企業(yè)所得稅減稅政策問題答複一（政策口徑類）

　一、企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策

　　問題1：此次出台的(de)扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什(shén)麽？

　　答：黨的(de)十九大(dà)報告提出堅決打赢脫貧攻堅戰,要求動員全黨全國全社會(huì)力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，确保到(dào)2020年我國現行(xíng)标準下農(nóng)村貧困人(rén)口實現脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區域性整體貧困，做到(dào)脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業(yè)、社會(huì)組織積極承擔社會(huì)責任，通過開(kāi)展産業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業(yè)對貧困地(dì)區進行(xíng)大(dà)額捐贈，按照(zhào)以往企業(yè)所得稅政策規定，其捐贈支出在當年未完全扣除的(de)可(kě)能(néng)需要結轉三年扣除，有(yǒu)的(de)甚至超過三年仍得不到(dào)全額扣除。爲落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的(de)稅收負擔，調動社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，财政部、稅務總局和(hé)國務院扶貧辦研究出台了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發生的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出準予稅前據實扣除，爲打赢脫貧攻堅戰提供稅收政策支持。

　　問題2：企業(yè)在2019年度同時發生扶貧捐贈和(hé)其他(tā)公益性捐贈，如(rú)何進行(xíng)稅前扣除處理(lǐ)？

　　答：企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)發生的(de)公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的(de)12%在稅前扣除，超過部分(fēn)準予結轉以後三年内扣除。《關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的(de)公告》（财政部

　　稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49号，以下簡稱《公告》），明(míng)确企業(yè)發生的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業(yè)同時發生扶貧捐贈支出和(hé)其他(tā)公益性捐贈支出時，符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出不計(jì)算在公益性捐贈支出的(de)年度扣除限額内。

　　如(rú)，企業(yè)2019年度的(de)利潤總額爲100萬元，當年度發生符合條件(jiàn)的(de)扶貧方面的(de)公益性捐贈15萬元，發生符合條件(jiàn)的(de)教育方面的(de)公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的(de)公益性捐贈支出稅前扣除限額爲12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額内，可(kě)以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實扣除。2019年度，該企業(yè)的(de)公益性捐贈支出共計(jì)27萬元，均可(kě)在稅前全額扣除。

　　問題3：企業(yè)通過哪些途徑進行(xíng)扶貧捐贈可(kě)以據實扣除？

　　答：考慮到(dào)扶貧捐贈的(de)公益性捐贈性質，爲與企業(yè)所得稅法有(yǒu)關公益性捐贈稅前扣除的(de)規定相(xiàng)銜接，《公告》明(míng)确，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其組成部門和(hé)直屬機構，用(yòng)于目标脫貧地(dì)區的(de)扶貧捐贈支出，準予據實扣除。

　　問題4：如(rú)何獲知目标脫貧地(dì)區的(de)具體名單？

　　答：“目标脫貧地(dì)區”包括832個(gè)國家扶貧開(kāi)發工(gōng)作重點縣、集中連片特困地(dì)區縣(新疆阿克蘇地(dì)區6縣1市享受片區政策)和(hé)建檔立卡貧困村。目标脫貧地(dì)區的(de)具體名單由縣級以上(shàng)政府的(de)扶貧工(gōng)作部門掌握。考慮到(dào)建檔立卡貧困村數量衆多，且實施動态管理(lǐ)，因此《公告》未附“目标脫貧地(dì)區”的(de)具體名單，企業(yè)如(rú)有(yǒu)需要可(kě)向當地(dì)扶貧工(gōng)作部門查閱或問詢。

　　問題5：2020年目标脫貧地(dì)區脫貧後，企業(yè)還可(kě)以适用(yòng)扶貧捐贈所得稅政策嗎？

　　答：雖然黨中央、國務院關于打赢脫貧攻堅戰三年行(xíng)動的(de)時間安排到(dào)2020年，但(dàn)爲鞏固脫貧效果，《公告》将政策執行(xíng)期限規定到(dào)2022年，即2019年1月(yuè)1日至2022年12月(yuè)31日共四年。并明(míng)确，在政策執行(xíng)期限内，目标脫貧地(dì)區實現脫貧後，企業(yè)發生的(de)對上(shàng)述地(dì)區的(de)扶貧捐贈支出仍可(kě)繼續适用(yòng)該政策。

　　問題6：企業(yè)月(yuè)（季）度預繳申報時能(néng)否享受扶貧捐贈支出稅前據實扣除政策？

　　答:企業(yè)所得稅法及其實施條例規定，企業(yè)分(fēn)月(yuè)或分(fēn)季預繳企業(yè)所得稅時，原則上(shàng)應當按照(zhào)月(yuè)度或者季度的(de)實際利潤額預繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時，按照(zhào)會(huì)計(jì)核算相(xiàng)關規定，扶貧捐贈支出已經全額列支，企業(yè)按實際會(huì)計(jì)利潤進行(xíng)企業(yè)所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上(shàng)也(yě)實現了全額據實扣除。因此，企業(yè)月(yuè)（季）度預繳申報時就能(néng)享受到(dào)扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策。

　　問題7：企業(yè)2019年度彙算清繳申報時如(rú)何填報扶貧捐贈支出？

　　答:扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行(xíng)。2019年度彙算清繳開(kāi)始前，稅務總局将統籌做好年度納稅申報表的(de)修訂和(hé)納稅申報系統升級工(gōng)作，拟在《捐贈支出及納稅調整明(míng)細表》（A105070）表中“全額扣除的(de)公益性捐贈”行(xíng)次下單獨增列一行(xíng)，作爲扶貧捐贈支出據實扣除的(de)填報行(xíng)次，以方便企業(yè)自行(xíng)申報。

　   問題8：2019年以前企業(yè)發生的(de)尚未扣除的(de)扶貧捐贈支出能(néng)否适用(yòng)稅前據實扣除政策？

　　答:早在2015年11月(yuè)底，黨中央、國務院就做出了打赢脫貧攻堅戰的(de)決策部署，提出廣泛動員全社會(huì)力量，合力推進脫貧攻堅。因此，《公告》明(míng)确，企業(yè)在2015年1月(yuè)1日至2018年12月(yuè)31日期間，發生的(de)尚未扣除的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出，也(yě)可(kě)執行(xíng)所得稅前據實扣除政策。

　　問題9：企業(yè)在2019年以前發生的(de)尚未扣除的(de)扶貧捐贈支出如(rú)何享受稅前據實扣除政策？

　　答:雖然《公告》規定企業(yè)的(de)扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行(xíng)，但(dàn)考慮到(dào)《公告》出台于2019年4月(yuè)2日，正處于2018年度的(de)彙算清繳期。爲讓企業(yè)盡快享受到(dào)政策紅利，同時減輕企業(yè)申報填寫負擔，對企業(yè)在2015年1月(yuè)1日至2018年12月(yuè)31日期間，發生的(de)尚未全額扣除的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出，可(kě)在2018年度彙算清繳時，通過填寫年度申報表的(de)《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）“六、其他(tā)”行(xíng)次第4列“調減金(jīn)額”，實現全額扣除。

　　問題10：2019年以前，企業(yè)發生的(de)包括扶貧捐贈在内的(de)各種公益性捐贈支出，在2018年度彙算清繳享受扶貧捐贈的(de)稅前據實扣除政策時可(kě)如(rú)何進行(xíng)實務處理(lǐ)？

　　答:對企業(yè)在2015年1月(yuè)1日至2018年12月(yuè)31日期間，發生的(de)尚未全額扣除的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出，以及其他(tā)尚在結轉扣除期限内公益性捐贈支出，在2018年度彙算清繳時，本著(zhe)有(yǒu)利于納稅人(rén)充分(fēn)享受政策紅利的(de)考慮，可(kě)以比照(zhào)如(rú)下示例申報扣除。

　　 例1.某企業(yè)2017年共發生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈50萬元，其他(tā)公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400×12%），當年稅前扣除48萬，其餘42萬元向2018年度結轉。

　　2018年度，該企業(yè)共發生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈50萬元，其他(tā)公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500×12%）。

　　《公告》下發後，該企業(yè)在2018年度彙算清繳申報時，對于2017年度結轉到(dào)2018年度扣除的(de)42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的(de)公益性捐贈扣除限額60萬元内，可(kě)以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調整明(míng)細表》（A105070）“納稅調減金(jīn)額”欄次42萬元；2018年的(de)公益性捐贈稅前扣除限額還有(yǒu)18萬元，則2018年發生公益性捐贈120萬元中有(yǒu)102萬元不能(néng)稅前扣除金(jīn)額，填寫在《捐贈支出及納稅調整明(míng)細表》（A105070）“納稅調增金(jīn)額”欄次102萬元。

　　按照(zhào)《公告》規定，2017年、2018年發生的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出，未在計(jì)算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的(de)部分(fēn)，可(kě)在2018年度彙算清繳時全額稅前扣除。因此，對于2018年度的(de)納稅調增金(jīn)額102萬元和(hé)納稅調減金(jīn)額42萬元需綜合分(fēn)析，将其中屬于2017年和(hé)2018年發生的(de)符合條件(jiàn)的(de)扶貧捐贈支出而尚未得到(dào)全額扣除的(de)部分(fēn)，應通過填寫年度申報表的(de)《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）“六、其他(tā)”行(xíng)次第4列“調減金(jīn)額”，實現全額扣除。具體分(fēn)析如(rú)下：

　　本著(zhe)有(yǒu)利于納稅人(rén)充分(fēn)享受政策紅利的(de)考慮，對于2017年度的(de)其他(tā)公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除範圍内，可(kě)在2017年度稅前全額扣除，限額範圍内的(de)8萬元可(kě)作爲扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有(yǒu)42萬元的(de)扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到(dào)2018年。對于2018年發生的(de)其他(tā)公益性捐贈70萬元，有(yǒu)60萬元在扣除限額内，超過扣除限額的(de)10萬元需結轉以後年度扣除，而2018年發生的(de)扶貧捐贈50萬元未得到(dào)全額扣除。因此2017年度和(hé)2018年度共有(yǒu)92萬元的(de)扶貧捐贈支出尚未得到(dào)全額扣除，需填寫年度申報表的(de)《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）“六、其他(tā)”行(xíng)次第4列“調減金(jīn)額”欄次92萬元，實現全額扣除。

　　例2.某企業(yè)2015年發生扶貧捐贈100萬元，其他(tā)公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發生公益性捐贈支出。由于《财政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有(yǒu)關政策的(de)通知》（财稅〔2018〕15号）規定，對2016年9月(yuè)1日以後發生的(de)公益性捐贈支出才準予結轉以後三年内扣除，所以2015年度發生的(de)公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的(de)扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。

　　《公告》下發後，該企業(yè)在2018年度彙算清繳時，對于2015年度的(de)其他(tā)公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的(de)扣除限額範圍内，可(kě)在2015年度稅前全額扣除，扣除限額範圍内的(de)其餘70萬元可(kě)作爲扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有(yǒu)30萬元的(de)扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金(jīn)額，通過填寫2018年度申報表的(de)《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）“其他(tā)”行(xíng)次第4列“調減金(jīn)額”30萬元，實現全額扣除。

　　問題11：企業(yè)進行(xíng)扶貧捐贈後在取得捐贈票據方面應注意什(shén)麽？

　　答:根據《公益事業(yè)捐贈票據使用(yòng)管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》（财綜〔2010〕112号）規定，各級人(rén)民(mín)政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團體及其他(tā)公益性組織，依法接受并用(yòng)于公益性事業(yè)的(de)捐贈财物(wù)時，應當向提供捐贈的(de)法人(rén)和(hé)其他(tā)組織開(kāi)具憑證。

　　企業(yè)發生對“目标脫貧地(dì)區”的(de)捐贈支出時，應及時要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈票據中注明(míng)目标脫貧地(dì)區的(de)具體名稱，并妥善保管該票據。

（以上(shàng)均爲稅務總局所得稅司答複）

二、小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

　　問題12：視同獨立納稅人(rén)繳稅的(de)二級分(fēn)支機構是否可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅減免政策？

　　答：現行(xíng)企業(yè)所得稅實行(xíng)法人(rén)稅制(zhì)，企業(yè)應以法人(rén)爲主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定“居民(mín)企業(yè)在中國境内設立不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營業(yè)機構的(de)，應當彙總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分(fēn)支機構不具有(yǒu)法人(rén)資格，其經營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構彙總計(jì)算應納稅款，并享受相(xiàng)關優惠政策。

　　問題13：國家稅務總局公告2019年第4号下發後，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2018年第28号）中規定的(de)“小(xiǎo)額零星業(yè)務”判斷标準是否有(yǒu)調整？（遼甯省稅務局提問）

　　答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》第九條規定，小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)判斷标準是個(gè)人(rén)從事應稅項目經營業(yè)務的(de)銷售額不超過增值稅相(xiàng)關政策規定的(de)起征點。考慮到(dào)小(xiǎo)規模增值稅納稅人(rén)符合條件(jiàn)可(kě)以享受免征增值稅優惠政策，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》及實施細則、《财政部

　　稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）規定，小(xiǎo)額零星經營業(yè)務可(kě)按以下标準判斷：按月(yuè)納稅的(de)，月(yuè)銷售額不超過10萬元；按次納稅的(de)，每次（日）銷售額不超過300-500元。

　　問題14：企業(yè)從事公共污水(shuǐ)處理(lǐ)，享受三免三減半政策，同時符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)，能(néng)否享受财稅〔2019〕13号企業(yè)所得稅優惠？

　　具體描述：公司運營一個(gè)污水(shuǐ)治理(lǐ)項目，從2016年開(kāi)始享受節能(néng)環保項目所得“三免三減半”的(de)優惠，2019年進入項目所得減半期，請問2019年是否可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策？（河南省稅務局提問）

　　答：就企業(yè)運營的(de)項目而言，如(rú)該項目同時符合項目所得減免和(hé)小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策條件(jiàn)，可(kě)以選擇享受其中最優惠的(de)一項政策。該公司2019年可(kě)以選擇享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策，同時放(fàng)棄該項目可(kě)享受的(de)節能(néng)環保項目所得減半征稅優惠。

　　問題15：企業(yè)預繳企業(yè)所得稅，是按什(shén)麽時點的(de)資産總額、從業(yè)人(rén)數和(hé)應納稅所得額情況判斷享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策？（福建省稅務局提問）

　   答：根據國家稅務總局公告2019年第2号第三條規定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計(jì)情況進行(xíng)判斷，計(jì)算享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅減免政策。

　　問題16：高(gāo)新技術(shù)企業(yè)年中符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn),是否可(kě)以同時享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠？（甘肅省稅務局提問）

　　答：企業(yè)既符合高(gāo)新技術(shù)企業(yè)所得稅優惠條件(jiàn)，又(yòu)符合小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠條件(jiàn)，可(kě)按照(zhào)自身實際情況由納稅人(rén)從優選擇适用(yòng)優惠稅率，但(dàn)不得疊加享受。

　　問題17：2018年度彙算清繳已經開(kāi)始，彙算清繳時可(kě)以享受财稅﹝2019﹞13号規定的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策嗎？（青島市稅務局提問）

　　答：财稅﹝2019﹞13号的(de)執行(xíng)期限爲2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日，即财稅﹝2019﹞13号規定的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策适用(yòng)于2019年至2021年度，企業(yè)在2018年度彙算清繳時仍适用(yòng)原有(yǒu)的(de)稅收優惠政策。

　　問題18：在2018年度企業(yè)所得稅彙算清繳中，職工(gōng)教育經費稅前扣除政策有(yǒu)何變化？（青島市稅務局提問）

　　答：自2018年1月(yuè)1日起，企業(yè)發生的(de)職工(gōng)教育經費支出，不超過工(gōng)資薪金(jīn)總額8%的(de)部分(fēn)，準予在計(jì)算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。也(yě)就是說，職工(gōng)教育經費稅前扣除的(de)比例由2.5%提高(gāo)到(dào)8%。

　　問題19：2018年研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策有(yǒu)何變化？（青島市稅務局提問）

　　答：2018年研發費用(yòng)加計(jì)扣除優惠政策變化主要有(yǒu)兩方面：一是2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日期間，研發費用(yòng)加計(jì)扣除的(de)比例提高(gāo)到(dào)75%；二是委托境外進行(xíng)研發活動所發生的(de)費用(yòng)，按照(zhào)費用(yòng)實際發生額的(de)80%計(jì)入委托方的(de)委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件(jiàn)的(de)研發費用(yòng)三分(fēn)之二的(de)部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進行(xíng)研發活動不包括委托境外個(gè)人(rén)進行(xíng)的(de)研發活動。

　　問題20：享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠在預繳申報時如(rú)何填報減免稅？（廣東省稅務局提問）

　　答：一是查賬征收小(xiǎo)型微利企業(yè)。（1）表A200000第9行(xíng)“實際利潤額”<＝1000000時，第12行(xíng)“減免所得稅額”＝第9行(xíng)×20%，并同時将減免稅額填報在表A201030第1行(xíng)“符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。（2）表A200000第9行(xíng)“實際利潤額”>1000000且<＝3000000時，第12行(xíng)“減免所得稅額”＝第9行(xíng)×15%+50000，并同時将減免稅額填報在表A201030第1行(xíng)“符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

　　二是定率征收小(xiǎo)型微利企業(yè)。（1）表B100000第12行(xíng)“應納稅所得額”<＝1000000時，第15行(xíng)“符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”＝第12行(xíng)×20%。（2）表B100000表第12行(xíng)“應納稅所得額”>1000000且<＝3000000時，第15行(xíng)“符合條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”＝第12行(xíng)“應納稅所得額”×15%+50000。

　　三是定額征收小(xiǎo)型微利企業(yè)。直接填報應納所得稅額，無需填報減免稅額。

　　問題21：符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)的(de)查賬征收企業(yè)和(hé)核定應稅所得率征收的(de)企業(yè)，在填報修訂後的(de)預繳申報表時需要注意什(shén)麽？

　　答：爲落實小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等部分(fēn)表單樣式及填報說明(míng)，以及《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》進行(xíng)了修訂，增加了從業(yè)人(rén)數、資産總額等數據項，并升級優化稅收征管系統，力争幫助企業(yè)精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時，以下兩個(gè)方面應當重點關注：

　　一是關注“應納稅所得額”和(hé)“減免所得稅額”兩個(gè)項目的(de)填報。“應納稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)和(hé)分(fēn)檔适用(yòng)“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的(de)最主要指标，這個(gè)行(xíng)次一定要确保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的(de)減免所得稅金(jīn)額，這個(gè)行(xíng)次體現了企業(yè)享受稅收優惠的(de)直接成效。

　　二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分(fēn)有(yǒu)關項目的(de)填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)指标，其數據填報質量直接關系著(zhe)小(xiǎo)型微利企業(yè)判斷結果的(de)準确與否。按季度預繳的(de)，應在申報預繳當季稅款時，填報“按季度填報信息”的(de)全部項目。

　   問題22：小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文(wén)件(jiàn)？

　　    答：小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個(gè)文(wén)件(jiàn)：

　　（1）《财政部 稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）；

　　（2）《國家稅務總局關于實施小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有(yǒu)關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第2号）；

　　（3）《國家稅務總局關于修訂<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类，2018年版）>等部分(fēn)表單樣式及填報說明(míng)的(de)公告》（國家稅務總局公告2019年第3号）。

　　問題23：小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策将會(huì)影響哪些企業(yè)？

　　答：和(hé)以往小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策相(xiàng)比，這次政策可(kě)以概括爲“一加力”“一擴大(dà)”兩個(gè)特點。

　　“一加力”：對小(xiǎo)型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，減按25%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但(dàn)不超過300萬元的(de)部分(fēn)，減按50%計(jì)入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負分(fēn)别降至5%和(hé)10%。

　　“一擴大(dà)”：進一步放(fàng)寬小(xiǎo)型微利企業(yè)标準，将年應納稅所得額由原來的(de)不超過100萬元，提高(gāo)至不超過300萬元；将從業(yè)人(rén)數由原來的(de)工(gōng)業(yè)企業(yè)不超過100人(rén)、其他(tā)企業(yè)不超過80人(rén)，統一提高(gāo)至不超過300人(rén)；将資産總額由原來的(de)工(gōng)業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他(tā)企業(yè)不超過1000萬元，統一提高(gāo)至不超過5000萬元。調整後的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)将覆蓋95%以上(shàng)的(de)納稅人(rén)，其中98%爲民(mín)營企業(yè)。

　　因此，無論是符合原條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)，還是符合新條件(jiàn)的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)，都(dōu)會(huì)從這次普惠性政策中受益。

　    問題24：小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策爲什(shén)麽采取分(fēn)段計(jì)算的(de)方法？

　　答：此次政策調整引入了超額累進計(jì)算方法，分(fēn)段計(jì)算，部分(fēn)緩解了小(xiǎo)型微利企業(yè)臨界點稅負差異過大(dà)的(de)問題，鼓勵小(xiǎo)型微利企業(yè)做大(dà)做強。以一家年應納稅所得額101萬元的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)爲例，如(rú)采用(yòng)全額累進計(jì)稅方法，在其他(tā)優惠政策不變的(de)情況下，應納企業(yè)所得稅爲10.1萬元（101×10%），相(xiàng)比其年應納稅所得額爲100萬元的(de)情形，應納稅所得額僅增加了1萬元，但(dàn)應納稅額增加了5.1萬元。而按照(zhào)超額累進計(jì)稅方法，企業(yè)應納企業(yè)企業(yè)所得稅5.1萬元（100×5%+1×10%），應納稅所得額增加1萬元，應納稅額僅增加0.1萬元。可(kě)見，采用(yòng)超額累進計(jì)稅方法後，企業(yè)稅負進一步降低，将爲小(xiǎo)型微利企業(yè)健康發展創造更加良好的(de)稅收政策環境。

　   問題25：享受普惠性所得稅減免的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)條件(jiàn)是什(shén)麽？

　　答：根據《财政部 稅務總局關于實施小(xiǎo)型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）規定，小(xiǎo)型微利企業(yè)是指從事國家非限制(zhì)和(hé)禁止行(xíng)業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個(gè)條件(jiàn)的(de)企業(yè)。

　  問題26：此次新政策對原來就是小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)納稅人(rén)有(yǒu)影響嗎？

　　答：有(yǒu)影響，而且是利好。假設納稅人(rén)2019年符合新的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)條件(jiàn)，應納稅所得額和(hé)2018年一樣，根據現行(xíng)政策規定，納稅人(rén)的(de)實際稅負将從原來10%降到(dào)5%，稅負比原來降低一半；如(rú)果納稅人(rén)的(de)效益越來越好，年度應納稅所得額超過100萬元了，按照(zhào)原來的(de)規定是不能(néng)再享受優惠政策的(de)，但(dàn)現在隻要不超過300萬元，仍然可(kě)以享受優惠政策。

　　問題27：非居民(mín)企業(yè)可(kě)以享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策嗎？

　　答：根據《國家稅務總局關于非居民(mín)企業(yè)不享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策問題的(de)通知》（國稅函〔2008〕650号）規定，非居民(mín)企業(yè)不适用(yòng)小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策。

　　問題28：虧損企業(yè)能(néng)否享受小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策？

　　答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的(de)“淨所得”征稅，隻有(yǒu)盈利企業(yè)才會(huì)産生納稅義務。因此，小(xiǎo)型微利企業(yè)所得稅優惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都(dōu)是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的(de)小(xiǎo)型微利企業(yè)，當期無需繳納企業(yè)所得稅，但(dàn)其虧損可(kě)以在以後納稅年度結轉彌補。

　  問題29：小(xiǎo)型微利企業(yè)的(de)應納稅所得額是否包括查補以前年度的(de)應納稅所得額？

　　答：小(xiǎo)型微利企業(yè)年應納稅所得針對的(de)是本年度，不包括以前年度的(de)收入。查補以前年度的(de)應納稅所得額，應相(xiàng)應調整對應年度的(de)所得稅申報，如(rú)不涉及彌補虧損等事項，對當年的(de)申報不産生影響。　

　　                （以上(shàng)均爲稅務總局所得稅司答複）