财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2019-05-20 06:54:34
越來越多的(de)社會(huì)資本被中國政府納入到(dào)大(dà)型公共基礎設施項目的(de)開(kāi)發、運營和(hé)維護中。這種項目通常被簡稱爲PPP（政府與社會(huì)資本合作）。正如(rú)中國新興的(de)很多經濟業(yè)務一樣，從商業(yè)角度來看，PPP可(kě)能(néng)面臨發展先于政府建立明(míng)确的(de)法律框架和(hé)稅收制(zhì)度。本文(wén)爲《政府與社會(huì)資本合作（PPP）模式下稅務問題探討(tǎo)》系列文(wén)章(zhāng)之一。
三、貫穿PPP生命周期的(de)稅務問題分(fēn)析
6、存量設施轉移階段的(de)稅務問題分(fēn)析
對于存量項目，地(dì)方政府可(kě)能(néng)将存量項目的(de)資産（如(rú)不動産和(hé)設備）轉讓給項目公司，而不是新建項目。例如(rú)在TOT或ROT模式下開(kāi)展的(de)項目。
我們在下面概述關于購(gòu)置存量設施所産生的(de)增值稅影響。
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項目公司應稅行(xíng)爲 |
增值稅處理(lǐ) |
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購(gòu)入不動産 |
•購(gòu)入不動産通常适用(yòng)11%/10%或5%的(de)增值稅稅率。具體稅率取決于此不動産是适用(yòng)一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法（例如(rú)，供應商在2016年5月(yuè)1日之前就持有(yǒu)不動産）。 |
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•項目公司可(kě)以抵扣多少(shǎo)增值稅進項稅通常取決于其可(kě)以獲得多少(shǎo)增值稅專用(yòng)發票。 |
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•任何因購(gòu)買不動産而産生的(de)增值稅進項稅均須遵守“60/40規則”，即60%的(de)進項增值稅可(kě)以立即申報抵扣，而剩餘的(de)40%可(kě)以在12個(gè)月(yuè)後申報抵扣。 |
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購(gòu)入設備 |
•購(gòu)入設備通常适用(yòng)17%/16%的(de)增值稅稅率。 |
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設施改建 |
•從增值稅角度看，設施改建屬于建築服務，因此通常适用(yòng)11%/10%的(de)增值稅稅率。項目公司可(kě)以抵扣多少(shǎo)增值稅進項稅取決于可(kě)以獲得多少(shǎo)增值稅專用(yòng)發票。 |
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•如(rú)果翻新改建費用(yòng)超過不動産原值的(de)50%，那麽相(xiàng)應的(de)進項稅抵扣需要遵循“60/40規則”。 |
以上(shàng)項目公司可(kě)以抵扣的(de)增值稅進項稅稅額是基于項目公司可(kě)以取得增值稅專用(yòng)發票的(de)假設上(shàng)，無法取得增值稅專用(yòng)發票的(de)情況并不一定僅存在于政府是供應商或服務提供商的(de)情形。
⑵企業(yè)所得稅影響
我們注意到(dào)，通常情況下，地(dì)方政府會(huì)通過融資平台公司将存量項目轉移給項目公司。在這種情況下，地(dì)方政府融資平台公司是資産轉讓方，應該确認資産轉讓所得。
在企業(yè)所得稅現有(yǒu)文(wén)件(jiàn)的(de)基礎上(shàng)，我們對這一環節的(de)資産轉讓适用(yòng)59号文(wén)規定的(de)特殊性稅務處理(lǐ)進行(xíng)討(tǎo)論，希望未來法規能(néng)夠對此予以進一步明(míng)确。如(rú)果可(kě)以适用(yòng)59号文(wén)規定的(de)特殊性稅務處理(lǐ)，對于地(dì)方政府融資平台公司是有(yǒu)利的(de)，因爲可(kě)以不确認資産轉讓所得。但(dàn)是，對于項目公司來說，适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)卻不一定是有(yǒu)利的(de)，原因如(rú)下：
•如(rú)果适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)，那麽項目公司受讓資産的(de)計(jì)稅基礎可(kě)以按照(zhào)被轉讓資産的(de)原有(yǒu)計(jì)稅基礎确定，即被轉讓資産在地(dì)方政府融資平台公司的(de)賬面價值來确定。一般而言，在這種情形下，項目公司受讓資産的(de)計(jì)稅基礎就會(huì)低于其公允價值。如(rú)果之後項目公司将項目資産轉回給政府不可(kě)适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)，則項目公司确認的(de)資産轉讓所得就會(huì)很高(gāo)，項目公司會(huì)承擔較高(gāo)的(de)企業(yè)所得稅稅負。
•如(rú)果不可(kě)适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)，那麽項目公司受讓資産的(de)計(jì)稅基礎應該按照(zhào)被轉讓資産的(de)公允價值來确定。如(rú)果之後項目公司将項目資産轉回給政府不可(kě)适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)，則項目公司确認的(de)資産轉讓所得就會(huì)相(xiàng)對較小(xiǎo)，項目公司會(huì)承擔較低的(de)企業(yè)所得稅稅負。
因此，當地(dì)方政府通過融資平台公司将存量項目轉移給項目公司時，适用(yòng)特殊性稅務處理(lǐ)未必對雙方均有(yǒu)利。在滿足特殊性稅務處理(lǐ)條件(jiàn)的(de)情形下，需要權衡各方利益來最終決定是否适用(yòng)。此外，如(rú)前所述，在這種情況下，此類“轉讓”的(de)實質并不是爲了對存量項目進行(xíng)交易，建議政策制(zhì)定者綜合考慮PPP項目涉及的(de)政府将資産轉讓給項目公司環節以及項目公司将資産轉回給政府環節制(zhì)定特别的(de)稅收優惠政策以豁免轉讓所得的(de)企業(yè)所得稅。
⑶其他(tā)稅影響
如(rú)果政府将房地(dì)産或土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權轉讓給項目公司，項目公司需要繳納契稅，并且需要繳納0.05%的(de)印花稅。如(rú)果資産轉讓中涉及設備或貨物(wù)，項目公司需要繳納0.03%的(de)印花稅。如(rú)果資産轉讓中涉及某些無形資産，例如(rú)，版權、商标專用(yòng)權、專利權、專有(yǒu)技術(shù)使用(yòng)權等，項目公司可(kě)能(néng)需要繳納0.05%的(de)印花稅。
文(wén)章(zhāng)來源：畢馬威中國
