當地(dì)稅務機關确認的(de)價格。
2、土(tǔ)地(dì)基準地(dì)價：由縣以上(shàng)人(rén)民(mín)政府公示的(de)土(tǔ)地(dì)基準地(dì)價。
因此，該公司應繳納契稅（5億+2億+0.5億+1億）*4%=3400萬元。
2019年3月(yuè)，某房地(dì)産企業(yè)通過競價方式取得一塊國土(tǔ)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，競價的(de)成交價格爲5億元，支付市政建設配套費1億元。在對該地(dì)塊上(shàng)原住戶拆遷補償問題上(shàng)，競價條件(jiàn)約定，房地(dì)産企業(yè)将來要用(yòng)2萬平方米的(de)房屋補償給原居民(mín)。按補充協議約定，拆一還一需要現金(jīn)補償的(de)，每平方米補償現金(jīn)1萬元；不要現金(jīn)用(yòng)房屋面積補償的(de)，按拆一還一等面積補償。因此每平方米房屋約等于現金(jīn)1萬元，結果原居民(mín)選擇補償房屋，因此補償給原居民(mín)的(de)2萬平方米合計(jì)等價現金(jīn)2億元。假設當地(dì)政府規定契稅稅率爲4%，那麽，在本案例中該房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)該如(rú)何繳納契稅？
根據《财政部、國家稅務總局關于國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓等有(yǒu)關契稅問題的(de)通知》（财稅[2004]134号）第一條第（二）項規定：
以競價方式出讓的(de)，其契稅計(jì)稅價格，一般應确定爲競價的(de)成交價格，土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)、市政建設配套費以及各種補償費用(yòng)應包括在内。
因此，該房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)支付的(de)競價成交價格5億元，支付的(de)市政建設配套費1億元，以及以房屋支付拆遷補償發生的(de)支出2億元均應計(jì)入契稅計(jì)稅價格。
應繳納的(de)契稅=（5億+1億+2億）*4%
=3200萬元
甲公司2016年7月(yuè)以行(xíng)政劃撥方式取得一塊國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，2018年12月(yuè)甲公司轉型爲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)。2019年4月(yuè)，經當地(dì)政府批準，甲公司取得的(de)該地(dì)塊由原先的(de)行(xíng)政劃撥方式改爲出讓方式。甲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)以出讓方式取得該地(dì)塊土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權時按政府規定補繳了土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)7億元，支付其他(tā)相(xiàng)關的(de)出讓費用(yòng)3.5億元。
假設當地(dì)政府規定契稅稅率爲3%，那麽，在本案例中該房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)該如(rú)何繳納契稅？
根據《财政部、國家稅務總局關于國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓等有(yǒu)關契稅問題的(de)通知》（财稅[2004]134号）第二條規定：
先以劃撥方式取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，後經批準改爲出讓方式取得該土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權的(de)，應依法繳納契稅，其計(jì)稅依據爲應補繳的(de)土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)和(hé)其他(tā)出讓費用(yòng)。
因此，甲房地(dì)産企業(yè)應繳納契稅=（7億+3.5億）*3%=3150萬元。
2018年4月(yuè)，某房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)爲了響應當地(dì)政府舊城改造号召，購(gòu)買一塊原工(gōng)業(yè)企業(yè)土(tǔ)地(dì)并拟将在該地(dì)塊開(kāi)發建造商品房。該公司通過競價方式支付5億元，因爲該公司獲得土(tǔ)地(dì)的(de)性質爲工(gōng)業(yè)用(yòng)地(dì)，要想開(kāi)發商品房必須改變土(tǔ)地(dì)性質，2019年4月(yuè)該房地(dì)産企業(yè)經政府批準，按國土(tǔ)局要求補繳改變土(tǔ)地(dì)用(yòng)途的(de)土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)1億元，補繳政府的(de)其他(tā)費用(yòng)0.3億元。該房地(dì)産企業(yè)在競價過程中向國土(tǔ)局支付的(de)5億元已經繳納的(de)3%合計(jì)1500萬元的(de)契稅。那麽，因改變用(yòng)途補繳的(de)出讓金(jīn)1億元以及補繳的(de)其他(tā)費用(yòng)0.3億元是否還要繳納契稅？
根據《國家稅務總局關于改變國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓方式征收契稅的(de)批複》（國稅函[2008]662号）文(wén)件(jiàn)規定：
對土(tǔ)地(dì)改變用(yòng)途需補繳的(de)契稅進行(xíng)了明(míng)确：“對納稅人(rén)因改變土(tǔ)地(dì)用(yòng)途而簽訂土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓合同變更協議或者重新簽訂土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓合同的(de)，應征收契稅。計(jì)稅依據爲因改變土(tǔ)地(dì)用(yòng)途應補繳的(de)土(tǔ)地(dì)收益金(jīn)及應補繳政府的(de)其他(tā)費用(yòng)。”
因此，應補繳的(de)契稅=（1億+0.3億）*3%=0.039億元。
某房地(dì)産企業(yè)2019年3月(yuè)5日通過競價方式獲得一塊土(tǔ)地(dì)，出讓金(jīn)8億元。當地(dì)政府土(tǔ)地(dì)起拍(pāi)價4億元，目标價6億元，實際競價當天最終競價爲8億元，當地(dì)政府決定向競價成功企業(yè)财政返利2億元。那麽，該房地(dì)産企業(yè)取得此塊土(tǔ)地(dì)該如(rú)何計(jì)算繳納契稅呢？假定該地(dì)契稅稅率爲3%。
根據《關于免征土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)出讓國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權征收契稅的(de)批複》（國稅函[2005]436号）文(wén)件(jiàn)規定：
根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國契稅暫行(xíng)條例》及其細則的(de)有(yǒu)關規定，對承受國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所應支付的(de)土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)，要計(jì)征契稅。不得因減免土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)，而減免契稅。
因此，該房地(dì)産企業(yè)獲得政府土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)返利2億元不能(néng)作爲計(jì)算契稅的(de)減免優惠，最終繳納契稅=8億元*3%=0.24億元。
甲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)2019年3月(yuè)通過競拍(pāi)方式取得一塊國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，金(jīn)額5億元，簽訂土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓合同後，甲公司全額繳納了印花稅。4月(yuè)，因集團公司戰略調整将尚未開(kāi)發的(de)該地(dì)塊又(yòu)以5.5億元的(de)價格企業(yè)轉讓給乙房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)。那麽甲公司轉讓未開(kāi)發的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權時，是否需要繳納印花稅？若繳納印花稅可(kě)以在計(jì)算土(tǔ)地(dì)增值稅時扣除嗎？
根據《财政部國家稅務總局關于印花稅若幹政策的(de)通知》(财稅〔2006〕162号)的(de)規定，對土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓合同、土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權轉讓合同按産權轉移書(shū)據征收印花稅。因此，甲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)将尚未開(kāi)發的(de)土(tǔ)地(dì)轉讓給乙房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)需要按5.5億元爲計(jì)稅價格繳納印花稅。
根據《國家稅務總局關于印發<土地增值税宣传提纲>的(de)通知》（國稅函發[1995]110号）第六條第（一）項規定，對取得土(tǔ)地(dì)或房地(dì)産使用(yòng)權後，未進行(xíng)開(kāi)發即轉讓的(de)，計(jì)算其增值額時，隻允許扣除取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權時支付的(de)地(dì)價款，交納的(de)有(yǒu)關費用(yòng)，以及在轉讓環節繳納的(de)稅金(jīn)。這樣規定，其目的(de)主要是抑制(zhì)“炒”買“炒”賣地(dì)皮的(de)行(xíng)爲。因此，該房地(dì)産開(kāi)發公司未開(kāi)發即轉讓的(de)土(tǔ)地(dì)涉及的(de)印花稅可(kě)以在計(jì)算土(tǔ)地(dì)增值稅時扣除。
2019年3月(yuè)，甲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)與當地(dì)政府簽訂土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓合同，合同約定，在甲公司繳納土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)後，當地(dì)政府将于5月(yuè)交付該地(dì)塊。那麽，甲房地(dì)産企業(yè)将從何時起繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅？若土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權出讓合同沒有(yǒu)明(míng)确土(tǔ)地(dì)交付日期，那麽，甲公司将從何時起繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅？
根據《财政部、國家稅務總局關于對房産稅城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅有(yǒu)關政策的(de)通知》（财稅[2005]186号）關于有(yǒu)償取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅納稅義務時間問題的(de)規定：
以出讓或轉讓方式有(yǒu)償取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權的(de)，應由受讓方從合同約定交付土(tǔ)地(dì)的(de)次月(yuè)繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅；合同未約定交付土(tǔ)地(dì)使用(yòng)時間的(de)，由受讓方從合同簽訂的(de)次月(yuè)起繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。
因此，在實際操作中，确定房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅納稅起止期限爲：自取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權之日（政府批文(wén)或簽定合同之日）起，按已出售房屋（以合同簽訂爲準）所占的(de)土(tǔ)地(dì)面積進行(xíng)減除，直至将所有(yǒu)房産出售完畢。
甲公司是一家房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)，爲了從事樓盤項目開(kāi)發，該項目既占用(yòng)了以交付土(tǔ)地(dì)出讓金(jīn)取得國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權的(de)地(dì)塊，又(yòu)占用(yòng)了一小(xiǎo)塊集體所有(yǒu)建設用(yòng)地(dì)，但(dàn)該地(dì)塊未辦理(lǐ)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權流轉手續。那麽，針對甲公司所占用(yòng)的(de)集體所有(yǒu)建設用(yòng)地(dì)是否需要繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅呢？
根據《城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅暫行(xíng)條例》（國務院1988年第17号令）規定，凡在城市、縣城、建制(zhì)鎮、工(gōng)礦區範圍内使用(yòng)土(tǔ)地(dì)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)是城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅的(de)納稅義務人(rén)，應依照(zhào)條例的(de)規定繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。
根據《财政部、國家稅務總局關于集體土(tǔ)地(dì)城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅有(yǒu)關政策的(de)通知》（财稅〔2006〕56号）規定，自2006年5月(yuè)1日起，在城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅征稅範圍内實際使用(yòng)應稅集體所有(yǒu)建設用(yòng)地(dì)、但(dàn)未辦理(lǐ)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權流轉手續的(de)，由實際使用(yòng)集體土(tǔ)地(dì)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)按規定繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。
因此，土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅的(de)征收管理(lǐ)并不是隻針對國有(yǒu)土(tǔ)地(dì)而言，而是凡在城市、縣城、建制(zhì)鎮、工(gōng)礦區範圍内使用(yòng)土(tǔ)地(dì)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)均應繳納城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。
2019年1月(yuè)，某房地(dì)産公司爲實施對員工(gōng)的(de)激勵政策，決定面向公司内部員工(gōng)優惠銷售商品房一批，對于有(yǒu)5年以上(shàng)工(gōng)齡的(de)公司員工(gōng)，以正常銷售價格的(de)80%爲内部優惠價格。對于有(yǒu)5年以下工(gōng)齡的(de)公司員工(gōng)，以正常銷售價格的(de)90%爲内部優惠價格。對公司有(yǒu)突出貢獻的(de)員工(gōng)可(kě)享受按正常銷售價格的(de)60%爲内部優惠價格。假定該公司正常的(de)銷售價格爲8000/平方米，平均建造成本爲5500元/平方米。那麽，對員工(gōng)的(de)優惠價款是否需要計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅？
根據《财政部國家稅務總局關于單位低價向職工(gōng)售房有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》（财稅〔2007〕13号）文(wén)件(jiàn)規定：
1.根據住房制(zhì)度改革政策的(de)有(yǒu)關規定，國家機關、企事業(yè)單位及其他(tā)組織（以下簡稱單位）在住房制(zhì)度改革期間，按照(zhào)所在地(dì)縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府規定的(de)房改成本價格向職工(gōng)出售公有(yǒu)住房，職工(gōng)因支付的(de)房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場(chǎng)價格而取得的(de)差價收益，免征個(gè)人(rén)所得稅。
2.除第一條規定情形外，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國個(gè)人(rén)所得稅法》及其實施條例的(de)有(yǒu)關規定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價格出售住房給職工(gōng)，職工(gōng)因此而少(shǎo)支出的(de)差價部分(fēn)，屬于個(gè)人(rén)所得稅應稅所得，應按照(zhào)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目繳納個(gè)人(rén)所得稅。所稱差價部分(fēn)，是指職工(gōng)實際支付的(de)購(gòu)房價款低于該房屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額。
3.對職工(gōng)取得的(de)上(shàng)述應稅所得，比照(zhào)《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)等計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅方法問題的(de)通知》（國稅發〔2005〕9号）規定的(de)全年一次性獎金(jīn)的(de)征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅，即先将全部所得數額除以12，按其商數并根據個(gè)人(rén)所得稅法規定的(de)稅率表确定适用(yòng)的(de)稅率和(hé)速算扣除數，再根據全部所得數額、适用(yòng)的(de)稅率和(hé)速算扣除數，按照(zhào)稅法規定計(jì)算征稅。
根據《财政部稅務總局關于個(gè)人(rén)所得稅法修改後有(yǒu)關優惠政策銜接問題的(de)通知》（财稅〔2018〕164号）第一條、第六條規定：
居民(mín)個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)，符合《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)等計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅方法問題的(de)通知》（國稅發〔2005〕9号）規定的(de)，在2021年12月(yuè)31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金(jīn)收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)本通知所附按月(yuè)換算後的(de)綜合所得稅率表（以下簡稱月(yuè)度稅率表），确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。計(jì)算公式爲：
應納稅額＝全年一次性獎金(jīn)收入×适用(yòng)稅率－速算扣除數
居民(mín)個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)，也(yě)可(kě)以選擇并入當年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月(yuè)1日起，居民(mín)個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)，應并入當年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。
單位按低于購(gòu)置或建造成本價格出售住房給職工(gōng)，職工(gōng)因此而少(shǎo)支出的(de)差價部分(fēn)，符合《财政部國家稅務總局關于單位低價向職工(gōng)售房有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》（财稅〔2007〕13号）第二條規定的(de)，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)月(yuè)度稅率表确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。計(jì)算公式爲：
應納稅額＝職工(gōng)實際支付的(de)購(gòu)房價款低于該房屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額×适用(yòng)稅率－速算扣除數
根據以上(shàng)政策，該企業(yè)出售商品房給員工(gōng)，隻要内部促銷優惠價格不低于建造成本，就不用(yòng)繳納個(gè)人(rén)所得。
比如(rú)對對于有(yǒu)5年以上(shàng)工(gōng)齡的(de)公司員工(gōng)，以正常銷售價格的(de)80%爲内部優惠價格，即爲8000*80%=6400元/平方米，高(gāo)于建造成本5500元/平方米，因此不需要計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。
對于有(yǒu)5年以下工(gōng)齡的(de)公司員工(gōng)，以正常銷售價格的(de)90%爲内部優惠價格。
即爲8000*90%=7200元/平方米，高(gāo)于建造成本5500元/平方米，因此不需要計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。
對公司有(yǒu)突出貢獻的(de)員工(gōng)可(kě)享受按正常銷售價格的(de)60%爲内部優惠價格。
即爲8000*60%=4800元/平方米，低于建造成本5500元/平方米，因此需要計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。
對于特殊貢獻員工(gōng)來說，假定每套商品房面積爲100平方米，則銷售價款爲48萬，成本爲55萬元，職工(gōng)實際支付的(de)購(gòu)房價款低于該房屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額爲7萬元，即計(jì)稅基礎爲7萬元，7萬元除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)月(yuè)度稅率表确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。
甲房地(dì)産開(kāi)發企業(yè)從銀行(xíng)取得長期借款，爲了降低融資成本，甲地(dì)産公司将部分(fēn)借款投資了理(lǐ)财産品。2019年1月(yuè)15日，甲地(dì)産公司購(gòu)買天星1号銀行(xíng)理(lǐ)财産品1000萬元，投資期限140天，預期年化收益率4.61%。甲地(dì)産公司與銀行(xíng)簽訂的(de)天星1号銀行(xíng)理(lǐ)财産品投資協議規定，該型号的(de)理(lǐ)财産品爲非保本浮動收益性理(lǐ)财産品，投資到(dào)期後，銀行(xíng)不保證本金(jīn)和(hé)收益，風險等級水(shuǐ)平爲中等風險水(shuǐ)平。
2019年2月(yuè)1日，甲地(dì)産公司又(yòu)購(gòu)買該銀行(xíng)的(de)天星2号理(lǐ)财産品2000萬元，投資期限90天，預期年化收益率3.3%。甲地(dì)産公司與銀行(xíng)簽訂的(de)該型号銀行(xíng)理(lǐ)财産品投資協議規定，該型号的(de)理(lǐ)财産品爲保本浮動收益性理(lǐ)财産品，投資到(dào)期後，銀行(xíng)隻保證理(lǐ)财資金(jīn)本金(jīn)不保證理(lǐ)财收益，風險等級水(shuǐ)平爲無風險水(shuǐ)平。
甲地(dì)産公司将購(gòu)買的(de)上(shàng)述理(lǐ)财産品均持有(yǒu)至到(dào)期，并取得了銀行(xíng)支付的(de)預期年化收益。在增值稅處理(lǐ)方面，甲公司取得的(de)理(lǐ)财收益是否需要繳納增值稅？
根據《财政部國家稅務總局關于明(míng)确金(jīn)融房地(dì)産開(kāi)發教育輔助服務等增值稅政策的(de)通知》（财稅〔2016〕140号）第一條、第二條相(xiàng)關規定：
《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金(jīn)占用(yòng)費、補償金(jīn)”，是指合同中明(míng)确承諾到(dào)期本金(jīn)可(kě)全部收回的(de)投資收益。金(jīn)融商品持有(yǒu)期間（含到(dào)期）取得的(de)非保本的(de)上(shàng)述收益，不屬于利息或利息性質的(de)收入，不征收增值稅。
納稅人(rén)購(gòu)入基金(jīn)、信托、理(lǐ)财産品等各類資産管理(lǐ)産品持有(yǒu)至到(dào)期，不屬于《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号）第一條第（五）項第4點所稱的(de)金(jīn)融商品轉讓。
根據《财政部國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通知》（财稅〔2016〕36号）《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号）第一條第（五）項第1點相(xiàng)關規定：
“貸款，是指将資金(jīn)貸與他(tā)人(rén)使用(yòng)而取得利息收入的(de)業(yè)務活動。
各種占用(yòng)、拆借資金(jīn)取得的(de)收入，包括金(jīn)融商品持有(yǒu)期間（含到(dào)期）利息（保本收益、報酬、資金(jīn)占用(yòng)費、補償金(jīn)等）收入、信用(yòng)卡透支利息收入、買入返售金(jīn)融商品利息收入、融資融券收取的(de)利息收入，以及融資性售後回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的(de)利息及利息性質的(de)收入，按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。
融資性售後回租，是指承租方以融資爲目的(de)，将資産出售給從事融資性售後回租業(yè)務的(de)企業(yè)後，從事融資性售後回租業(yè)務的(de)企業(yè)将該資産出租給承租方的(de)業(yè)務活動。
以貨币資金(jīn)投資收取的(de)固定利潤或者保底利潤，按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。”
綜上(shàng)所述，甲地(dì)産公司購(gòu)買的(de)天星1号理(lǐ)财産品爲非保本浮動收益性理(lǐ)财産品，銀行(xíng)不保證本金(jīn)和(hé)收益。因此，甲公司取得的(de)該型号理(lǐ)财産品非保本收益，不屬于利息或利息性質的(de)收入，不征收增值稅。甲公司與投資的(de)天星2号理(lǐ)财産品爲保本浮動收益性理(lǐ)财産品，銀行(xíng)隻保證理(lǐ)财資金(jīn)本金(jīn)不保證理(lǐ)财收益，甲地(dì)産公司取得該型号理(lǐ)财産品收益爲保本收益應按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。
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