企業(yè)内賬外賬審查攻略

    1.企業(yè)涉及的(de)所有(yǒu)經濟業(yè)務都(dōu)要在内賬中反映。

    2.無法在外賬處理(lǐ)的(de)賬務，其原始票據粘連在内賬憑證後;在外賬中反映的(de)賬務，其原始票據無法附在内賬中，可(kě)在内賬分(fēn)錄中注明(míng)“見外賬×月(yuè)×号憑證”以方便查閱或以複印件(jiàn)代替，但(dàn)應考慮複印多少(shǎo)及成本問題。

    隻要是正式的(de)發票、或是财政部門監制(zhì)的(de)行(xíng)政事業(yè)單位收據，都(dōu)可(kě)以用(yòng)來記賬，但(dàn)選用(yòng)做外賬的(de)單據還需要考慮企業(yè)的(de)實際情況，不要見票就做，還要把握投入産出平衡。

    1.内賬就是公司内部真實賬目，一般的(de)公司存現金(jīn)的(de)比例不會(huì)很大(dà)。

    2.外賬是對外的(de)套賬，存在一定的(de)虛假成份。按庫存現金(jīn)管理(lǐ)規定，隻要三至五天的(de)零用(yòng)現金(jīn)，因此也(yě)不可(kě)能(néng)很大(dà)。

    但(dàn)由于相(xiàng)當部門現金(jīn)實際已經支付了，但(dàn)無法在外賬中反映，從而造成外賬的(de)現金(jīn)偏大(dà)。目前比較簡單的(de)方法是把這部分(fēn)現金(jīn)以往來款形式轉出去。

    内賬要記錄少(shǎo)申報的(de)收入以及對應成本、費用(yòng)等，還有(yǒu)外賬不允許列支的(de)部分(fēn)費用(yòng)，比如(rú)白條，或者送禮的(de)灰色支出什(shén)麽的(de)。

    内賬應該是外賬的(de)一個(gè)補充，在外賬不存在虛開(kāi)虛列的(de)情況下，結合在一起應該是企業(yè)真實經營狀況。

    當然是内賬好做。内賬就是内部使用(yòng)的(de)賬，也(yě)是最真實的(de)賬，按照(zhào)會(huì)計(jì)準則按部就班就可(kě)以了，外賬的(de)話(huà)，很多單位都(dōu)摻假，爲了粉飾效益或者逃稅等目的(de)，所以要想盡各種辦法把賬做得漂亮，還要擔心風險。

    有(yǒu)時也(yě)未必，仁者見仁，智者見智，内賬做準難，做到(dào)利于管控更難，外賬做規範難，做到(dào)以假亂真更難。

    1.因爲内賬是内部管理(lǐ)的(de)，所以所有(yǒu)真實業(yè)務發生的(de)單據都(dōu)要做。

    2.外賬是應付稅務局等部門的(de)，賬是“做”出來的(de)，采用(yòng)的(de)是選擇性單據。很多做兩套賬的(de)企業(yè)，做内賬顧不了外賬，做了外賬又(yòu)顧不了内賬。

    3.在實際操作中，有(yǒu)一個(gè)很簡單實現内賬外賬的(de)方法：先做外賬，外賬憑證打印兩份，其中一份做内賬附件(jiàn)，這樣查内賬就很簡單容易找到(dào)原始憑證了。

    區别不大(dà)，對于會(huì)計(jì)科目，外賬是嚴格遵用(yòng)，而内賬則是靈活采用(yòng)或變通。

    (一)外賬步驟

    1.首先建立健全财務管理(lǐ)制(zhì)度，各種賬簿要設置齊全，如(rú)：總賬、明(míng)細賬、日記賬等。

    2.根據轉過來的(de)各種原始憑證進行(xíng)審核，審核無誤後，編制(zhì)記賬憑證。

    3.根據記賬憑證登記賬簿。

    4.月(yuè)末作計(jì)提、攤銷、結轉記賬憑證，對所有(yǒu)記賬憑證進行(xíng)彙總，編制(zhì)記賬憑證彙總表，根據記賬憑證彙總表登記總賬。

    5.結賬、對賬。做到(dào)賬證相(xiàng)符、賬賬相(xiàng)符、賬實相(xiàng)符。

    6.編制(zhì)會(huì)計(jì)報表，做到(dào)數字準确、内容完整，并進行(xíng)分(fēn)析說明(míng)。

    7.将記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。

    (二)注意事項

    1.按照(zhào)單位所屬行(xíng)業(yè)正确使用(yòng)會(huì)計(jì)科目。

    2.采用(yòng)正确的(de)方法進行(xíng)成本費用(yòng)核算，掌握成本費用(yòng)列支範圍、扣除标準。

    3.熟悉稅收政策、各種稅費的(de)稅率、計(jì)提依據等。

    賬外賬目前已成爲企業(yè)逃避繳納稅款的(de)一種主要方法，它是納稅人(rén)在生産、經營過程中購(gòu)入材料不需或不能(néng)取得合法憑證，而銷售産品又(yòu)不需開(kāi)具發票的(de)情形下，在正常設置的(de)賬簿以外設立的(de)一種賬。

    由于具有(yǒu)較大(dà)的(de)隐蔽性，在一些中小(xiǎo)企業(yè)中較爲流行(xíng)。同時，賬外賬由于納稅人(rén)以不需供貨方發票爲由，壓低購(gòu)貨成本，可(kě)能(néng)導緻供貨方不繳或少(shǎo)繳稅款;而納稅人(rén)自身又(yòu)由于銷售的(de)貨物(wù)不開(kāi)具發票，直接導緻了國家稅款的(de)流失，因此危害很大(dà)。

    (一)在檢查前要對企業(yè)基本情況有(yǒu)個(gè)大(dà)緻了解

    即對檢查對象有(yǒu)個(gè)基本判别，該企業(yè)是否存在賬外賬?具體可(kě)以從企業(yè)生産規模、納稅申報情況、同類企業(yè)比較、主要銷售渠道、主要原材料及進貨渠道、用(yòng)電量等幾個(gè)方面綜合加以分(fēn)析。

    (二)突擊檢查

    對企業(yè)的(de)賬外經營一般比較難以查證，因此，必須充分(fēn)利用(yòng)《稅收征管法》賦予的(de)權力，盡可(kě)能(néng)多地(dì)發現賬外賬的(de)第一手資料。

    1.應該對存放(fàng)财務及經營資料的(de)地(dì)方如(rú)企業(yè)财務科、銷售科等部門進行(xíng)檢查，責成納稅人(rén)提供與稅收有(yǒu)關的(de)賬冊、憑證，如(rú)合同、收據、現金(jīn)日記賬、收料及發貨記錄單等；

    2.對納稅人(rén)的(de)貨物(wù)存放(fàng)地(dì)進行(xíng)檢查，責成納稅人(rén)提供與購(gòu)進及銷售貨物(wù)有(yǒu)關的(de)資料如(rú)驗收入庫單、領料單、發貨單等；

    3.對納稅人(rén)的(de)電腦(nǎo)記錄加以檢查，往往有(yǒu)些企業(yè)對生産進度、員工(gōng)考核、業(yè)務費支出、應收應付賬款等資料都(dōu)錄入了電腦(nǎo)，對這部分(fēn)資料進行(xíng)檢查同樣很有(yǒu)必要；

    4.對企業(yè)生産車(chē)間進行(xíng)檢查，查看企業(yè)固定資産是否全部入賬，原材料入賬、使用(yòng)、報廢情況，車(chē)間生産産品情況等；

    5.要了解企業(yè)在銀行(xíng)開(kāi)立的(de)所有(yǒu)賬戶情況，包括企業(yè)負責人(rén)、銷售主管、财務主管是否有(yǒu)長期信用(yòng)卡或私卡，目前大(dà)部分(fēn)賬外經營的(de)貨款往來都(dōu)在企業(yè)或财務負責人(rén)的(de)信用(yòng)卡或私卡裏交易。

    (三)賬證檢查

    如(rú)不能(néng)直接發現證據，在隻能(néng)就賬查賬的(de)基礎上(shàng)，要盡可(kě)能(néng)對記賬憑證中所有(yǒu)資料進行(xíng)詳細檢查，如(rú)業(yè)務費結算、是否有(yǒu)按工(gōng)時結算的(de)工(gōng)資記錄、郵寄費、車(chē)旅費憑證、運輸發票憑證等，從中發現線索；同時，要了解企業(yè)産品情況，如(rú)一定數量或金(jīn)額産品的(de)耗電量、耗時量、投料比例等。

    1.賬戶核對法

    一是到(dào)企業(yè)的(de)開(kāi)戶銀行(xíng)調查其開(kāi)戶情況，掌握其全部銀行(xíng)賬戶，然後同其提供的(de)相(xiàng)關資料進行(xíng)對比，如(rú)果所掌握的(de)賬号比提供的(de)多，就有(yǒu)賬外經營的(de)情形存在。

    二是将企業(yè)銀行(xíng)存款日記賬與銀行(xíng)對賬單進行(xíng)逐筆(bǐ)核對，對銀行(xíng)對賬單上(shàng)有(yǒu)業(yè)務記錄而單位銀行(xíng)存款日記賬無記錄的(de)經濟業(yè)務事項應作重點調查。

    三是将銷售收入明(míng)細賬與庫存商品明(míng)細賬中有(yǒu)關記錄進行(xíng)核對，如(rú)果存在庫存商品明(míng)細賬有(yǒu)減少(shǎo)記錄，而銷售明(míng)細賬無記錄的(de)現象，應進一步調查庫存商品的(de)去向，檢查是否有(yǒu)隐匿收入的(de)行(xíng)爲。

    四是将生産車(chē)間的(de)生産記錄與庫存商品入庫單核對，檢查有(yǒu)無将庫存商品少(shǎo)入庫或不入庫而進行(xíng)賬外經營的(de)現象。

    2.投入産出核對分(fēn)析法

    即在掌握企業(yè)生産能(néng)力的(de)基礎上(shàng)，根據生産部門的(de)消耗與産出配比，計(jì)算出産品的(de)産量，再按企業(yè)産銷比率計(jì)算出企業(yè)應實現的(de)收入，然後與企業(yè)實際銷售收入進行(xíng)對比，若相(xiàng)差較大(dà)，就有(yǒu)可(kě)能(néng)存在隐匿收入不入賬的(de)問題；還可(kě)以将企業(yè)生産部門的(de)生産統計(jì)日報、月(yuè)報和(hé)年報中反映的(de)産品産量與會(huì)計(jì)賬表所核算的(de)産品入庫産量進行(xíng)核對，若不相(xiàng)符就有(yǒu)可(kě)能(néng)存在産品不入賬、賬外銷售的(de)問題。

    3.核對營銷業(yè)務記錄法

    企業(yè)銷售業(yè)務一般在營銷部門都(dōu)有(yǒu)所記錄，可(kě)以通過核對營銷部門的(de)業(yè)務記錄，并與貨運文(wén)件(jiàn)、相(xiàng)關銷售發票、會(huì)計(jì)記錄相(xiàng)比較，如(rú)果營銷部門的(de)業(yè)務記錄與貨運文(wén)件(jiàn)、相(xiàng)關銷售發票、會(huì)計(jì)記錄不相(xiàng)符，就有(yǒu)可(kě)能(néng)存在現貨交易或銷售收入不入賬、賬外設賬、偷逃稅款等問題。

    4.突擊盤點法

    即對庫存資金(jīn)及存貨進行(xíng)突擊檢查，從中查找漏洞。

    一是對庫存現金(jīn)的(de)盤點采取臨時檢查的(de)方法，檢查其賬實是否相(xiàng)符。如(rú)果盤點的(de)實際數大(dà)于賬面數，且無正當理(lǐ)由的(de)，就很有(yǒu)可(kě)能(néng)存在賬外經營，需進一步進行(xíng)核查。

    二是對存貨實施突擊盤點，如(rú)果實際數量、品種要比賬面多，說明(míng)有(yǒu)庫存商品少(shǎo)入賬或不入賬的(de)現象，應進一步檢查其是否存在賬外賬的(de)情形。

    5.票據、存根核對法

    企業(yè)的(de)票據、存根是業(yè)務發生的(de)原始記錄，核對票據存根和(hé)會(huì)計(jì)記錄可(kě)從中發現賬外收入。将單位對外開(kāi)具的(de)發票、收據存根聯與記賬聯逐一進行(xíng)核對，檢查記賬聯是否有(yǒu)缺号的(de)現象，是否與存根聯相(xiàng)符；同時将發票、收據存根與銷售合同核對，檢查企業(yè)有(yǒu)無隐匿收入、設置賬外賬的(de)行(xíng)爲。

    首先，了解什(shén)麽是“賬外賬”?“賬外賬”就是部分(fēn)納稅人(rén)爲偷逃國家稅款，私自設立兩套賬簿，對内賬簿真實核算生産經營情況；對外賬簿記載虛假的(de)經營收入和(hé)利潤情況，以虛假的(de)生産經營情況應對各方檢查并以此作爲納稅申報的(de)依據，通過做假賬的(de)手段達到(dào)偷逃稅款的(de)目的(de)。

（一）“賬外賬”的(de)特點

    1、隐蔽性強，稅務等監督管理(lǐ)機關不易查證

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的(de)納稅人(rén)都(dōu)有(yǒu)一個(gè)共同點，應付稅務機關檢查和(hé)日常納稅申報的(de)“賬”，即對外核算賬放(fàng)在明(míng)處，随時都(dōu)可(kě)以拿出來對付，對内核算“賬”卻存放(fàng)隐蔽，有(yǒu)的(de)放(fàng)在單位領導人(rén)或者财務人(rén)員的(de)家中，有(yǒu)的(de)放(fàng)在财務室的(de)不同資料櫃中，使得稅務等監督管理(lǐ)機關不易查證。

    2、知情範圍小(xiǎo)

采用(yòng)“賬外賬”逃避繳納稅款的(de)納稅人(rén)，爲了縮小(xiǎo)知情範圍達到(dào)逃避繳納稅款的(de)目的(de)，一般隻有(yǒu)單位主要領導及領導親信的(de)主管财務人(rén)員知曉内幕，縮小(xiǎo)了“洩密”的(de)口子。

    3、采用(yòng)“賬外賬”的(de)代價與“收益”對等

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的(de)納稅人(rén)，對主管财務人(rén)員的(de)選擇上(shàng)要求較高(gāo)，一是要有(yǒu)強有(yǒu)力的(de)制(zhì)假能(néng)力，二是要有(yǒu)“保密”觀念，嘴要嚴，因而他(tā)們大(dà)都(dōu)使用(yòng)自己親信的(de)親朋好友(yǒu)來勝任，支付的(de)報酬較爲可(kě)觀。隻有(yǒu)花高(gāo)代價用(yòng)人(rén)，才能(néng)使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

    4、“人(rén)機”通用(yòng)

“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工(gōng)做賬中，而且以跨越到(dào)了使用(yòng)高(gāo)科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如(rú)利用(yòng)計(jì)算機逃避繳納稅款等。

（二）采用(yòng)“賬外賬”進行(xíng)逃避繳納稅款主要的(de)幾種手段

    1、“一真一假法”。企業(yè)采用(yòng)“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實施逃避繳納稅款行(xíng)爲時，對内核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實經營情況進行(xíng)核算，對外核算采取虛假的(de)經營收支進行(xíng)核算，從表面上(shàng)看，假賬真算，天衣無縫，但(dàn)其原始憑證往往隻有(yǒu)被稅務機關監控的(de)正規發票和(hé)企業(yè)自制(zhì)的(de)虛假内容的(de)費用(yòng)報銷單，内外兩套賬需共同依附的(de)發票等原始憑證，對内采取複印或者經領導簽字的(de)說明(míng)件(jiàn)。

    2、“半真半假法”。企業(yè)采用(yòng)“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都(dōu)核算企業(yè)的(de)經營情況，但(dàn)都(dōu)是企業(yè)真實經營情況的(de)一部分(fēn)，對企業(yè)有(yǒu)利的(de)，在對内核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分(fēn)現金(jīn)收入分(fēn)離(lí)。

    3、“人(rén)機分(fēn)算法”。随著(zhe)科學技術(shù)的(de)不斷進步，計(jì)算機在企業(yè)的(de)生産經營過程中得到(dào)了廣泛應用(yòng)，企業(yè)采取“人(rén)機分(fēn)算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計(jì)算機賬外，另建一套人(rén)工(gōng)操作賬，兩套賬在不同的(de)企業(yè)中因管理(lǐ)方法的(de)不同而有(yǒu)所區别，有(yǒu)的(de)企業(yè)的(de)計(jì)算機賬屬真實經營情況，有(yǒu)的(de)企業(yè)的(de)人(rén)工(gōng)賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上(shàng)兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

    4、“機内分(fēn)流法”。有(yǒu)的(de)企業(yè)完全取消了手工(gōng)做賬，全面推行(xíng)計(jì)算機核算，爲了達到(dào)逃避繳納稅款目的(de)，企業(yè)往往在機内設立兩套應用(yòng)程序，将收入部分(fēn)，特别是大(dà)量現金(jīn)交易而不易被稅務機關監管的(de)收入，直接從機内分(fēn)流，以達到(dào)逃避繳納稅款目的(de)。

（三）發現“賬外賬”的(de)幾種途徑

    衆所周知，賬外資金(jīn)的(de)來源主要有(yǒu)兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費用(yòng)套取資金(jīn)。正如(rú)所有(yǒu)資金(jīn)都(dōu)具有(yǒu)來源和(hé)去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金(jīn)也(yě)有(yǒu)其來源和(hé)去向。也(yě)就是說“賬外賬”的(de)私設手段不論多麽隐蔽，必然是“來有(yǒu)蹤去有(yǒu)影”，賬外資金(jīn)的(de)支出、不外乎用(yòng)途主要有(yǒu)三種：

    一是爲了逃避監督，把一些不正當的(de)、不予稅前列支的(de)費用(yòng)、支出在“小(xiǎo)金(jīn)庫”報銷;

    二是超範圍、超标準列支各種有(yǒu)限額的(de)費用(yòng)、支出;

    三是用(yòng)來搞賬外經營、體外循環。

（四）如(rú)何查處“賬外賬”、“兩套賬”?

    在稅務稽查的(de)眼裏，納稅人(rén)設“賬外賬”的(de)目的(de)主要是逃避納稅義務、達到(dào)逃避繳納稅款的(de)目的(de)。

    1、稽查人(rén)員要熟悉被查單位的(de)基本情況和(hé)其他(tā)相(xiàng)關信息。

    A、業(yè)務性質、經營規模和(hé)組織結構;

    B、經營情況和(hé)經營風險;

    C、以前年度被查情況;

    D、生産工(gōng)藝流程;

    E、财會(huì)核算程序、财務核算的(de)各種資料以及财務情況;

    F、有(yǒu)關部門的(de)設置和(hé)人(rén)員的(de)具體分(fēn)工(gōng)等内部控制(zhì)制(zhì)度情況;

    G、同行(xíng)業(yè)或類似行(xíng)業(yè)的(de)相(xiàng)關情況。

    2、對内部控制(zhì)進行(xíng)測試，看“賬外賬”存在的(de)可(kě)能(néng)性。

    内部控制(zhì)是指被查單位爲了保證業(yè)務活動的(de)有(yǒu)效運行(xíng)，保護資産的(de)安全和(hé)完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的(de)真實、合法、完整而制(zhì)定和(hé)實施的(de)政策與程序。内部控制(zhì)由控制(zhì)環境、會(huì)計(jì)系統和(hé)控制(zhì)程序三要素組成。

    A、在控制(zhì)環境中，管理(lǐ)當局經營管理(lǐ)的(de)觀念、方式和(hé)風格、是否存在内部審計(jì)、外部影響等，都(dōu)對是否設“賬外賬”、或者設“賬外賬”的(de)比率、大(dà)小(xiǎo)有(yǒu)重大(dà)影響。

    B、會(huì)計(jì)系統應爲每筆(bǐ)交易提供一個(gè)完整的(de)“交易軌迹”。所謂“交易軌迹”是通過編碼、交易索引和(hé)聯結賬戶餘額與原始交易數據的(de)書(shū)面資料所提供的(de)一連串的(de)迹象。其中對發運單、銷貨發票是否均預先編号并登記入賬的(de)測試以及銷售截止測試，也(yě)是我們經常要運用(yòng)的(de)方法。

    C、了解控制(zhì)程序中的(de)職責劃分(fēn)、憑證與記錄控制(zhì)、獨立稽核等對查出“賬外賬”大(dà)有(yǒu)幫助。

    所以，如(rú)果被查單位内部控制(zhì)制(zhì)度很完善、并且得到(dào)了有(yǒu)效的(de)執行(xíng)，那“賬外賬”存在的(de)可(kě)能(néng)性就相(xiàng)對小(xiǎo)一些;如(rú)果被查單位内部控制(zhì)制(zhì)度不嚴密、甚至紊亂、或者内部控制(zhì)制(zhì)度良好但(dàn)沒有(yǒu)得到(dào)了有(yǒu)效的(de)執行(xíng)，那“賬外賬”存在的(de)可(kě)能(néng)性就相(xiàng)對比較高(gāo)。

    3、進行(xíng)分(fēn)析性複核，對被查“賬外賬”存在的(de)可(kě)能(néng)性進行(xíng)進一步判斷。

    關注并利用(yòng)分(fēn)析性複核的(de)結果，可(kě)以幫助找準突破口，使得在進行(xíng)實質性測試(實施檢查)時，有(yǒu)的(de)放(fàng)矢、提高(gāo)工(gōng)作效率。

    A、将本期與上(shàng)期的(de)主營業(yè)務收入進行(xíng)比較，分(fēn)析産品銷售的(de)結構和(hé)價格的(de)變動是否正常，并分(fēn)析異常變動的(de)原因。某些單位曆年有(yǒu)些相(xiàng)對穩定的(de)收入，突然在财務賬上(shàng)消失了;還有(yǒu)的(de)單位某些收入年年有(yǒu)增加，而驟然減少(shǎo)了，如(rú)果将這些問題查個(gè)水(shuǐ)落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。

    因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的(de)業(yè)務收入情況，包括正常業(yè)務收入和(hé)非正常業(yè)務收入;再看該單位财務賬上(shàng)是否有(yǒu)這些收入，賬上(shàng)收入是否與實際收入相(xiàng)符。

    B、比較本期各月(yuè)各種主營業(yè)務收入的(de)波動情況，分(fēn)析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節性、周期性的(de)經營規律，并查明(míng)異常現象和(hé)重大(dà)波動的(de)原因。

    C、計(jì)算本期重要産品的(de)毛利率以及重要客戶的(de)銷售額及其産品毛利率，分(fēn)析比較本期與上(shàng)期同類産品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大(dà)波動和(hé)異常情況的(de)原因。

    D、分(fēn)析不合理(lǐ)支出。在查賬工(gōng)作中，若發現來曆不明(míng)的(de)支出時，要追根求源，如(rú)賬面上(shàng)記載供銷人(rén)員多次到(dào)某地(dì)出差，但(dàn)沒有(yǒu)與該地(dì)發生業(yè)務往來，我們稽查人(rén)員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

    E、根據企業(yè)的(de)生産經營情況，分(fēn)析成本費用(yòng)中運費、勞務費的(de)含量是否正常，如(rú)偏高(gāo)則應進一步核實。因爲，納稅人(rén)會(huì)考慮用(yòng)最小(xiǎo)的(de)支出使其非法或者超限額支出合法化，如(rú)：非法取得地(dì)稅開(kāi)具的(de)運費發票、勞務發票虛列成本套取資金(jīn)、減少(shǎo)應納稅所得額。

    F、比較前後各期及本年度内各個(gè)月(yuè)份生産成本總額及其單位成本、制(zhì)造費用(yòng)總額及其構成，進行(xíng)投入産出分(fēn)析、産供銷(或：進銷存)分(fēn)析。

    特别是：

    （a）根據産品的(de)配方(産品配料單)所列生産某種産品耗用(yòng)各種材料的(de)比例，用(yòng)企業(yè)一種(或幾種)材料的(de)實際耗用(yòng)量計(jì)算出應生産的(de)産量;

    （b）根據單位産品包裝物(wù)的(de)耗用(yòng)量，用(yòng)實際包裝物(wù)的(de)耗用(yòng)量計(jì)算出應生産的(de)産量;

    （c）根據單位産品燃料或動力的(de)耗用(yòng)量，用(yòng)燃料或動力的(de)實際耗用(yòng)量計(jì)算出實際生産量;

    （d）根據産品的(de)出品率計(jì)算出産品的(de)生産量用(yòng)計(jì)算出的(de)産量與賬載産量相(xiàng)比較;

    （e）對特殊行(xíng)業(yè)根據投料的(de)标準，通過生産産品的(de)圖紙(zhǐ)計(jì)算出邊角餘料的(de)體積，然後根據所用(yòng)材料的(de)比重即可(kě)計(jì)算出邊角餘料的(de)重量，與賬面記載邊角餘料的(de)重量相(xiàng)比較;

    （f）對一些特殊産品生産企業(yè)，可(kě)從考核成品率或合格率著(zhe)手，查詢副品、殘次品、下腳料的(de)數量，然後與入賬的(de)數量相(xiàng)比。如(rú)：在查一個(gè)印刷器(qì)材企業(yè)時，該企業(yè)的(de)原材料主要是鋁，産成品爲PS版——彩印企業(yè)需要的(de)感光(guāng)版。對于該企業(yè)，我們就根據以上(shàng)思路(lù)找出以下兩個(gè)關鍵計(jì)算式：産成品(面積)數量=原材料鋁的(de)投入量÷鋁的(de)比重÷産成品的(de)厚度×(1-損耗率) 邊角餘料的(de)重量=原材料鋁的(de)投入量×損耗率

    （g）比較前後各期及本年度内各個(gè)月(yuè)份工(gōng)資費用(yòng)的(de)發生額。特别是：

    ①對計(jì)件(jiàn)工(gōng)資環節的(de)分(fēn)析，根據單位産品工(gōng)資的(de)耗用(yòng)量，用(yòng)實際發放(fàng)的(de)工(gōng)資量計(jì)算出生産量;

    ②對銷售大(dà)包幹方案中規定的(de)銷售量和(hé)工(gōng)資的(de)比例，用(yòng)實際發放(fàng)的(de)工(gōng)資量計(jì)算出産品銷售量;

    ③管理(lǐ)人(rén)員的(de)月(yuè)工(gōng)資數額、年度工(gōng)資總額、年終分(fēn)紅、股利分(fēn)配等進行(xíng)分(fēn)析，有(yǒu)的(de)企業(yè)爲了少(shǎo)繳個(gè)人(rén)所得稅，賬面上(shàng)記載的(de)管理(lǐ)人(rén)員工(gōng)資、獎金(jīn)、股利分(fēn)紅很少(shǎo)，但(dàn)其個(gè)人(rén)消費支出與其賬載收入明(míng)顯不符，是否有(yǒu)“賬外賬”就不言自明(míng)了。

    ④比較前後各期及本年度各個(gè)月(yuè)份内的(de)營業(yè)費用(yòng)的(de)發生額，特别是企業(yè)産品銷售費用(yòng)中的(de)"運雜費"，因其與銷售收入之間有(yǒu)著(zhe)密切聯系，成正比關系。假如(rú)運雜費發生額大(dà)量發生，而銷售收入卻變化不大(dà)，也(yě)應該考慮問題的(de)嚴重性。如(rú)果對上(shàng)述項目進行(xíng)分(fēn)析性複核後，發現異常情況，且管理(lǐ)當局不能(néng)合理(lǐ)解釋，則說明(míng)“賬外賬”存在的(de)可(kě)能(néng)性較高(gāo)，可(kě)采取突擊檢查的(de)辦法查出“賬外賬”。

    4、進行(xíng)實質性測試，及時獲取固定證據(其獲取證據的(de)具體方法有(yǒu)：詢問、檢查、監盤、觀察、函證、重新計(jì)算)。

    A、走群衆路(lù)線尋找突破口。即按群衆反映的(de)線索，詢問有(yǒu)關人(rén)員後進行(xíng)追查的(de)方法。因爲“賬外賬”被少(shǎo)數人(rén)所支配，分(fēn)配不公、使用(yòng)不當，群衆看在眼裏，很有(yǒu)意見。因此，查“賬外賬”要重視群衆檢舉揭發工(gōng)作，一是要對群衆反映私設小(xiǎo)金(jīn)庫問題進行(xíng)認真的(de)查處。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問題時，要廣泛發動群衆，找知情人(rén)個(gè)别了解情況，讓群衆提供線索和(hé)情況，尋找突破口。

    B、實施稅務檢查。重點檢查該單位供應、生産、銷售及财務部門有(yǒu)關人(rén)員的(de)保險櫃、文(wén)件(jiàn)櫃及辦公桌，檢查是否有(yǒu)“賬外賬”及相(xiàng)應的(de)存款單、存款存折及現金(jīn)，充分(fēn)地(dì)取得有(yǒu)關供應、生産、銷售及财務和(hé)統計(jì)資料，如(rú)：有(yǒu)關材料、産成品，入庫、出庫的(de)單據，生産報表、銷售報表、财務報表，材料保管賬、産成品保管賬，材料賬、産成品賬、供銷合同，産品的(de)配方(配料單)，出門證、微機中的(de)有(yǒu)關資料等等。查閱股東大(dà)會(huì)和(hé)董事會(huì)會(huì)議(或者相(xiàng)類似的(de)會(huì)議)記錄，公司的(de)經營形勢、經營狀況、重大(dà)決策以及利潤分(fēn)配等都(dōu)與其記錄有(yǒu)關，将其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的(de)化驗單、檢驗單記錄，如(rú)在檢查水(shuǐ)泥生産行(xíng)業(yè)時，就發現其化驗單與實際銷售數量相(xiàng)差較大(dà)，從而查出“賬外賬”。其實，不單是水(shuǐ)泥生産行(xíng)業(yè)，其他(tā)很多生産行(xíng)業(yè)，都(dōu)設置了化驗、檢驗部門，而且其數據較爲全面、準确。

    C、對存貨的(de)監盤。特别是進行(xíng)分(fēn)析性複核後，對原材料、半成品、産成品中數量、金(jīn)額有(yǒu)疑問的(de)品種進行(xíng)核實數量。将倉庫産品的(de)實際數量與“産成品”明(míng)細賬結存數量相(xiàng)核對，審查是否有(yǒu)銷售産品不入“産品銷售收入”賬以及用(yòng)白條抵庫存等問題。

    D、觀察，即實地(dì)察看被查單位的(de)經營場(chǎng)所、實物(wù)資産和(hé)有(yǒu)關業(yè)務活動及其内部控制(zhì)的(de)執行(xíng)情況。

    （a）在對存貨的(de)監盤時，檢查人(rén)員可(kě)到(dào)企業(yè)的(de)生産車(chē)間觀察、了解(詢問)其生産過程、材料使用(yòng)、産品的(de)生産情況，以及生産過程中是否産生邊角餘料、副産品、廢品等，是如(rú)何核算處理(lǐ)的(de)，有(yǒu)無銷售邊角餘料、副産品、廢品不作銷售處理(lǐ)，而将其收入留作“小(xiǎo)金(jīn)庫”另作他(tā)用(yòng);

    （b）觀察、了解(詢問)其機器(qì)機械等固定資産的(de)實際情況。因爲固定資産原值反映生産和(hé)加工(gōng)能(néng)力，有(yǒu)的(de)企業(yè)爲了達到(dào)逃避繳納稅款的(de)目的(de)，真是處心積慮，從固定資産、原材料的(de)購(gòu)進到(dào)銷售收款均不入賬，整個(gè)大(dà)循環都(dōu)遊離(lí)于賬外，那就需要我們稽查人(rén)員實地(dì)觀察;

    （c）生産人(rén)員的(de)數量及組成情況;

    （d）經營場(chǎng)所的(de)大(dà)小(xiǎo);等等。

    E、盤點貨币資金(jīn)。

    （a）如(rú)果盤點結果是庫存現金(jīn)比現金(jīn)賬戶餘額多，由此便可(kě)查出“賬外賬”;

    （b）到(dào)人(rén)民(mín)銀行(xíng)或各專業(yè)銀行(xíng)取得企業(yè)設立銀行(xíng)賬戶的(de)證據，然後與企業(yè)的(de)銀行(xíng)存款日記賬核對。對未入賬的(de)銀行(xíng)賬戶，到(dào)銀行(xíng)調閱銀行(xíng)存款對賬單，并逐筆(bǐ)查閱銀行(xíng)傳票，落實款項的(de)收取和(hé)支付情況，找出款項的(de)往來對象進行(xíng)統計(jì)，爲下一步的(de)調查取證作好準備。對企業(yè)入賬核算的(de)銀行(xíng)賬戶，也(yě)應調閱銀行(xíng)存款對賬單與企業(yè)的(de)銀行(xíng)存款日記賬逐筆(bǐ)核對，查閱企業(yè)的(de)所有(yǒu)業(yè)務是否全部入賬，未入賬的(de)業(yè)務應到(dào)銀行(xíng)查閱相(xiàng)關的(de)銀行(xíng)傳票，并仔細核對資金(jīn)去向;

    （c）對于以現金(jīn)形式進行(xíng)款項收取和(hé)支付的(de)，可(kě)以通過對被查對象在銀行(xíng)設立的(de)個(gè)人(rén)儲蓄存款賬戶的(de)檢查，了解其資金(jīn)流向，從而将案件(jiàn)查清。

    F、盤查票證(特别是應該連續編号的(de)票據、憑證)，通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的(de)收入是否足額入賬的(de)方法。在檢查時，對該單位所有(yǒu)外購(gòu)的(de)、自制(zhì)的(de)或領用(yòng)的(de)發票、收款收據進行(xíng)清點，并與已使用(yòng)的(de)發票、收據(包括作廢收據)和(hé)結存未用(yòng)的(de)發票、收據核對、檢查其号碼能(néng)否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據的(de)收入是否全部進行(xíng)會(huì)計(jì)核算。如(rú)發現票據不全或有(yǒu)收入不入賬，要進行(xíng)追查，這樣也(yě)可(kě)以查出“賬外賬”。例如(rú)：

    （a）到(dào)産成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據與“産成品”賬戶貸方核對，看是否有(yǒu)将産成品發出而未作銷售處理(lǐ)隐瞞收入的(de)情況;

    （b）“産成品”明(míng)細賬與倉庫産品保管明(míng)細賬戶相(xiàng)核對，看是否有(yǒu)由倉庫直接銷售産品，隐瞞産品銷售收入的(de)問題。

    G、外調或發出協查函，調查進、銷情況。有(yǒu)的(de)企業(yè)确實有(yǒu)“賬外賬”，但(dàn)隐匿得很好，甚至在很短的(de)期間内就予以銷毀，我們稽查人(rén)員“明(míng)知有(yǒu)逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的(de)戰略戰術(shù)。

    （a）檢查某一單位收入或支出時，與相(xiàng)關的(de)付款或收款單位進行(xíng)核對。如(rú)檢查人(rén)員可(kě)到(dào)進貨或銷售的(de)對方核實了解有(yǒu)關購(gòu)銷過程中的(de)回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有(yǒu)不入賬情況;

    （b）到(dào)供貨方及有(yǒu)關部門核實或認定是否有(yǒu)用(yòng)假發票或虛開(kāi)代開(kāi)的(de)發票套取現金(jīn)問題;

    （c）檢查委托加工(gōng)、修理(lǐ)修配等應稅勞務合同及生産記錄，查看委托加工(gōng)合同是否已執行(xíng)完畢，應收加工(gōng)費是否進收入，如(rú)未進收入，可(kě)到(dào)委托方了解是否已付款，如(rú)已付款，通過追查加工(gōng)費的(de)去向即可(kě)查出。如(rú)：某商貿企業(yè)稅負較低，通過以上(shàng)分(fēn)析性複核，發現其原因爲主要專營産品毛利率低、增值小(xiǎo)，并且其“應付賬款”明(míng)細賬中上(shàng)述專營産品供貨單位的(de)應付賬款餘額基本上(shàng)是有(yǒu)增無減。我們外調供貨單位的(de)“應收賬款”明(míng)細賬時，“應收賬款”餘額與我們的(de)被查單位“應付賬款”餘額不相(xiàng)符，将兩者比對後，發現返利的(de)事實。

    5、現場(chǎng)檢查時應注重幾個(gè)意識

    當采取突擊方式進入納稅人(rén)的(de)經營場(chǎng)所和(hé)财務部門後，要求每一位調查人(rén)員具有(yǒu)注重細節的(de)意識、運用(yòng)謀略的(de)意識、講究技巧的(de)意識、注重證據的(de)意識。

    A、注重細節的(de)意識。在查辦案件(jiàn)時要善于捕捉利用(yòng)現場(chǎng)上(shàng)細微的(de)現象，運用(yòng)日常生活、社會(huì)活動中的(de)知識分(fēn)析這些現象，發現納稅人(rén)的(de)行(xíng)爲上(shàng)違反日常規律和(hé)邏輯的(de)地(dì)方，當場(chǎng)指出納稅人(rén)錯誤，給納稅人(rén)的(de)心理(lǐ)造成壓力，爲案件(jiàn)突破打好基礎。如(rú)：在辦理(lǐ)的(de)一起逃避繳納稅款案，起初調查人(rén)員在納稅人(rén)的(de)經營場(chǎng)所和(hé)财務部門沒有(yǒu)發現納稅人(rén)逃避繳納稅款的(de)證據，但(dàn)是納稅人(rén)的(de)财務人(rén)員的(de)一些行(xíng)爲，引起了調查人(rén)員的(de)注意，調查人(rén)員注意到(dào)納稅人(rén)的(de)财務主管幾次出入房間的(de)時間較長，回到(dào)調查人(rén)員面前時，呼吸急促，調查人(rén)員想納稅人(rén)的(de)辦公地(dì)點在寫字樓的(de)15層，上(shàng)下樓坐電梯，不可(kě)能(néng)出現呼吸急促的(de)特征。調查人(rén)員斷定财務主管在搬運隐匿某些資料，根據這一線索，調查人(rén)員在寫字樓的(de)14層樓梯間尋找到(dào)了被财務主管搬運至此的(de)逃避繳納稅款的(de)證據。

    B、運用(yòng)謀略的(de)意識。在稽查過程中，難免會(huì)遇到(dào)在現場(chǎng)檢查時，企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕提供真實、準确的(de)納稅資料的(de)情形。如(rú)：以出納、庫管等重要人(rén)員出去辦事，不能(néng)打開(kāi)資料櫃、文(wén)件(jiàn)櫃，讓調查人(rén)員改天來取等理(lǐ)由，隐藏其逃避繳納稅款的(de)證據。此時就需要調查人(rén)員首先調整自己的(de)工(gōng)作情緒，善于把握現場(chǎng)主動，及時宣傳稅收法律、法規，并運用(yòng)稅收法律、法規的(de)規定以及調查人(rén)員的(de)應變能(néng)力控制(zhì)主動權，掌握納稅人(rén)的(de)心理(lǐ)，迫使當事人(rén)提供納稅資料。也(yě)可(kě)采用(yòng)一些社會(huì)活動中合理(lǐ)的(de)辦法，取得證據資料。

    C、講究技巧的(de)意識。在辦理(lǐ)案件(jiàn)時，要注意工(gōng)作技巧，每個(gè)案件(jiàn)的(de)具體事實不一樣，工(gōng)作技巧也(yě)不相(xiàng)同，隻有(yǒu)在日常工(gōng)作多積累、多體會(huì)，才能(néng)在辦理(lǐ)案件(jiàn)時運用(yòng)自如(rú)。如(rú)：在遇到(dào)不配合工(gōng)作的(de)當事人(rén)時，調查人(rén)員應注意理(lǐ)清思路(lù)，将辦案的(de)過程仔細回顧一下，對每個(gè)細節進行(xíng)回顧，找出漏洞。回過頭來可(kě)能(néng)就看見出路(lù)了。

    D、注重證據的(de)意識。證據是證明(míng)案件(jiàn)真實情況的(de)一切事實。具有(yǒu)合法性、客觀性和(hé)關聯性。人(rén)們常說“打官司就是打證據”，查辦案件(jiàn)必須尊重客觀事實，依據法律事實，如(rú)何将客觀事實轉變爲法律事實是查辦案件(jiàn)的(de)關鍵，也(yě)是對取證提出的(de)要求。因此，在查辦案件(jiàn)中，應樹立較強的(de)證據意識、法律意識，合法取證。所取得的(de)證據應能(néng)充分(fēn)證明(míng)調查的(de)有(yǒu)關問題，相(xiàng)互印證，相(xiàng)互銜接。時刻想著(zhe)自己查辦的(de)案件(jiàn)是否經得起行(xíng)政訴訟和(hé)行(xíng)政複議，是否依據準确、證據充分(fēn)。針對不同的(de)案件(jiàn)，如(rú)何取證肯定不同，每案的(de)具體情況不同，應開(kāi)闊辦案視野和(hé)思路(lù)，在如(rú)何取證方面下功夫，并根據自己查辦案件(jiàn)的(de)具體變化，不斷轉換思路(lù)，準确抓住時機，取得有(yǒu)利證據。

同時在查辦案件(jiàn)時既要重視對客觀證據得收集，也(yě)要重視對主觀證據的(de)收集。另應在詢問技巧方面多下工(gōng)夫，對當事人(rén)相(xiàng)關人(rén)員的(de)詢問是很重要的(de)，通過詢問能(néng)獲得線索，進行(xíng)進一步的(de)深入調查，核實有(yǒu)關問題，并與獲得的(de)直接證據相(xiàng)互映證固定證據。調查人(rén)員在詢問前一定要明(míng)确自己詢問需要達到(dào)的(de)目的(de)和(hé)要求。根據案情的(de)發展确定被詢問人(rén)的(de)範圍，在做正式詢問之前可(kě)以通過同被詢問人(rén)閑聊的(de)方式，了解被詢問人(rén)的(de)心理(lǐ)狀态，尋找被詢問人(rén)生活中的(de)閃光(guāng)點，建立與被詢問人(rén)的(de)溝通橋梁，以達到(dào)調查人(rén)員的(de)詢問目的(de)。在詢問中針對被詢問人(rén)的(de)說謊應耐心地(dì)聽，反複地(dì)問，往往可(kě)以通過被詢問人(rén)前後矛盾的(de)回答來發現問題，尋找線索，使案情取得突破。在案件(jiàn)檢查中，每位調查人(rén)員應高(gāo)度負責，善于在每一環節抓住戰機，做到(dào)迅速及時，以快制(zhì)勝。不給其隐匿、銷毀、轉移證據的(de)機會(huì)，獲取第一手證據資料。

（五）“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵(tiě)案的(de)基礎

    辦鐵(tiě)案，必須慎之又(yòu)慎，查處賬外經營，特别是查處大(dà)案要案，更要突出一個(gè)“慎”字。在查處賬外經營的(de)案件(jiàn)時，必須錘打稽查“精品”，讓每一件(jiàn)案件(jiàn)都(dōu)經得起法律的(de)檢驗。具體要把握三個(gè)環節的(de)“慎”。

    1、執法程序環節“慎”。在認真分(fēn)析查處賬外經營的(de)執法難點基礎上(shàng)，按照(zhào)資料的(de)齊全性、内容的(de)完整性、邏輯的(de)一緻性、工(gōng)作的(de)及時性、文(wén)書(shū)的(de)合法性、證據的(de)充分(fēn)性等環節，進行(xíng)了嚴格的(de)操作程序規定。

    2、采集證據環節“慎”。對案件(jiàn)取證環節，要層層把關，确保每個(gè)環節相(xiàng)銜接，環環相(xiàng)扣，相(xiàng)互印證。目前，稅務稽查取證尚無一套完整的(de)規定和(hé)辦法，對此，在查處賬外經營中，特别注重直接證據材料的(de)收集。如(rú)：将收據、出庫和(hé)發貨憑證、企業(yè)負責人(rén)或财務人(rén)員記的(de)流水(shuǐ)賬第一手資料列爲取證的(de)第一目标，有(yǒu)時甚至是一張便箋，稽查人(rén)員都(dōu)視如(rú)珍寶。對每一個(gè)違法事實，必須對兩個(gè)以上(shàng)的(de)當事人(rén)做(詢問筆(bǐ)錄)。要求稽查人(rén)員根據稽查工(gōng)作進展工(gōng)作的(de)難易程度，對與案件(jiàn)有(yǒu)關的(de)情況和(hé)資料，盡可(kě)能(néng)采取錄音(yīn)、錄像、照(zhào)相(xiàng)和(hé)複制(zhì)等現代技術(shù)手段采集證據。并盡一切可(kě)能(néng)進行(xíng)内查外調，特别對那些拒不配合稽查的(de)企業(yè)，内查外調顯得尤爲重要。

    3、組織實施環節“慎”。在組織方面，必須堅持“四個(gè)到(dào)位”。即：大(dà)要案局長到(dào)位，調賬科長到(dào)位，案件(jiàn)彙報制(zhì)度到(dào)位，查處結果執行(xíng)到(dào)位。每當發現大(dà)要案線索時，根據涉稅案件(jiàn)的(de)案情大(dà)小(xiǎo)和(hé)查處的(de)難易程度，統一調整稽查力量，确保案件(jiàn)查處力量;在大(dà)要案的(de)查處過程中，必要時提請市局有(yǒu)關職能(néng)處室提前介入，對執法程序、取證要求進行(xíng)指導和(hé)把關。在案件(jiàn)分(fēn)配環節，實施了案件(jiàn)回避制(zhì)度和(hé)調案制(zhì)度。規定稽查人(rén)員在發現被查企業(yè)的(de)領導或财務人(rén)雖是自己的(de)親朋好友(yǒu)時，應及時向領導彙報，申請回避。同時，制(zhì)定對案件(jiàn)的(de)事前、事中、事後分(fēn)析制(zhì)度和(hé)案件(jiàn)點評制(zhì)度，對案件(jiàn)查處的(de)全過程進行(xíng)監督。并引入查案競争機制(zhì)，對稽查時間較長、疑點較多、查而末決的(de)“拖案”，則及時進行(xíng)調案，指定新的(de)稽查專案組接管，原稽查小(xiǎo)組向接管稽查小(xiǎo)組移交出所有(yǒu)涉案資料，從而推動案件(jiàn)的(de)查處。

（六）幾點思考與建議

    1、當前值得關注的(de)四種體外循環新動向：

    A、改制(zhì)及個(gè)私經濟企業(yè)是體外循環頑症的(de)“重症群”。相(xiàng)對來說，這部分(fēn)企業(yè)稅收與自身直接經濟利益的(de)關系更加緊密，财務管理(lǐ)制(zhì)度的(de)規範性較爲薄弱，受利益的(de)驅動，從主觀上(shàng)逃避繳納稅款的(de)欲望更加強烈，做假賬、賬外經營、隐瞞經營收入、虛假申報等體外循環逃避繳納稅款的(de)手法更具有(yǒu)多樣性、狡猾性和(hé)隐蔽性。更值得重視的(de)是，一部分(fēn)企業(yè)向家族化方向發展，經濟利益與個(gè)人(rén)和(hé)家族的(de)利益更加緊密，在對其進行(xíng)賬外經營涉稅違法問題查處時，往往形成攻守同盟抗拒檢查的(de)局面，使案件(jiàn)查處的(de)難度加大(dà)。

    B、部分(fēn)被查企業(yè)具有(yǒu)難以“治愈”的(de)頑劣性。大(dà)部分(fēn)被查納稅人(rén)能(néng)夠引以爲戒，自查自糾，及時整改。但(dàn)也(yě)有(yǒu)部分(fēn)納稅人(rén)則“吃一塹，長一智”，繼續以更加隐蔽的(de)手段，甚至變本加厲地(dì)進行(xíng)逃避繳納稅款。目前已經發現部分(fēn)存在賬外經營行(xíng)爲的(de)企業(yè)，将原始資料按周或按月(yuè)進行(xíng)轉移，甚至進行(xíng)銷毀的(de)個(gè)案。

    C、現金(jīn)交易成爲賬外經營的(de)最大(dà)“黑(hēi)洞”。大(dà)部分(fēn)體外循環企業(yè)。其表面都(dōu)具有(yǒu)“健全”的(de)财務制(zhì)度、“規範”的(de)會(huì)計(jì)核算的(de)掩入耳目的(de)外衣;而在其迷人(rén)的(de)外衣下，卻都(dōu)普遍在采用(yòng)現金(jīn)交易、多頭銀行(xíng)開(kāi)戶等體外循環的(de)手法，而現金(jīn)交易則是最大(dà)的(de)“黑(hēi)洞”，也(yě)是導緻稅務稽查人(rén)員難以取得充分(fēn)證據和(hé)認定不足的(de)難處所在。查處中發現，有(yǒu)的(de)企業(yè)将自制(zhì)憑證不編号，或設定各種特殊記号和(hé)代号，隐藏賬外賬事實，特别是一些企業(yè)利用(yòng)信用(yòng)卡結算或現金(jīn)交易，緻使稽查人(rén)員往往無法進行(xíng)資金(jīn)跟蹤，大(dà)量賬外經營無法取證，這已經成爲新形勢下偷逃稅的(de)又(yòu)一個(gè)“黑(hēi)洞”。

    D、部分(fēn)企業(yè)表現了較強的(de)反查抗查性。查賬外賬較之日常稅務檢查難度大(dà)，困難之一，在于部分(fēn)企業(yè)往往以賬簿意外損毀、丢失不全，或會(huì)計(jì)流動變換頻繁，以前資料保管交接不善，緻使賬冊資料殘缺等爲借口，藏匿有(yǒu)關證據資料。而稅務機關隻能(néng)依據《征管法》第六十條第二款規定，對“末按照(zhào)規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和(hé)有(yǒu)關資料的(de)，由稅務機關責令限期改正，可(kě)以處2000元以下罰款;情節嚴重的(de)處2000元以上(shàng)，1萬元以下罰款”。賬外經營企業(yè)利用(yòng)目前稅法對此輕罰的(de)“空子”，以反查和(hé)抗查賬外賬證據的(de)收集。

    2、對治理(lǐ)賬外經營頑症的(de)五點建議

    有(yǒu)的(de)企業(yè)備有(yǒu)幾本賬，自己掌握的(de)是不公示于人(rén)的(de)真賬，給上(shàng)級和(hé)稅務部門看的(de)，往往是精加工(gōng)的(de)一本“應付賬”。

    A、治理(lǐ)賬外經營頑症要下綜合整治的(de)重藥。建議在全省或全國範圍内，集中組織開(kāi)展對賬外經營這一較爲普遍的(de)涉稅違法活動的(de)稅收專項檢查，進行(xíng)集中性的(de)專項整治，制(zhì)定出台嚴格的(de)懲處規定與辦法，加大(dà)對賬外經營行(xíng)爲的(de)打擊力度，造成“做假賬”人(rén)人(rén)喊打的(de)聲勢，形成對賬外經營的(de)強大(dà)的(de)稅務稽查威懾力，讓賬外經營者無處躲藏。

    B、盡快制(zhì)定有(yǒu)關現金(jīn)管理(lǐ)法規，加強金(jīn)融監管力度。目前，金(jīn)融監管制(zhì)度滞後，現金(jīn)交易失控，個(gè)人(rén)銀行(xíng)信用(yòng)卡在企業(yè)經營中使用(yòng)的(de)管理(lǐ)辦法缺失，是造成賬外經營的(de)直接原因之一，需要相(xiàng)關部門加以認真的(de)研究。建議加快銀稅共享的(de)資金(jīn)信息平台建設，使企業(yè)資金(jīn)的(de)進出流向，有(yǒu)嚴格的(de)監控機制(zhì)和(hé)辦法。

     C、必須規範行(xíng)業(yè)主管部門及記賬公司的(de)管理(lǐ)和(hé)中介職能(néng)。随著(zhe)經濟體制(zhì)改革的(de)不斷深化，行(xíng)業(yè)管理(lǐ)的(de)作用(yòng)有(yǒu)逐步縮小(xiǎo)的(de)趨向，對下管企業(yè)的(de)管理(lǐ)弱化，是造成部分(fēn)企業(yè)敢于不遵守企業(yè)财務核算和(hé)管理(lǐ)制(zhì)度，利用(yòng)體外循環手法進行(xíng)逃避繳納稅款的(de)一個(gè)外因。建議，行(xíng)業(yè)主管部門應建立健全對下屬企業(yè)經營和(hé)财務監管的(de)職能(néng)性制(zhì)度.規定對被查處有(yǒu)下屬企業(yè)以賬外經營故意逃避繳納稅款行(xíng)爲的(de)，或不能(néng)配合稅務部門進行(xíng)案件(jiàn)查處的(de)行(xíng)業(yè)主管部門，應負一定的(de)連帶責任。有(yǒu)條件(jiàn)的(de)行(xíng)業(yè)主管部門，應對下屬企業(yè)的(de)财務人(rén)員制(zhì)定相(xiàng)關的(de)約束制(zhì)度和(hé)規定。同時，應進一步規範各種财務公司、代理(lǐ)記賬公司、事務所的(de)中介行(xíng)爲。從稅務稽查實踐看，上(shàng)述代理(lǐ)機構有(yǒu)相(xiàng)當一部分(fēn)沒有(yǒu)起到(dào)應有(yǒu)的(de)财務監督管理(lǐ)作用(yòng)，有(yǒu)的(de)甚至參與納稅人(rén)的(de)涉稅違法行(xíng)爲，幫助涉案企業(yè)隐瞞逃避繳納稅款。對此類中介公司，必須同樣制(zhì)定相(xiàng)應的(de)法規和(hé)約束辦法，進行(xíng)規範性整治。

    D、應研究和(hé)賦予稅務稽查部門以更多的(de)法律手段和(hé)依據查處賬外經營。目前，在查處賬外經營過程中，對企業(yè)“軟磨”、“硬抗”拒不配合時，往往缺少(shǎo)諸如(rú)搜查、留置等剛性的(de)手段，有(yǒu)時，隻能(néng)眼睜睜看著(zhe)上(shàng)鎖的(de)櫥櫃無法取證;對企業(yè)拒不提供完整賬冊資料的(de)，無操作性強的(de)具體核定依據和(hé)辦法，緻使對該類企業(yè)無法進行(xíng)直接有(yǒu)力的(de)查處和(hé)嚴懲。建議相(xiàng)關部門應研究和(hé)明(míng)确有(yǒu)關法規和(hé)實施細則，賦予稅務機關必要的(de)搜查等采集證據的(de)手段，及統一的(de)、具有(yǒu)操作性的(de)核定賬外賬的(de)依據和(hé)辦法。

    E、是應建立和(hé)實行(xíng)規範性和(hé)定期性的(de)行(xíng)業(yè)分(fēn)析制(zhì)度，并重視分(fēn)析結果的(de)應用(yòng)。建議稅務征管部門和(hé)稽查部門，對各行(xíng)業(yè)生産經營特點，及行(xíng)業(yè)的(de)平均稅負率等動态性要素，進行(xíng)專門的(de)定期研究、分(fēn)析和(hé)測算，及時将有(yǒu)關信息提供給納稅評估、選案和(hé)檢查部門作爲參考，同時，爲稽查部門對賬外經營的(de)查補核定提供依據;也(yě)可(kě)由稅務機關采取公示方式，适時将行(xíng)業(yè)平均稅負率向納稅人(rén)和(hé)媒體進行(xíng)必要的(de)公示，形成一個(gè)外部監督和(hé)納稅人(rén)自查自糾的(de)制(zhì)約機制(zhì)。

    總之，由于“賬外賬”是多種多樣的(de)，要查出企業(yè)的(de)賬外賬是十分(fēn)困難的(de)，檢查人(rén)員必須作好充分(fēn)的(de)思想準備。要查好賬外賬，關鍵是要具備紮實的(de)業(yè)務功底，善于從各個(gè)方面研究、剖析企業(yè)的(de)逃避繳納稅款手法，對“賬外賬”進行(xíng)檢查也(yě)要具體問題具體分(fēn)析，對不同的(de)對象采取不同的(de)檢查方法。并且，要先了解、分(fēn)析企業(yè)的(de)具體情況、可(kě)能(néng)出現的(de)問題等後，才具體實施檢查，同時又(yòu)要具有(yǒu)較高(gāo)的(de)政治素質和(hé)吃苦耐勞的(de)精神，在面對納稅人(rén)的(de)不合作甚至阻撓、刁難、說情等等時要學會(huì)正确處理(lǐ)、以達到(dào)解決問題的(de)目的(de)。