“低價中标、高(gāo)價索賠”的(de)審計(jì)對策

“低價中标、高(gāo)價索賠”是施工(gōng)單位的(de)常用(yòng)手法。

在此手法下，通過設計(jì)變更和(hé)工(gōng)程簽證是必走途徑。在審計(jì)實務中我們發現，部分(fēn)項目的(de)施工(gōng)單位爲了項目中标，采取降低投标報價中的(de)成本和(hé)利潤，中标後在施工(gōng)過程中通過設計(jì)變更和(hé)工(gōng)程簽證的(de)手法，對利潤低的(de)項目變更做法重新組價。建設項目的(de)設計(jì)變更和(hé)工(gōng)程簽證已成爲工(gōng)程投資審計(jì)的(de)高(gāo)風險點，對設計(jì)變更和(hé)工(gōng)程簽證的(de)審核直接關系到(dào)項目的(de)審計(jì)質量和(hé)審計(jì)風險。

一、設計(jì)變更中常見的(de)問題及審計(jì)對策

設計(jì)變更是指設計(jì)單位依據相(xiàng)關單位要求調整，或對原設計(jì)内容進行(xíng)修改、完善、優化。設計(jì)變更一般以圖紙(zhǐ)或設計(jì)變更通知單的(de)形式發出。其常見問題有(yǒu)：

1、變更情況不真實。建設單位、施工(gōng)單位與監理(lǐ)單位、設計(jì)單位共同串通采取虛假變更，套取高(gāo)額工(gōng)程款。虛假設計(jì)變更主要是對隐蔽工(gōng)程進行(xíng)虛假變更，如(rú)僞造房屋的(de)基礎超深、道路(lù)的(de)路(lù)基軟基換填等，在事後審計(jì)中很難進行(xíng)核實。

2、變更事項不必要。建設單位、施工(gōng)單位通過設計(jì)變更故意提高(gāo)建設标準，擴大(dà)建設規模，使得建設内容超出概算批複的(de)建設範圍。如(rú)某學校(xiào)教學樓建設工(gōng)程，概算僅批複教學樓主體部分(fēn)及周邊場(chǎng)地(dì)硬化，建設過程中變更設計(jì)，對運動場(chǎng)進行(xíng)改造，并對教學區和(hé)生活區的(de)地(dì)面全部進行(xíng)處理(lǐ)，遠遠超出概算批複的(de)建設範圍。又(yòu)如(rú)某工(gōng)程鋁合金(jīn)窗報價遠低于市場(chǎng)價，通過設計(jì)變更将鋁合金(jīn)窗全部變更爲塑鋼窗，從而重新組價獲取利潤。

3、變更程序不合規。設計(jì)變更不按規定程序辦理(lǐ)變更審批手續。如(rú)業(yè)主單位不向設計(jì)單位發出變更通知，僅以口頭形式通知，沒有(yǒu)洽商變更；部分(fēn)設計(jì)變更出具的(de)時間晚于具體施工(gōng)時間；變更單序号排列錯亂。如(rú)某市政項目，設計(jì)變更出具的(de)時間是7月(yuè)份，經核對施工(gōng)日志及監理(lǐ)日志，實際的(de)施工(gōng)時間是當年的(de)5月(yuè)份，存在先施工(gōng)後變更的(de)問題。

4、設計(jì)變更不嚴謹。部分(fēn)項目未進行(xíng)嚴格的(de)圖審，施工(gōng)過程中多次變更設計(jì)，導緻送審圖紙(zhǐ)與實際現場(chǎng)情況不一緻。

針對上(shàng)述問題，審計(jì)時應采取如(rú)下對策：

1、首先應當審核工(gōng)程變更審批手續是否完善。審查變更資料是否齊全，有(yǒu)無工(gōng)程變更批文(wén),工(gōng)程變更圖紙(zhǐ)及原設計(jì)圖紙(zhǐ)，監理(lǐ)單位、設計(jì)單位從設計(jì)變更的(de)技術(shù)、經濟等方面的(de)認可(kě)意見等。對工(gōng)程變更的(de)主要理(lǐ)由、變更内容，處理(lǐ)方式等要從整個(gè)項目全局的(de)角度審核，理(lǐ)清思路(lù)，抓住重點。

2、審查工(gōng)程變更是否合理(lǐ)。審計(jì)人(rén)員應根據施工(gōng)單位所提交的(de)變更申請充分(fēn)分(fēn)析變更的(de)理(lǐ)由，對比合同中對發包範圍的(de)規定以及相(xiàng)關内容，判定是否超出工(gōng)程範圍；審計(jì)時要重點分(fēn)析施工(gōng)合同的(de)價款調整的(de)約定形式及方法，是固定單價合同還是總價包幹合同，著(zhe)重審查工(gōng)程變更價款中是否存在應由施工(gōng)方方自己承擔的(de)工(gōng)程費用(yòng)。如(rú)果施工(gōng)單位提交的(de)變更申請根據合同約定應由施工(gōng)單位自己承擔，則此項變更的(de)不成立。

3、審核工(gōng)程變更是否真實。重點分(fēn)析工(gōng)程是否存在變更必要，變更事項能(néng)否與其他(tā)送審資料相(xiàng)互佐證，并要求建設單位提供施工(gōng)時的(de)影像資料。如(rú)房屋基礎超深，可(kě)要求建設單位提供當時現場(chǎng)的(de)開(kāi)挖照(zhào)片進行(xíng)比對。必要時應當聘請有(yǒu)資質的(de)第三方檢測機構對隐蔽工(gōng)程部分(fēn)進行(xíng)檢測，甄别變更事項是否屬實。

4、審查工(gōng)程變更單價、工(gōng)程量是否正确。審計(jì)時應審核設計(jì)變更價款是否按照(zhào)相(xiàng)關規定計(jì)算。一看是否高(gāo)套定額，如(rú)某工(gōng)程的(de)變更屬于挖管溝土(tǔ)方，而施工(gōng)單位套用(yòng)挖基坑定額緻使單價偏高(gāo)；二看是否有(yǒu)多套定額子目，如(rú)牆面貼瓷磚子目已含基層砂漿抹灰，不應再套牆面抹灰子目；三看是否按照(zhào)定額規定的(de)工(gōng)程量計(jì)算規則計(jì)算，是否與定額子目所包含的(de)工(gōng)作内容重複；四看工(gōng)程量是否與施工(gōng)圖、竣工(gōng)圖及現場(chǎng)情況一緻；五看材料調差是否按合同文(wén)件(jiàn)執行(xíng)；六看取費是否按合同約定取費。

二、工(gōng)程簽證中常見的(de)問題及審計(jì)對策

工(gōng)程簽證主要指施工(gōng)企業(yè)就施工(gōng)圖紙(zhǐ)、設計(jì)變更所确定的(de)工(gōng)程内容以外，施工(gōng)合同未含而實際又(yòu)發生費用(yòng)所辦理(lǐ)的(de)簽證。其常見問題有(yǒu)：

1、簽證事項不真實。有(yǒu)的(de)項目建設方代表缺乏造價控制(zhì)意識，對簽證工(gōng)作不負責任，未經核實随意簽證，造成簽證事項不真實。一是簽證内容與實際施工(gōng)情況不符從而導緻虛增金(jīn)額。施工(gōng)單位利用(yòng)隐蔽工(gōng)程難以核實的(de)特點，虛構工(gōng)程量及造價。如(rú)道路(lù)拓寬工(gōng)程，對施工(gōng)便道進行(xíng)了簽證，在審計(jì)過程中發現該項目是公路(lù)舊路(lù)加寬工(gōng)程，施工(gōng)時原有(yǒu)道路(lù)暢通，不須設置臨時施工(gōng)便道。二是對已包含在清單内的(de)工(gōng)作量重複簽證。如(rú)某房屋建築工(gōng)程，設計(jì)圖紙(zhǐ)中已包含2萬餘方土(tǔ)方，另簽證了4千餘方土(tǔ)方萬元，送審資料中沒有(yǒu)任何資料證明(míng)土(tǔ)方增加的(de)情況，經審計(jì)，該簽證土(tǔ)方量已包含在合同土(tǔ)方量以内。

2、簽證記錄不準确。一是簽證量大(dà)于施工(gōng)量，如(rú)某綠(lǜ)化工(gōng)程，虛報綠(lǜ)化提升改造面積，将原有(yǒu)綠(lǜ)化面積也(yě)作爲施工(gōng)内容列入簽證中。二是簽證計(jì)量方法不正确，利用(yòng)清單計(jì)價和(hé)定額計(jì)價的(de)計(jì)算規則差異多計(jì)取工(gōng)程量。如(rú)某道路(lù)工(gōng)程，工(gōng)程量清單中已有(yǒu)挖土(tǔ)方的(de)綜合單價，按清單計(jì)價規範應按構築物(wù)水(shuǐ)平投影面積乘以挖土(tǔ)深度，施工(gōng)單位利用(yòng)現場(chǎng)工(gōng)程師(shī)不了解清單計(jì)價規範，對放(fàng)坡及工(gōng)作面土(tǔ)方進行(xíng)另外簽證。

3、簽證内容不清晰。部分(fēn)工(gōng)程簽證不詳細注明(míng)簽證的(de)事由，隻簽署工(gōng)程量及價格，使得審計(jì)人(rén)員難以判明(míng)簽證事項是因哪方原因造成。如(rú)某市政道路(lù)改造工(gōng)程，對修複自來水(shuǐ)管進行(xíng)簽證，未寫明(míng)自來水(shuǐ)管破裂是因爲自來水(shuǐ)管埋深過淺還是因爲施工(gōng)單位不按規範施工(gōng)造成的(de)，難以認定簽證是否成立。簽證中往往隻注明(míng)增加工(gōng)程量部分(fēn)，而不注明(míng)清單報價中有(yǒu)而實際未做的(de)項目，企圖蒙混過關。如(rú)某學校(xiào)建設工(gōng)程，教師(shī)辦公室原設計(jì)爲天棚刮瓷，後以簽證形式增加礦棉闆吊頂，簽證内容中隻注明(míng)增加礦棉闆吊頂。審計(jì)人(rén)員到(dào)現場(chǎng)核實，打開(kāi)吊頂查看，發現吊頂以上(shàng)均未粉刷和(hé)刮瓷，簽證中并未注明(míng)未做的(de)工(gōng)程量。

4、簽證程序不合規。現場(chǎng)簽證一般需要業(yè)主、監理(lǐ)、施工(gōng)單位三方共同簽字，但(dàn)審計(jì)中發現，有(yǒu)的(de)現場(chǎng)簽證并無三方共同簽字，有(yǒu)的(de)隻有(yǒu)相(xiàng)關人(rén)員簽字無公章(zhāng)，有(yǒu)些簽字人(rén)員并不是合同約定的(de)法定代理(lǐ)人(rén)或委托人(rén)，有(yǒu)的(de)簽證無簽證日期等，造成簽證單無法與其他(tā)資料相(xiàng)互印證，給審計(jì)工(gōng)作增加了很多困難。

針對上(shàng)述問題，審計(jì)時應采取如(rú)下對策：

1、簽證資料的(de)内容必須具有(yǒu)合法、合規性。審計(jì)時需要從程序的(de)合法、合規性角度來檢驗簽證的(de)真實性。簽證相(xiàng)當于補充合同，内容要在工(gōng)程合同範圍之内。審核過程中應注意三方代表簽章(zhāng)是否齊全，有(yǒu)無越權簽批；原件(jiàn)是否與複印件(jiàn)一緻。

2、簽證必須與合同及招标文(wén)件(jiàn)有(yǒu)關條款約定相(xiàng)符合。當簽證工(gōng)程項目與清單項目存在相(xiàng)同或相(xiàng)似子目時，單價應執行(xíng)原清單綜合單價；清單中沒有(yǒu)相(xiàng)應子目，應按政府發布的(de)市場(chǎng)信息價爲準；信息價沒有(yǒu)的(de)，應當進行(xíng)三方市場(chǎng)詢價并簽認考察紀要。定額消耗量、材料價格及人(rén)工(gōng)調差應與合同約定的(de)計(jì)價規則一緻。

3、簽證事項應核實是否真實，内容是否與實際發生相(xiàng)符。對簽證中的(de)工(gōng)程量，審核時應到(dào)現場(chǎng)實地(dì)丈量、對照(zhào)圖紙(zhǐ)計(jì)算核實。

4、簽證的(de)應分(fēn)析合理(lǐ)性，判斷簽證是否成立。對一份簽證進行(xíng)審計(jì)時，審計(jì)過程中不僅僅需要核對簽證的(de)真實性，了解工(gōng)程項目的(de)具體情況，仔細分(fēn)析工(gōng)簽證的(de)真正原因，分(fēn)析事項的(de)責任方。實際中存在許多由于施工(gōng)安排不當造成的(de)返工(gōng)、修補等損失費用(yòng)不應計(jì)入工(gōng)程簽證中。審計(jì)時應注意并不是所有(yǒu)的(de)變更簽證所增加的(de)費用(yòng)都(dōu)由建設單位負責，隻有(yǒu)非施工(gōng)單位原因才能(néng)簽證，并計(jì)入工(gōng)程款。