企業(yè)所得稅減稅政策問題答複二（政策口徑類）

 二、小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

       問題30：企業(yè)所得稅申報資産總額、從業(yè)人(rén)員指标如(rú)何計(jì)算？

　　答：根據《财政部 稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）規定，從業(yè)人(rén)數和(hé)資産總額指标，應按企業(yè)全年的(de)季度平均值确定。具體計(jì)算公式如(rú)下：

　　季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和(hé)÷4

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經營活動的(de)，以其實際經營期作爲一個(gè)納稅年度确定上(shàng)述相(xiàng)關指标。

　　 問題31：“實際經營期”的(de)起始時間如(rú)何計(jì)算？

　　具體描述：年中設立的(de)公司，8月(yuè)取得營業(yè)執照(zhào)，11月(yuè)開(kāi)始有(yǒu)營業(yè)外收入。問小(xiǎo)型微利企業(yè)按規定計(jì)算資産總額和(hé)從業(yè)人(rén)數時，财稅〔2019〕13号文(wén)規定的(de)“年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經營活動的(de)，以其實際經營期作爲一個(gè)納稅年度确定上(shàng)述相(xiàng)關指标”中的(de)“實際經營期”應該從何時起算？是8-12月(yuè)，還是11-12月(yuè)？

　　答：企業(yè)實際經營期的(de)起始時間應爲營業(yè)執照(zhào)上(shàng)注明(míng)的(de)成立日期。

　　問題32：如(rú)何理(lǐ)解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念？

　　具體描述：小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的(de)“應納稅所得額”與《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（A類）》中的(de)“實際利潤額”概念如(rú)何理(lǐ)解？

　　答：在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有(yǒu)各自定義。

　　《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》第五條規定，“企業(yè)每一納稅年度的(de)收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的(de)以前年度虧損後的(de)餘額，爲應納稅所得額。”因此，“應納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度彙算清繳申報時使用(yòng)。

　　《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規定，“企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規定分(fēn)月(yuè)或分(fēn)季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照(zhào)月(yuè)度或者季度的(de)實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照(zhào)實際利潤額預繳的(de)企業(yè)在預繳申報時使用(yòng)。

　   問題33：小(xiǎo)型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資料？

　　答：根據《企業(yè)所得稅優惠事項管理(lǐ)目錄（2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第23号附件(jiàn)）規定，小(xiǎo)型微利企業(yè)享受優惠政策，需準備以下資料留存備查：

　　（1）所從事行(xíng)業(yè)不屬于限制(zhì)和(hé)禁止行(xíng)業(yè)的(de)說明(míng)；

　　（2）從業(yè)人(rén)數的(de)情況；

　　（3）資産總額的(de)情況。

　　問題34：小(xiǎo)型微利企業(yè)，可(kě)以按月(yuè)預繳嗎？（福建省稅務局提問）

　　答：不能(néng)。小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅統一實行(xíng)按季度預繳。

　　問題35：小(xiǎo)型微利企業(yè)在預繳時可(kě)以享受優惠嗎？

　　答：符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)微利企業(yè)，在預繳時可(kě)以享受稅收優惠政策，年度結束後，再統一彙算清繳，多退少(shǎo)補。

　　問題36：企業(yè)季度預繳時符合條件(jiàn)享受了小(xiǎo)型微利企業(yè)優惠政策，在年終彙算清繳時不符合條件(jiàn)，如(rú)何進行(xíng)處理(lǐ)？（天津市稅務局提問）

　　答：《國家稅務總局關于實施小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第2号）第七條規定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅減免政策，彙算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規定的(de)，應當按照(zhào)規定補繳企業(yè)所得稅稅款。

　  問題37：如(rú)果小(xiǎo)型微利企業(yè)由于對政策理(lǐ)解原因預繳時未享受優惠，那麽年度結束後是否還有(yǒu)機會(huì)享受優惠政策？

　　答：稅務總局近期已對金(jīn)稅三期系統和(hé)網上(shàng)申報軟件(jiàn)進行(xíng)升級，企業(yè)在填報申報表時将部分(fēn)實現自動識别、自動計(jì)算、自動填報、自動成表等智能(néng)化功能(néng)，幫助企業(yè)正确判斷政策适用(yòng)性，力争實現符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)在預繳申報時應享盡享優惠政策。假如(rú)符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)，在年度中間預繳時由于各種原因沒有(yǒu)享受優惠，在年度終了彙算清繳時，稅務機關将根據企業(yè)申報情況，再次提醒企業(yè)可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)稅收優惠政策，小(xiǎo)型微利企業(yè)仍可(kě)享受相(xiàng)關優惠政策。

　　問題38：個(gè)體工(gōng)商戶、個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

　　 答：根據《企業(yè)所得稅法》第一條規定，“在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内，企業(yè)和(hé)其他(tā)取得收入的(de)組織爲企業(yè)所得稅的(de)納稅人(rén)”“個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)不适用(yòng)本法”。因此，個(gè)體工(gōng)商戶、個(gè)人(rén)獨資企以及合夥企業(yè)不是企業(yè)所得稅的(de)納稅義務人(rén)，也(yě)就不能(néng)享受小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

　　問題39：居民(mín)企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅年報表如(rú)何填寫？（12366熱(rè)線提問）

　　答：根據《國家稅務總局關于發布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017年版）>的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第54号）、《國家稅務總局關于發布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类，2018年版）>等報表的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第26号）、《國家稅務總局關于簡化小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有(yǒu)關措施的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第58号）、《國家稅務總局關于修訂<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类2018年版）>等部分(fēn)表單樣式及填報說明(míng)的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第3号）的(de)相(xiàng)關規定填寫相(xiàng)關申報表。

　　問題40：稅務機關如(rú)何應對企業(yè)研發項目鑒定中的(de)風險？

　　具體描述：根據财稅〔2015〕119号文(wén)件(jiàn)規定，稅務機關對企業(yè)享受加計(jì)扣除優惠的(de)研發項目有(yǒu)異議的(de)，按照(zhào)屬地(dì)原則可(kě)以提交科技管理(lǐ)部門出具鑒定意見，科技部門應及時回複意見。實際工(gōng)作中,稅務機關在管理(lǐ)核查中對是否屬于研發項目有(yǒu)異議的(de)，可(kě)由稅務機關轉請科技部門鑒定，如(rú)果科技部門鑒定結果爲不符合研發加計(jì)扣除的(de)項目，企業(yè)将不能(néng)享受的(de)加計(jì)扣除的(de)稅收優惠政策，存在著(zhe)補繳稅款、加收滞納金(jīn)甚至被罰款的(de)風險。另外，實際工(gōng)作中科技部門鑒定過程緩慢(màn)，部分(fēn)項目跨年度鑒定，如(rú)不能(néng)享受政策，面臨著(zhe)高(gāo)額滞納金(jīn)風險。此風險不僅降低了企業(yè)享受優惠政策的(de)積極性，而且容易引發企業(yè)對稅務機關的(de)誤解。（内蒙古稅務局提問）

　　答：準确判定企業(yè)開(kāi)展的(de)活動是否屬于研發活動是準确享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策的(de)前提。《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費用(yòng)稅前加計(jì)扣除政策的(de)通知》(财稅〔2015〕119号)中關于研發活動的(de)表述較爲原則，需要輔之以一定的(de)專業(yè)知識才能(néng)準确判斷。因此，爲提高(gāo)政策适用(yòng)的(de)準确性,切實發揮優惠政策導向性作用(yòng)，我們認爲有(yǒu)必要依托業(yè)務主管部門的(de)專業(yè)力量對企業(yè)開(kāi)展的(de)研發活動提供鑒定意見。

　　考慮到(dào)在企業(yè)享受優惠前由業(yè)務主管部門對研發活動開(kāi)展鑒定有(yǒu)變相(xiàng)審批之嫌，不符合“放(fàng)管服”改革的(de)要求，因此，《科技部

　　财政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策落實工(gōng)作的(de)通知》（國科發政〔2017〕211号）明(míng)确可(kě)采取事中異議項目鑒定和(hé)事後異議項目鑒定兩種形式。可(kě)見，并不局限于問題中所提僅在後續管理(lǐ)時開(kāi)展核查一種形式。省級、市級稅務部門應進一步加強與當地(dì)科技部門的(de)溝通協調，提早推進異議轉請鑒定工(gōng)作，同時，向納稅人(rén)做好宣傳解釋，取得納稅人(rén)的(de)理(lǐ)解。

　　此外，《國家稅務總局關于發布修訂後的(de)<企业所得税优惠政策事项办理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）規定，企業(yè)所得稅優惠事項全部采用(yòng)“自行(xíng)判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”的(de)辦理(lǐ)方式，因此，企業(yè)在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行(xíng)備案手續。

　　問題41：稅務機關應如(rú)何應對企業(yè)研發費用(yòng)難以準确歸集的(de)困難？

　　具體描述：準确核算和(hé)歸集研發費用(yòng)，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的(de)前提條件(jiàn)。目前，大(dà)多數企業(yè)沒有(yǒu)專門的(de)研發機構，研發工(gōng)作是由各生産部門完成的(de)，生産部門既生産又(yòu)負責研發工(gōng)作，生産運營費用(yòng)和(hé)研發費用(yòng)無法完全劃分(fēn)清楚。企業(yè)用(yòng)于研發活動的(de)人(rén)員和(hé)設備同時用(yòng)于非研發活動，其人(rén)員活動和(hé)設備使用(yòng)情況均以企業(yè)自行(xíng)記錄的(de)爲準，導緻企業(yè)在歸集研發費用(yòng)時不準确，在費用(yòng)劃分(fēn)上(shàng)有(yǒu)擴大(dà)範圍的(de)嫌疑。現實工(gōng)作中稅務人(rén)員看到(dào)的(de)隻是企業(yè)财務人(rén)員報送的(de)相(xiàng)關報告報表，隻能(néng)根據上(shàng)述數據分(fēn)析其研發費用(yòng)的(de)統計(jì)劃分(fēn)情況，不能(néng)正确研判哪些是否應該加計(jì)扣除，實地(dì)核查中稅務工(gōng)作人(rén)員對企業(yè)的(de)生産工(gōng)藝流程，産品不甚了解，企業(yè)已經對部分(fēn)研發設備進行(xíng)處置或者研發項目已經結束，稅務人(rén)員看不到(dào)企業(yè)研發全過程，更不能(néng)分(fēn)清數據的(de)真假，核查難度較大(dà)。（内蒙古稅務局提問）

　　答：财稅〔2015〕119号對研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策進行(xíng)了修訂完善，其中變化之一是放(fàng)寬原有(yǒu)政策中要求儀器(qì)、設備、無形資産等專門用(yòng)于研發活動的(de)限制(zhì)，将研發和(hé)生産經營共用(yòng)的(de)儀器(qì)、設備的(de)折舊費、無形資産的(de)攤銷、人(rén)員人(rén)工(gōng)費用(yòng)也(yě)納入了加計(jì)扣除的(de)範圍。在政策口徑放(fàng)寬的(de)情況下，爲提高(gāo)政策适用(yòng)的(de)準确性,切實發揮優惠政策導向性作用(yòng)，需要将有(yǒu)關費用(yòng)在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間合理(lǐ)分(fēn)配。根據《國家稅務總局關于發布修訂後的(de)<企业所得税优惠政策事项办理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）的(de)相(xiàng)關規定，企業(yè)享受研發費用(yòng)加計(jì)扣除政策的(de)，需留存備查有(yǒu)關費用(yòng)的(de)分(fēn)配說明(míng)，企業(yè)對優惠事項留存備查資料的(de)真實性、合法性承擔法律責任，稅務部門開(kāi)展後續管理(lǐ)時，企業(yè)應當根據稅務機關管理(lǐ)服務的(de)需要，按照(zhào)規定的(de)期限和(hé)方式提供留存備查資料，以證實享受優惠事項符合條件(jiàn)。因此，稅務機關可(kě)依據企業(yè)的(de)留存備查資料，結合所掌握的(de)企業(yè)有(yǒu)關的(de)生産經營情況開(kāi)展後續管理(lǐ)。

　　三、創業(yè)投資企業(yè)稅收優惠政策

　　  問題42：初創科技型企業(yè)享受優惠政策需滿足什(shén)麽條件(jiàn)？（深圳市稅務局提問）

　　答：根據《财政部 稅務總局關于創業(yè)投資企業(yè)和(hé)天使投資個(gè)人(rén)有(yǒu)關稅收政策的(de)通知》（财稅〔2018〕55号）規定，所稱初創科技型企業(yè)，應同時符合以下條件(jiàn)：

　　（1）在中國境内（不包括港、澳、台地(dì)區）注冊成立、實行(xíng)查賬征收的(de)居民(mín)企業(yè)；

　　（2）接受投資時，從業(yè)人(rén)數不超過200人(rén)，其中具有(yǒu)大(dà)學本科以上(shàng)學曆的(de)從業(yè)人(rén)數不低于30%；資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬元；

　　（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個(gè)月(yuè)）；

　　（4）接受投資時以及接受投資後2年内未在境内外證券交易所上(shàng)市；

　　（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的(de)比例不低于20%。

　　同時根據财稅〔2019〕13号規定，2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日期間，關于初創科技型企業(yè)條件(jiàn)中的(de)“從業(yè)人(rén)數不超過200人(rén)”調整爲“從業(yè)人(rén)數不超過300人(rén)”，“資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬元”調整爲“資産總額和(hé)年銷售收入均不超過5000萬元”。

　　   問題43：有(yǒu)限合夥制(zhì)創業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式直接投資于初創科技型企業(yè)滿2年的(de)，該創投企業(yè)個(gè)人(rén)合夥人(rén)享受優惠政策，需滿足什(shén)麽條件(jiàn)？（深圳市稅務局提問）

　　答：根據《财政部 稅務總局關于創業(yè)投資企業(yè)和(hé)天使投資個(gè)人(rén)有(yǒu)關稅收政策的(de)通知》（财稅〔2018〕55号）規定，享受本通知規定稅收政策的(de)創業(yè)投資企業(yè)，應同時符合以下條件(jiàn)：

　　（1）在中國境内（不含港、澳、台地(dì)區）注冊成立、實行(xíng)查賬征收的(de)居民(mín)企業(yè)或合夥創投企業(yè)，且不屬于被投資初創科技型企業(yè)的(de)發起人(rén)；

　　（2）符合《創業(yè)投資企業(yè)管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》（發展改革委等10部門令第39号）規定或者《私募投資基金(jīn)監督管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》（證監會(huì)令第105号）關于創業(yè)投資基金(jīn)的(de)特别規定，按照(zhào)上(shàng)述規定完成備案且規範運作；

　　（3）投資後2年内，創業(yè)投資企業(yè)及其關聯方持有(yǒu)被投資初創科技型企業(yè)的(de)股權比例合計(jì)應低于50%。

　　本通知所稱初創科技型企業(yè)，應同時符合以下條件(jiàn)：

　　（1）在中國境内（不包括港、澳、台地(dì)區）注冊成立、實行(xíng)查賬征收的(de)居民(mín)企業(yè)；

　　（2）接受投資時，從業(yè)人(rén)數不超過200人(rén)，其中具有(yǒu)大(dà)學本科以上(shàng)學曆的(de)從業(yè)人(rén)數不低于30%；資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬元；

　　（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個(gè)月(yuè)）；

　　（4）接受投資時以及接受投資後2年内未在境内外證券交易所上(shàng)市；

　　（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的(de)比例不低于20%。

　　同時根據财稅〔2019〕13号規定，2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日期間，關于初創科技型企業(yè)條件(jiàn)中的(de)“從業(yè)人(rén)數不超過200人(rén)”調整爲“從業(yè)人(rén)數不超過300人(rén)”，“資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬元”調整爲“資産總額和(hé)年銷售收入均不超過5000萬元”。

　　 問題44：合夥創投企業(yè)個(gè)人(rén)合夥人(rén)如(rú)何确定投資額？（深圳市稅務局提問）

　　答：根據财稅〔2018〕55号和(hé)總局公告2018年第43号規定，合夥創投企業(yè)的(de)合夥人(rén)對初創科技型企業(yè)的(de)投資額，按照(zhào)合夥創投企業(yè)對初創科技型企業(yè)的(de)實繳投資額和(hé)合夥協議約定的(de)合夥人(rén)占合夥創投企業(yè)的(de)出資比例計(jì)算确定。所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合夥人(rén)對合夥創投企業(yè)的(de)實繳出資額占所有(yǒu)合夥人(rén)全部實繳出資額的(de)比例計(jì)算。

　　 問題45：符合條件(jiàn)的(de)合夥創投企業(yè)個(gè)人(rén)合夥人(rén)，能(néng)否用(yòng)投資于初創科技型企業(yè)投資額抵扣來源于非初創科技型企業(yè)的(de)項目收入？（深圳市稅務局提問）

　　答：根據《财政部 稅務總局關于創業(yè)投資企業(yè)和(hé)天使投資個(gè)人(rén)有(yǒu)關稅收政策的(de)通知》（财稅〔2018〕55）号規定，個(gè)人(rén)合夥人(rén)可(kě)以按照(zhào)對初創科技型企業(yè)投資額的(de)70%抵扣個(gè)人(rén)合夥人(rén)從合夥創投企業(yè)分(fēn)得的(de)經營所得；當年不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年度結轉抵扣。其中經營所得未區分(fēn)是否來源于初創科技型企業(yè)的(de)項目收入。

　　問題46：天使投資個(gè)人(rén)采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業(yè)滿2年的(de)，可(kě)按投資額的(de)70%抵扣轉讓該初創科技型企業(yè)股權取得的(de)應納稅所得額，享受優惠政策的(de)天使投資個(gè)人(rén)還需同時滿足什(shén)麽條件(jiàn)？（深圳市稅務局提問）

　　答：享受優惠政策的(de)天使投資個(gè)人(rén)，應同時符合以下條件(jiàn)：

　　（1）不屬于被投資初創科技型企業(yè)的(de)發起人(rén)、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女(nǚ)、祖父母、外祖父母、孫子女(nǚ)、外孫子女(nǚ)、兄弟姐妹(mèi)，下同），且與被投資初創科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系；

　　（2）投資後2年内，本人(rén)及其親屬持有(yǒu)被投資初創科技型企業(yè)股權比例合計(jì)應低于50%。

　　  問題47：天使投資個(gè)人(rén)同時投資于多個(gè)符合條件(jiàn)的(de)初創科技型企業(yè)，不同投資項目之間是否可(kě)以互抵，有(yǒu)何限制(zhì)？（深圳市稅務局提問）

　　答：天使投資個(gè)人(rén)投資多個(gè)初創科技型企業(yè)的(de)，對其中辦理(lǐ)注銷清算的(de)初創科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人(rén)對其投資額的(de)70%尚未抵扣完的(de)，可(kě)自注銷清算之日起36個(gè)月(yuè)内抵扣天使投資個(gè)人(rén)轉讓其他(tā)初創科技型企業(yè)股權取得的(de)應納稅所得額。

　　問題48：符合條件(jiàn)的(de)合夥創業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人(rén)合夥人(rén)，有(yǒu)何備案要求？（深圳市稅務局提問）

　　答：合夥創投企業(yè)的(de)個(gè)人(rén)合夥人(rén)符合享受優惠條件(jiàn)的(de)，應：

　　（1）合夥創投企業(yè)在投資初創科技型企業(yè)滿2年的(de)年度終了後3個(gè)月(yuè)内，向合夥創投企業(yè)主管稅務機關辦理(lǐ)備案手續，備案時應報送《合夥創投企業(yè)個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》，同時将有(yǒu)關資料留存備查（備查資料同公司制(zhì)創投企業(yè)）。合夥企業(yè)多次投資同一初創科技型企業(yè)的(de)，應按年度分(fēn)别備案。

　　（2）合夥創投企業(yè)應在投資初創科技型企業(yè)滿2年後的(de)每個(gè)年度終了後3個(gè)月(yuè)内，向合夥創投企業(yè)主管稅務機關報送《合夥創投企業(yè)個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》。

　　問題49：符合條件(jiàn)的(de)合夥創投企業(yè)個(gè)人(rén)合夥人(rén)，如(rú)何在申報時進行(xíng)投資額抵扣的(de)填寫？（深圳市稅務局提問）

　　答：個(gè)人(rén)合夥人(rén)在個(gè)人(rén)所得稅年度申報時，應将當年允許抵扣的(de)投資額填至《個(gè)人(rén)所得稅生産經營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的(de)其他(tā)費用(yòng)”欄，并同時标明(míng)“投資抵扣”字樣。2019年度以後進行(xíng)投資額抵扣時，應将當年允許抵扣的(de)投資額填至《個(gè)人(rén)所得稅經營所得納稅申報表（B表）》“投資抵扣”欄。

　   問題50：符合條件(jiàn)的(de)天使投資個(gè)人(rén)，有(yǒu)何備案要求？（深圳市稅務局提問）

　　答：天使投資個(gè)人(rén)應在投資初創科技型企業(yè)滿24個(gè)月(yuè)的(de)次月(yuè)15日内，與初創科技型企業(yè)共同向初創科技型企業(yè)主管稅務機關辦理(lǐ)備案手續。備案時應報送《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創科技型企業(yè)條件(jiàn)的(de)有(yǒu)關資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創科技型企業(yè)接受現金(jīn)投資時的(de)投資合同（協議）、章(zhāng)程、實際出資的(de)相(xiàng)關證明(míng)材料，以及被投資企業(yè)符合初創科技型企業(yè)條件(jiàn)的(de)有(yǒu)關資料。多次投資同一初創科技型企業(yè)的(de)，應分(fēn)次備案。

　  問題51：符合條件(jiàn)的(de)天使投資個(gè)人(rén)應如(rú)何進行(xíng)申報抵扣？（深圳市稅務局提問）

　　答：天使投資個(gè)人(rén)轉讓未上(shàng)市的(de)初創科技型企業(yè)股權，按照(zhào)規定享受投資抵扣稅收優惠時，應于股權轉讓次月(yuè)15日内，向主管稅務機關報送《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》。同時，天使投資個(gè)人(rén)還應一并提供投資初創科技型企業(yè)後稅務機關受理(lǐ)的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》。

　　其中，天使投資個(gè)人(rén)轉讓初創科技型企業(yè)股權需同時抵扣前36個(gè)月(yuè)内投資其他(tā)注銷清算初創科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的(de)投資額的(de)，申報時應一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務機關受理(lǐ)并注明(míng)注銷清算等情況的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策後稅務機關受理(lǐ)的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》。

　  問題52：初創科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人(rén)投資滿2年，在上(shàng)海(hǎi)證券交易所、深圳證券交易所上(shàng)市的(de)，應如(rú)何處理(lǐ)？（深圳市稅務局提問）

　　答：天使投資個(gè)人(rén)投資初創科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優惠條件(jiàn)後，初創科技型企業(yè)在上(shàng)海(hǎi)證券交易所、深圳證券交易所上(shàng)市的(de)，天使投資個(gè)人(rén)在轉讓初創科技型企業(yè)股票時，有(yǒu)尚未抵扣完畢的(de)投資額的(de)，應向證券機構所在地(dì)主管稅務機關辦理(lǐ)限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的(de)投資額。清算時，應提供投資初創科技型企業(yè)後稅務機關受理(lǐ)的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》和(hé)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》。

　　問題53：初創科技型企業(yè)的(de)研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的(de)比例如(rú)何把握？（福建省稅務局提問）

　　答：研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的(de)比例，指企業(yè)接受投資當年及下一個(gè)納稅年度的(de)研發費用(yòng)總額合計(jì)占同期成本費用(yòng)總額合計(jì)的(de)比例。此口徑參考了高(gāo)新技術(shù)企業(yè)研發費用(yòng)占比的(de)計(jì)算方法，一定程度上(shàng)降低了享受優惠的(de)門檻，使更多的(de)企業(yè)可(kě)以享受到(dào)政策紅利。

　　比如(rú)，某公司制(zhì)創投企業(yè)于2018年5月(yuè)投資初創科技型企業(yè)，假設其他(tā)條件(jiàn)均符合文(wén)件(jiàn)規定，初創科技型企業(yè)2018年發生研發費用(yòng)100萬元，成本費用(yòng)1000萬元，2018年研發費用(yòng)占比10%，低于20%；2019年發生研發費用(yòng)500萬元，成本費用(yòng)1000萬元，2019年研發費用(yòng)占比50%，高(gāo)于20%。按照(zhào)《國家稅務總局關于創業(yè)投資企業(yè)和(hé)天使投資個(gè)人(rén)稅收政策有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第43号）明(míng)确的(de)口徑，投資當年及下一年初創科技型企業(yè)研發費用(yòng)平均占比爲30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制(zhì)創投企業(yè)可(kě)以享受稅收優惠政策。

　　問題54：公司制(zhì)創投企業(yè)和(hé)合夥創投企業(yè)法人(rén)合夥人(rén)享受創業(yè)投資企業(yè)優惠政策是否需要向稅務機關備案？（福建省稅務局提問）

　　答：《國家稅務總局關于發布修訂後的(de)<企业所得税优惠政策事项办理办法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）明(míng)确企業(yè)享受優惠事項采取“自行(xíng)判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”的(de)辦理(lǐ)方式，不再要求企業(yè)辦理(lǐ)備案手續。《國家稅務總局關于創業(yè)投資企業(yè)和(hé)天使投資個(gè)人(rén)稅收政策有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2018年第43号）明(míng)确規定按照(zhào)國家稅務總局公告2018年第23号的(de)規定辦理(lǐ)相(xiàng)關手續。此外，爲進一步簡政放(fàng)權，減輕納稅人(rén)負擔，《公告》不再要求合夥創投企業(yè)向稅務機關報送《合夥創投企業(yè)法人(rén)合夥人(rén)所得分(fēn)配情況明(míng)細表》，改由合夥創投企業(yè)直接提供給法人(rén)合夥人(rén)留存備查。

　　                （以上(shàng)均爲稅務總局所得稅司答複）