固定資産審計(jì)案例

在講固定資産審計(jì)案例之前，我們先看看審計(jì)的(de)假設，其實我們的(de)很多做法都(dōu)符合這些假設，隻不過，日用(yòng)而不知罷了。一個(gè)人(rén)是不可(kě)能(néng)向那些不接受討(tǎo)論基礎的(de)人(rén)證明(míng)任何事物(wù)的(de)。因此亞裏士多德說過這樣一句話(huà)：“每一可(kě)論證的(de)科學多半是從未經論證的(de)公理(lǐ)開(kāi)始的(de)；否則論證的(de)階段就永無止境”。學習(xí)一下審計(jì)假設，還可(kě)以向有(yǒu)些人(rén)更好地(dì)解釋我們的(de)内部審計(jì)工(gōng)作，打消有(yǒu)些人(rén)對我們工(gōng)作結果不切實際的(de)幻想，減少(shǎo)我們的(de)審計(jì)風險。

 

其實審計(jì)理(lǐ)論内容很多，有(yǒu)許多著作專門討(tǎo)論過審計(jì)理(lǐ)論問題，限于時間，僅簡要說說審計(jì)假設，有(yǒu)興趣的(de)審計(jì)新人(rén)可(kě)以買本審計(jì)理(lǐ)論書(shū)看看。畢竟一個(gè)人(rén)的(de)理(lǐ)論功底，理(lǐ)論水(shuǐ)平，可(kě)以決定對事物(wù)的(de)認識程度和(hé)認識水(shuǐ)平，決定他(tā)的(de)判斷和(hé)預見的(de)準确程度。

一般認爲審計(jì)假設有(yǒu)12個(gè)，如(rú)下表：

所屬層次	審計(jì)假設	意義
審計(jì)産生的(de)原因	信息不對稱	爲什(shén)麽需要審計(jì)以及審計(jì)幹什(shén)麽。
	信息不确定	派生出審計(jì)的(de)性質、目标、任務、以及各類審計(jì)概念。
	信息可(kě)驗證	派生出審計(jì)證據、審計(jì)标準、審計(jì)風險和(hé)合理(lǐ)保證。
	信息重要性	明(míng)确經濟責任，真正發揮審計(jì)的(de)作用(yòng)。
審計(jì)主體應具備        的(de)資格條件(jiàn)	審計(jì)主體獨立性	明(míng)确審計(jì)是一種證實、評價性活動。
	審計(jì)主體勝任性	說明(míng)審計(jì)師(shī)有(yǒu)能(néng)力進行(xíng)一系列的(de)判斷，識别影響審計(jì)風險的(de)要素。
	審計(jì)主體理(lǐ)性	推導出需要制(zhì)定規範約束審計(jì)人(rén)員，對審計(jì)質量進行(xíng)監督。
爲開(kāi)展審計(jì)工(gōng)作提供邏輯依據和(hé)技術(shù)方法	内控有(yǒu)效性	演繹出控制(zhì)測試、實質性測試、内部控制(zhì)風險、抽樣風險。
	風險可(kě)控性	有(yǒu)助于揭露報表中包含的(de)重大(dà)差錯和(hé)舞弊。
	認同一貫性	爲審計(jì)師(shī)提供了指南和(hé)必要保護，使審計(jì)責任有(yǒu)了一個(gè)合理(lǐ)的(de)界限。
	證據力差别	爲審計(jì)工(gōng)作順利進行(xíng)提供了必要的(de)基礎。
明(míng)确會(huì)計(jì)責任      和(hé)審計(jì)責任	責任明(míng)确性	爲判定審計(jì)的(de)責任提供前提。

是不是挺枯燥的(de)，對于講究實際的(de)人(rén)，對這個(gè)其實沒有(yǒu)什(shén)麽興趣。一般人(rén)用(yòng)它解決實際問題還真用(yòng)不好。還是講點比這個(gè)實用(yòng)的(de)東西(xī)吧(ba)！
 

固定資産常規的(de)審計(jì)步驟：

1、取得一份固定資産從期初到(dào)期末的(de)變化表，其中會(huì)顯示當年新增和(hé)減少(shǎo)的(de)固定資産，當年提取的(de)折舊和(hé)因爲清理(lǐ)或者調撥固定資産而沖回的(de)累計(jì)折舊；

 

2、簡單分(fēn)析一下被審計(jì)單位的(de)固定資産應該包括哪些内容，不應該包括哪些内容：例如(rú)，應該有(yǒu)土(tǔ)地(dì)、廠(chǎng)房建築物(wù)、機器(qì)等。如(rú)果應該有(yǒu)的(de)沒有(yǒu)，不應該有(yǒu)的(de)反而有(yǒu)了，原因是什(shén)麽（可(kě)能(néng)是租賃的(de)，也(yě)可(kě)能(néng)是占用(yòng)主業(yè)的(de)，還有(yǒu)可(kě)能(néng)是閑置的(de)）；

 

3、詢問一下被審計(jì)單位确認固定資産的(de)标準，以及在建工(gōng)程轉固定資産的(de)标準，以便了解固定資産組固是否及時；

 

4、討(tǎo)論一下被審計(jì)單位提取折舊的(de)政策，包括折舊方法、年限、殘值率等，看這些是否符合固定資産管理(lǐ)辦法的(de)相(xiàng)關規定；

 

5、了解本期固定資産新增在經營上(shàng)的(de)原因；

 

6、對于新增固定資産，檢查其原始憑證，如(rú)發票、合同等；

 

7、對于期初餘額中較大(dà)金(jīn)額的(de)和(hé)容易被移動搬走的(de)項目，進行(xíng)現場(chǎng)檢查，确定其存在性。對于本期新增的(de)固定資産，也(yě)用(yòng)适當的(de)方法做同樣的(de)現場(chǎng)檢查；

 

8、了解本期固定資産減少(shǎo)在經營上(shàng)的(de)原因；

 

9、檢查本期減少(shǎo)固定資産的(de)原始憑證，了解哪些東西(xī)被清理(lǐ)了，清理(lǐ)收入是多少(shǎo)；

 

10、對本期提取的(de)折舊費用(yòng)進行(xíng)測試，關于折舊的(de)提取，一般情況下，隻要固定資産達到(dào)了預定可(kě)使用(yòng)狀态，不管是否實際在用(yòng)，都(dōu)要開(kāi)始提取折舊，不能(néng)因爲還沒有(yǒu)開(kāi)始使用(yòng)或者暫時停用(yòng)就不提取折舊；

 

11、考慮固定資産和(hé)在建工(gōng)程是否要包括一部分(fēn)資本化的(de)利息，被審計(jì)單位是否做了；
 

其實占固定資産主導地(dì)位的(de)，是其“存量”，而不是其“增量”。審計(jì)人(rén)員的(de)審計(jì)重點，也(yě)就放(fàng)在了審計(jì)固定資産的(de)增減變動上(shàng)。這裏也(yě)說明(míng)了一個(gè)道理(lǐ)：一個(gè)科目餘額大(dà)并不一定就重要，交易量大(dà)和(hé)風險高(gāo)才是最重要的(de)。
 

但(dàn)是每年固定資産的(de)盤點也(yě)就是确定存量也(yě)是很重要的(de)。2012年資産清查，許多單位自己就填報了許多盤盈或者盤虧的(de)資産項目，而且大(dà)多數原因不清，有(yǒu)的(de)勉強說了一個(gè)原因就是單位整合的(de)時候形成的(de)。其實盤盈的(de)固定資産不外乎成本中購(gòu)置的(de)，或者賬外資金(jīn)購(gòu)入的(de)，或者輸送了一些利益别人(rén)才“白給”的(de)。企業(yè)整合，資産的(de)審計(jì)是一個(gè)重點，應該盤點一下的(de)。
 

這也(yě)是新會(huì)計(jì)準則将固定資産盤盈做會(huì)計(jì)差錯處理(lǐ)，要求追溯調整的(de)原因，而不是列入營業(yè)外收入了事。
 

其實，我們的(de)審計(jì)實踐往往自動修正一些會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定模糊地(dì)帶。比如(rú)，如(rú)果你(nǐ)2111年審計(jì)發現，某單位2110年虛列成本2000萬元，實際建造了一個(gè)辦公樓。你(nǐ)覺得，2111年這個(gè)辦公樓可(kě)以按照(zhào)盤盈處理(lǐ)嗎？
 就是新人(rén)都(dōu)會(huì)覺得這是一個(gè)違紀行(xíng)爲，應該沖減賬目，原路(lù)沖回擠列的(de)成本。
 

固定資産增減不頻繁，存量大(dà)，就給想在會(huì)計(jì)上(shàng)做假的(de)人(rén)提供了一個(gè)機會(huì)。試想想看，如(rú)果在流動資産或流動負債上(shàng)做假，第一年做完了僥幸沒被發現，以後年度還得想辦法把那個(gè)做的(de)假給清理(lǐ)好，或者另外找個(gè)科目藏起來，年年耽精竭慮去糊以前的(de)窟窿，多辛苦啊！如(rú)果一上(shàng)來就在長期資産或負債，尤其是固定資産這裏做假，隻要做假這一年蒙過去了，以後基本上(shàng)就安全了，因爲審計(jì)人(rén)員不再會(huì)質疑自己以前已經看過的(de)東西(xī)了，不管是這個(gè)審計(jì)人(rén)員自己看過的(de)，還是另一個(gè)審計(jì)人(rén)員看過的(de)。
 

以後每年，原來做的(de)假會(huì)自然而然地(dì)随著(zhe)折舊的(de)提取進入留存收益，濃縮成一個(gè)“隻往裏吸收，不往外釋放(fàng)”的(de)黑(hēi)洞。看來，鏈條的(de)強度取決于其最弱的(de)一環，每位審計(jì)人(rén)員盡職盡責工(gōng)作，對其他(tā)審計(jì)人(rén)員降低審計(jì)風險也(yě)是非常重要的(de)事情。
 

網上(shàng)有(yǒu)個(gè)報道，好像是上(shàng)市公司錦州港，就是通過虛增固定資産做大(dà)利潤的(de)。他(tā)将實際發生的(de)費用(yòng)和(hé)虛拟的(de)一些應付賬款列入了固定資産科目，而這個(gè)固定資産是虛拟的(de)。不但(dàn)當年做大(dà)了利潤，還有(yǒu)了一個(gè)秘密準備。我們鐵(tiě)路(lù)企業(yè)有(yǒu)沒有(yǒu)這種情況呢？前面不是說過，有(yǒu)些人(rén)希望固定資産購(gòu)建的(de)預算越大(dà)越好嗎？其實，除了個(gè)人(rén)利益之外，是不是也(yě)将一些企業(yè)費用(yòng)打進去了呢？還有(yǒu)的(de)單位年年有(yǒu)大(dà)額固定資産購(gòu)建造活動，幾年下來，也(yě)幾十億了，這裏到(dào)底核算了一些什(shén)麽？诶呀，他(tā)們要是學習(xí)錦州港，那可(kě)這麽辦呢？不知道哪個(gè)審計(jì)人(rén)員有(yǒu)幸，成爲第一個(gè)發現這問題的(de)人(rén)。
 

所以，審計(jì)人(rén)員在做固定資産這個(gè)科目的(de)時候，就不能(néng)僅僅是看“增量”，對期初餘額也(yě)要根據自己的(de)判斷進行(xíng)少(shǎo)量的(de)抽查，甚至盤點。
 

固定資産這部分(fēn)有(yǒu)一些非常常規的(de)審計(jì)步驟，但(dàn)恰恰是這些常規的(de)審計(jì)步驟讓審計(jì)人(rén)員的(de)審計(jì)工(gōng)作變成了一種程序化的(de)行(xíng)爲而不願意思考了。審計(jì)，總是要保持一種在标準程序和(hé)機動靈活的(de)思考之間的(de)張力。
 

一般而言，固定資産這個(gè)領域不一定要做多少(shǎo)内控測試，因爲當年的(de)新增和(hé)減少(shǎo)可(kě)能(néng)很有(yǒu)限，不算什(shén)麽主要交易。但(dàn)是新增一般看有(yǒu)沒有(yǒu)預算，報廢而減少(shǎo)的(de)固定資産一定要看有(yǒu)沒有(yǒu)殘值收入，殘值收入合不合理(lǐ)。不過，一般企業(yè)，在固定資産的(de)内部控制(zhì)上(shàng)往往有(yǒu)缺陷，最明(míng)顯的(de)，是以下這麽幾條。你(nǐ)要是記住了這幾條，隻要在做審計(jì)時跟被審計(jì)單位稍微聊幾句，就能(néng)發現一些很好的(de)管理(lǐ)建議。是哪幾條呢？
 

1、管理(lǐ)固定資産的(de)部門，如(rú)設備科（主要管機器(qì)設備）和(hé)其它部門（主要管廠(chǎng)房及其它東西(xī)）并不與财務部定期核對各自的(de)記錄，這些部門也(yě)不定期做固定資産盤點；

 

2、每台固定資産上(shàng)沒有(yǒu)固定資産标簽；

 

3、在建工(gōng)程完工(gōng)轉固定資産的(de)時間不是嚴格按照(zhào)“達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态”來執行(xíng)的(de)，往往是有(yǒu)了竣工(gōng)決算報告才轉爲固定資産，造成折舊的(de)提取推遲；

 

4、年末盤點走形式，沒有(yǒu)盤點痕迹；

 

5、大(dà)型購(gòu)建活動，日後交付使用(yòng)的(de)單項固定資産，也(yě)就是資産明(míng)細和(hé)實物(wù)資産好像沒有(yǒu)一一對應的(de)清晰關系，造成價值核算和(hé)數量核算的(de)脫節，不利于日後固定資産的(de)管理(lǐ)。
 

估價入賬的(de)固定資産沒有(yǒu)補提折舊案例：

集團下屬某公司，新建線路(lù)等資産，價值30多億，投入使用(yòng)一年了，但(dàn)以沒有(yǒu)竣工(gōng)決算爲由，遲遲不估價入賬。後來，審計(jì)發現了，要求估價入賬。也(yě)估價入賬了，并按照(zhào)規定計(jì)提了折舊，一年後經營業(yè)績審計(jì)發現，竣工(gōng)決算數大(dà)于估價入賬數大(dà)約3億，由于年初預算時候沒有(yǒu)考慮這個(gè)因素，如(rú)果補提折舊，當年影響利潤2千萬左右，因此沒有(yǒu)補提折舊。有(yǒu)的(de)人(rén)說了，如(rú)果執行(xíng)新準則，就不需要補提折舊了。真的(de)是這樣嗎？如(rú)果是惡意少(shǎo)估計(jì)固定資産入賬呢？如(rú)果是重大(dà)疏忽少(shǎo)估計(jì)固定資産入賬呢？新準則，估計(jì)入賬的(de)固定資産，竣工(gōng)後不補提折舊，是隐含一個(gè)前提的(de)，即你(nǐ)的(de)估價入賬沒有(yǒu)重大(dà)的(de)差錯，如(rú)果你(nǐ)估價的(de)時候低估了或者遺漏一些固定資産明(míng)細項目，這屬于重大(dà)會(huì)計(jì)差錯，還是應該補提折舊的(de)，不能(néng)算是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用(yòng)未來适用(yòng)法處理(lǐ)。不要被什(shén)麽準則，尤其是複雜的(de)準則糊弄了，用(yòng)常識判斷，用(yòng)事實說話(huà)，已經投入使用(yòng)的(de)估價入賬的(de)固定資産價值和(hé)竣工(gōng)決算的(de)固定資産價值差距太大(dà)是不符合常識的(de)。必須找出差距大(dà)的(de)真實原因，做會(huì)計(jì)差錯處理(lǐ)。會(huì)計(jì)準則沒有(yǒu)那麽複雜，有(yǒu)的(de)企業(yè)會(huì)計(jì)把他(tā)說的(de)頭頭是道，這個(gè)理(lǐ)論那個(gè)内涵思想的(de)，這樣的(de)人(rén)不過是想借準則進行(xíng)盈餘管理(lǐ)罷了。
 

我們集團的(de)會(huì)計(jì)人(rén)很少(shǎo)這麽說準則，其他(tā)單位的(de)人(rén)多了去了。還是幹内審好一些。省得辛辛苦苦學一些理(lǐ)論對付他(tā)們，非常無聊。
 

另講一個(gè)關于固定資産估價入賬的(de)案例：

被審計(jì)單位提供的(de)基本情況如(rú)下：
  某物(wù)流公司是新設立的(de)企業(yè)，實收資本2000萬元，公司成立後，該公司建設了一條專用(yòng)線、一棟辦公樓、挖土(tǔ)填坑硬化地(dì)面建設了幾個(gè)貨場(chǎng)、倉庫，總投資一期工(gōng)程大(dà)約1億元。截止至2012年工(gōng)程初步驗收結算應支付給施工(gōng)隊伍（集團内部的(de)施工(gōng)單位）施工(gōng)費将近1億元。2012年5-8月(yuè)該該單位取得裝卸費、短運費、倉儲費、代理(lǐ)費等600萬元。2013年收入計(jì)劃預計(jì)爲1200萬元。集團聯合檢查組（包括建設部、紀委、審計(jì)部等）要求該單位估價入賬固定資産7000萬元，該單位截止至2012年底估價入賬固定資産3000萬元，而且這件(jiàn)事情還引起了主管會(huì)計(jì)工(gōng)作高(gāo)層領導的(de)重視，要求按照(zhào)會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定入賬核算。
 

問：集團爲什(shén)麽認爲你(nǐ)們應該估價入賬固定資産7000萬元呢？
答：集團認爲我單位已經從投入使用(yòng)的(de)固定資産中獲得了600萬元的(de)收入且專用(yòng)線、貨場(chǎng)、倉庫基本達到(dào)了預定使用(yòng)狀态應該轉固7000萬元，辦公樓由于還沒有(yǒu)達到(dào)入住條件(jiàn)，可(kě)暫不估價入賬。
 

問：那你(nǐ)單位爲什(shén)麽隻是确認了3000萬元呢？

答：我們覺得隻有(yǒu)3000萬元的(de)固定資産達到(dào)了預定使用(yòng)狀态，其他(tā)的(de)在建項目由于工(gōng)期緊，比如(rú)價值最大(dà)的(de)貨場(chǎng)（大(dà)約5000萬），硬化地(dì)面不合格，還需要返工(gōng)修理(lǐ)，否則夏天存儲貨物(wù)時候，容易破壞地(dì)面，損失更大(dà)。聯合檢查組的(de)會(huì)議紀要，由審計(jì)部牽頭記錄，沒有(yǒu)被審計(jì)單位參加，審計(jì)部認爲這些固定資産隻要達到(dào)預定使用(yòng)狀态，按照(zhào)會(huì)計(jì)準則制(zhì)度規定必須估價入賬并按照(zhào)規定提取折舊。建設部也(yě)在這個(gè)會(huì)議紀要上(shàng)簽字認可(kě)，但(dàn)是建設部沒有(yǒu)具體說明(míng)到(dào)底是那些固定資産達到(dào)了預定使用(yòng)狀态，按照(zhào)施工(gōng)預算，價值各自爲多少(shǎo)。
 

當時我很不理(lǐ)解，這個(gè)單位爲什(shén)麽這麽固執，不按照(zhào)集團聯合檢查組的(de)意見辦理(lǐ)呢？
 

估計(jì)和(hé)這個(gè)單位辯論固定資産是否達到(dào)預定使用(yòng)狀态，尤其是那個(gè)價值5000多萬的(de)硬化地(dì)面貨場(chǎng)，也(yě)不是我們審計(jì)人(rén)員的(de)強項。
 

問：你(nǐ)單位欠施工(gōng)單位将近1億元，準備采取什(shén)麽辦法解決呢？
 答：到(dào)銀行(xíng)貸款，但(dàn)是由于隻有(yǒu)3000萬元的(de)固定資産抵押，銀行(xíng)初步決定貸給我們2000萬元。
 

問：那集團怎麽看你(nǐ)單位資金(jīn)的(de)問題呢？不要求你(nǐ)們還那個(gè)集團内部施工(gōng)單位嗎？前些日子不是進行(xíng)債權債務清理(lǐ)了嗎？重點不就是解決施工(gōng)單位資金(jīn)鏈斷裂問題嗎？
 答：集團準備讓我們貸款7000萬元，然後還給施工(gōng)單位，所以才讓轉固吧(ba)。但(dàn)是我們轉固，要提取折舊，明(míng)年由于地(dì)方貨物(wù)量上(shàng)不來，預計(jì)2013年收入才1200萬元，扣除貸款利息、折舊、工(gōng)資等固定費用(yòng)我們會(huì)虧損的(de)，不是要求新公司運營後不可(kě)以虧損嗎？
 

資金(jīn)緊張是集團的(de)事情，還不還貸款也(yě)是集團的(de)事情，施工(gōng)單位資金(jīn)鏈斷，我們也(yě)沒有(yǒu)辦法。但(dàn)是折舊、利息影響公司業(yè)績，比如(rú)那個(gè)硬化地(dì)面的(de)貨場(chǎng)，我們認爲還需要修理(lǐ)修理(lǐ)，現在還達不到(dào)理(lǐ)想的(de)使用(yòng)狀态，在估價入賬問題上(shàng)，我公司應該做主，說得算。

 

 

資産達不達到(dào)預定使用(yòng)狀态，到(dào)底是建設部說得算還是被審計(jì)單位說的(de)算呢？這是個(gè)難題。

 

 

按照(zhào)公司法，應該公司說的(de)算。但(dàn)是集團是直接控制(zhì)人(rén)，集團是唯一股東，集團說的(de)算也(yě)不錯，采取不采取股東會(huì)決議那隻是程序的(de)事情，況且這是個(gè)獨資公司。

 

我心裏想（虛拟的(de)我，這裏強調一下）：估價入賬7000萬固定資産，抵押後可(kě)以貸款7000萬元，解決集團内施工(gōng)單位資金(jīn)鏈問題；新公司這樣做，主要還是考慮由于客戶貨運量上(shàng)不來，企業(yè)承擔貸款利息、計(jì)提折舊會(huì)虧損，面子上(shàng)不好看。占領XX港市場(chǎng)，這是集團的(de)戰略決策，困難是暫時的(de)，從長遠看，還看不出決策是失誤的(de)，況且，這也(yě)不是我們審計(jì)的(de)目的(de)，那應該是集團總部審計(jì)部門的(de)事。現場(chǎng)去看那個(gè)貨場(chǎng)，雖然沒有(yǒu)做地(dì)面壓力測試。但(dàn)表面看，可(kě)以使用(yòng)。市場(chǎng)貨運量小(xiǎo)才是形成虧損的(de)原因，它是外部約束條件(jiàn)，不是估價入賬的(de)約束條件(jiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制(zhì)度規定，即使閑置不用(yòng)的(de)固定資産也(yě)要提取折舊。但(dàn)是所得稅納稅要調整。結合集團的(de)要求，建議這個(gè)公司年底前估價入賬，補提5-12月(yuè)折舊，抓緊辦理(lǐ)貸款手續，解決資金(jīn)鏈不暢問題。并提醒他(tā)們，在考慮2013年利潤預算時，要和(hé)集團溝通好，彙報好自己的(de)實際情況，被審計(jì)單位相(xiàng)關領導表示認可(kě)審計(jì)結果，順利在審計(jì)工(gōng)作底稿上(shàng)簽了字。
 

被審計(jì)單位問：是不是這樣的(de)固定資産可(kě)以按照(zhào)預計(jì)提供的(de)工(gōng)作量計(jì)提折舊呢？這樣就不會(huì)虧損了。
我們答：那得看固定資産的(de)價值轉移方式是不是和(hé)工(gōng)作量相(xiàng)關，如(rú)果不是，按照(zhào)預計(jì)使用(yòng)時間計(jì)提是唯一的(de)方法。集團固定資産管理(lǐ)辦法規定車(chē)輛等運輸設備可(kě)以，建築物(wù)估計(jì)不可(kě)以。
 

審計(jì)這個(gè)項目，爲什(shén)麽費這麽多力氣，想這麽多呢？無它，是爲了讓被審計(jì)單位信服，爲了給集團經營決策提供依法合規的(de)根據。以後，我們集團下屬企業(yè)還有(yǒu)許多在建項目，固定資産估價入賬還會(huì)涉及，金(jīn)額也(yě)不小(xiǎo)。在業(yè)績和(hé)解決資金(jīn)鏈問題上(shàng)，還會(huì)面臨考驗，這也(yě)是我們以後審計(jì)時需要特别關注的(de)事項。
 

最後，參考一下注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)固定資産的(de)目标和(hé)測試程序，看看和(hé)我們的(de)内部審計(jì)工(gōng)作有(yǒu)什(shén)麽不同，能(néng)不能(néng)取得一些借鑒，減少(shǎo)我們的(de)審計(jì)風險。
 

注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則要求的(de)固定資産審計(jì)目标：

1、審查固定資産是否真實存在并歸被審計(jì)單位所有(yǒu)。

2、确定固定資産及累計(jì)折舊增加變動的(de)記錄是否完整。

3、确定固定資産的(de)計(jì)價和(hé)折舊政策是否恰當。

4、審查固定資産的(de)期末餘額是否正确。

5、确定固定資産在會(huì)計(jì)報表中的(de)披露是否恰當。
 

爲了達到(dào)固定資産審計(jì)的(de)5個(gè)目标，注冊會(huì)計(jì)師(shī)固定資産的(de)實質性測試程序如(rú)下：

 

1．獲取或編制(zhì)固定資産和(hé)累計(jì)折舊分(fēn)類彙總表，檢查固定資産的(de)分(fēn)類是否正确并與總賬數和(hé)明(míng)細賬合計(jì)數核對是否相(xiàng)符，結合累計(jì)折舊、減值準備科目與報表數核對是否相(xiàng)符。

 

2．對固定資産實施實質性分(fēn)析程序：

1）分(fēn)類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資産原值的(de)比率，并與上(shàng)期比較。2）計(jì)算固定資産修理(lǐ)及維護費用(yòng)占固定資産原值的(de)比例，并進行(xíng)本期各月(yuè)、本期與以前各期的(de)比較。實地(dì)檢查重要固定資産，确定其是否存在，關注是否存在已報廢但(dàn)仍未核銷的(de)固定資産。

實施實地(dì)檢查審計(jì)程序時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以以固定資産明(míng)細分(fēn)類賬爲起點，進行(xíng)實地(dì)追查，以證明(míng)會(huì)計(jì)記錄中所列固定資産确實存在，并了解其目前的(de)使用(yòng)狀況；也(yě)可(kě)以以實地(dì)爲起點，追查至固定資産明(míng)細分(fēn)類賬，以獲取實際存在的(de)固定資産均已入賬的(de)證據。

當然，注冊會(huì)計(jì)師(shī)實地(dì)檢查的(de)重點是本期新增加的(de)重要固定資産，有(yǒu)時，觀察範圍也(yě)會(huì)擴展到(dào)以前期間增加的(de)重要固定資産。觀察範圍的(de)确定需要依據被審計(jì)單位内部控制(zhì)的(de)強弱、固定資産的(de)重要性和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)經驗來判斷。

 

3．檢查固定資産的(de)所有(yǒu)權或控制(zhì)權。對各類固定資産，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應獲取、收集不同的(de)證據以确定其是否确歸被審計(jì)單位所有(yǒu)：對外購(gòu)的(de)機器(qì)設備等固定資産，通常經審核采購(gòu)發票、采購(gòu)合同等予以确定；對于房地(dì)産類固定資産，尚需查閱有(yǒu)關的(de)合同、産權證明(míng)、财産稅單、抵押借款的(de)還款憑據、保險單等書(shū)面文(wén)件(jiàn)；對汽車(chē)等運輸設備，應驗證有(yǒu)關運營證件(jiàn)等；對受留置權限制(zhì)的(de)固定資産，通常還應審核被審計(jì)單位的(de)有(yǒu)關負債項目等予以證實。

 

4．檢查本期固定資産的(de)增加。被審計(jì)單位如(rú)果不正确核算固定資産的(de)增加，将對資産負債表和(hé)利潤表産生長期的(de)影響。因此。審計(jì)固定資産的(de)增加，是固定資産實質性程序中的(de)重要内容。固定資産的(de)增加有(yǒu)多種途徑，審計(jì)中應注意：

 

(1)詢問管理(lǐ)層當年固定資産的(de)增加情況，并與獲取或編制(zhì)的(de)固定資産明(míng)細表進行(xíng)核對；

 

(2)檢查本年度增加固定資産的(de)計(jì)價是否正确，手續是否齊備，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确：①對于外購(gòu)固定資産，通過核對采購(gòu)合同、發票、保險單、發運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正确，授權批準手續是否齊備，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确；如(rú)果購(gòu)買的(de)是房屋建築物(wù)，還應檢查契稅的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确；②對于在建工(gōng)程轉入的(de)固定資産，應檢查固定資産确認時點是否符合會(huì)計(jì)準則的(de)規定，入賬價值與在建工(gōng)程的(de)相(xiàng)關記錄是否核對相(xiàng)符，是否與竣工(gōng)決算、驗收和(hé)移交報告等一緻；對已經達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态，但(dàn)尚未辦理(lǐ)竣工(gōng)決算手續的(de)固定資産，檢查其是否已按估計(jì)價值入賬，并按規定計(jì)提折舊；③對于投資者投入的(de)固定資産，檢查投資者投入的(de)固定資産是否按投資各方确認的(de)價值入賬，并檢查确認價值是否公允，交接手續是否齊全；涉及國有(yǒu)資産的(de)，是否有(yǒu)評估報告并經國有(yǒu)資産管理(lǐ)部門評審備案或核準确認；④對于更新改造增加的(de)固定資産，檢查通過更新改造而增加的(de)固定資産，增加的(de)原值是否符合資本化條件(jiàn)，是否真實，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确；重新确定的(de)剩餘折舊年限是否恰當；⑤對于企業(yè)合并、債務重組和(hé)非貨币性資産交換增加的(de)固定資産，檢查産權過戶手續是否齊備，檢查固定資産入賬價值及确認的(de)損益和(hé)負債是否符合規定；⑥對于通過其他(tā)途徑增加的(de)固定資産，應檢查增加固定資産的(de)原始憑證，核對其計(jì)價及會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确，法律手續是否齊全；

 

5．檢查本期固定資産的(de)減少(shǎo)。固定資産的(de)減少(shǎo)主要包括出售、向其他(tā)單位投資轉出、向債權人(rén)抵債轉出、報廢、毀損、盤虧等。有(yǒu)的(de)被審計(jì)單位在全面清查固定資産時，常常會(huì)出現固定資産賬存實亡現象，這可(kě)能(néng)是由于固定資産管理(lǐ)或使用(yòng)部門不了解報廢固定資産與會(huì)計(jì)核算兩者間的(de)關系，擅自報廢固定資産而未及時通知财務部門作相(xiàng)應的(de)會(huì)計(jì)核算所緻，這樣勢必造成财務報表反映失真。審計(jì)固定資産減少(shǎo)的(de)主要目的(de)就在于查明(míng)業(yè)已減少(shǎo)的(de)固定資産是否已做适當的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。其審計(jì)要點如(rú)下：

（1）結合固定資産清理(lǐ)科目，抽查固定資産帳面轉銷額是否正确

（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的(de)固定資産是否經授權批準，會(huì)計(jì)理(lǐ)是否正确。

（3）檢查因修理(lǐ)、更新改造而停止使用(yòng)的(de)固定資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

（4）檢查投資轉出固定資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

（5）檢查債務重組或非貨币性資産交換轉出固定資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

（6）檢查其他(tā)減少(shǎo)固定資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

 

6.檢查固定資産的(de)後續支出，确定固定資産有(yǒu)關的(de)後續支出是否滿足資産确認條件(jiàn)；如(rú)不滿足，該支出是否在在該後續支出發生時計(jì)入當期損益。與固定資産有(yǒu)關的(de)後續支出，如(rú)果同時滿足下列兩個(gè)确認條件(jiàn)：一是該固定資産包含的(de)經濟利益很可(kě)能(néng)流入企業(yè)。二是該固定資産的(de)成本能(néng)夠可(kě)靠計(jì)量，應當将該後續支出計(jì)入固定資産成本；否則，應當在該後續支出發生時計(jì)入當期損益。在具體實務中。對于固定資産發生的(de)下列各項後續支出，通常的(de)處理(lǐ)方法爲：

 

(1) 固定資産修理(lǐ)費用(yòng)，應當直接計(jì)入當期費用(yòng)。

 

(2)固定資産改良支出，應當計(jì)入固定資産賬面價值，其增計(jì)後的(de)金(jīn)額不應超過該固定資産的(de)可(kě)收回金(jīn)額。

 

(3)如(rú)果不能(néng)區分(fēn)是固定資産修理(lǐ)還是固定資産改良，或固定資産修理(lǐ)和(hé)固定資産改良結合在一起，則企業(yè)應按上(shàng)述原則進行(xíng)判斷，其發生的(de)後續支出，分(fēn)别計(jì)入固定資産價值或計(jì)入當期費用(yòng)。

 

(4)固定資産裝修費用(yòng)，符合上(shàng)述原則可(kě)予資本化的(de)，在兩次裝修期間與固定資産尚可(kě)使用(yòng)年限兩者中較短的(de)期間内，采用(yòng)合理(lǐ)的(de)方法單獨計(jì)提折舊。如(rú)果在下次裝修時，該固定資産相(xiàng)關的(de)固定資産裝修項目仍有(yǒu)餘額，應将該餘額一次全部計(jì)入當期營業(yè)外支出。

 

7．檢查固定資産的(de)租賃。企業(yè)在生産經營過程中，有(yǒu)時可(kě)能(néng)有(yǒu)閑置的(de)固定資産供其他(tā)單位租用(yòng)；有(yǒu)時由于生産經營的(de)需要，又(yòu)需租用(yòng)固定資産。租賃一般分(fēn)爲經營租賃和(hé)融資租賃兩種。在經營租賃中，租人(rén)固定資産的(de)企業(yè)按合同規定的(de)時間，交付一定的(de)租金(jīn)，享有(yǒu)固定資産的(de)使用(yòng)權，而固定資産的(de)所有(yǒu)權仍屬出租單位。因此。租入固定資産的(de)企業(yè)的(de)固定資産價值并未因此而增加，企業(yè)對以經營性租賃方式租入的(de)固定資産，不在“固定資産”賬戶内核算，隻是另設備查簿進行(xíng)登記。而租出固定資産的(de)企業(yè)，仍繼續提取折舊，同時取得租金(jīn)收入。檢查經營性租賃時。

 

(1)固定資産的(de)租賃是否簽訂了合同、租約，手續是否完備，合同内容是否符合國家規定，是否經相(xiàng)關管理(lǐ)部門的(de)審批。

 

(2)租人(rén)的(de)固定資産是否确屬企業(yè)必需，或出租的(de)固定資産是否确屬企業(yè)多餘、閑置不用(yòng)的(de)，雙方是否認真履行(xíng)合同，其中是否存在不正當交易。

 

(3)租金(jīn)收取是否簽有(yǒu)合同，有(yǒu)無多收、少(shǎo)收現象。

 

(4)租人(rén)固定資産有(yǒu)無久占不用(yòng)、浪費損壞的(de)現象；租出的(de)固定資産有(yǒu)無長期不收租金(jīn)、無人(rén)過問，是否有(yǒu)變相(xiàng)饋送、轉讓等情況。

 

(5)租入固定資産是否已登人(rén)備查簿。

 

(6)必要時，向出租人(rén)函證租賃合同及執行(xíng)情況

 

(7)租人(rén)固定資産改良支出的(de)核算是否符合規定。

 

8．獲取暫時閑毀固定資産的(de)相(xiàng)關證明(míng)文(wén)件(jiàn)，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計(jì)提折舊，相(xiàng)關的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

 

9．獲取已提足折舊仍繼續使用(yòng)固定資産的(de)相(xiàng)關證明(míng)文(wén)件(jiàn)，并作相(xiàng)應記錄。

 

10．檢查固定資産保險情況，複核保險範圍是否足夠。

 

11． 檢查有(yǒu)無與關聯方的(de)固定資産購(gòu)售活動，是否經适當授權，交易價格是否公允。對于合并範圍内的(de)購(gòu)售活動。記錄應予合并抵銷的(de)金(jīn)額。

 

12．對應計(jì)人(rén)固定資産的(de)借款費用(yòng)，應根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的(de)審計(jì)，檢查借款費用(yòng)(借款利息、折溢價攤銷、彙兌差額、輔助費用(yòng))資本化的(de)計(jì)算方法和(hé)資本化金(jīn)額，以及會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

 

13．檢查購(gòu)置固定資産時是否存在與資本性支出有(yǒu)關的(de)财務承諾。

 

14．檢查固定資産的(de)抵押、擔保情況。結合對銀行(xíng)借款等的(de)檢查，了解固定資産是否存在重大(dà)的(de)抵押、擔保情況。如(rú)存在，應取證，并作相(xiàng)應的(de)記錄，同時提請被審計(jì)單位作恰當披露。

 

15．檢查固定資産是否已按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)規定在财務報表中作出恰當列報。财務報表附注通常應說明(míng)固定資産的(de)标準、分(fēn)類、計(jì)價方法和(hé)折舊方法；融資租人(rén)固定資産的(de)計(jì)價方法；固定資産的(de)預計(jì)使用(yòng)壽命和(hé)預計(jì)淨殘值；對同定資産所有(yǒu)權的(de)限制(zhì)及其金(jīn)額(這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他(tā)原因而以固定資産進行(xíng)抵押、質押或擔保的(de)類别、金(jīn)額、時間等情況)；已承諾将爲購(gòu)買固定資産支付的(de)金(jīn)額；暫時閑置的(de)固定資産賬面價值(這一披褥要求是指，企業(yè)應披露暫時閑置的(de)固定資産賬面價值，導緻固定資産暫時閑置的(de)原因，如(rú)開(kāi)工(gōng)不足、自然災害或其他(tā)情況等)；已提足折舊仍繼續使用(yòng)的(de)固定資産賬面價值；已退廢和(hé)準備處置的(de)固定資産賬面價值。固定資産因使用(yòng)磨損或其他(tā)原因而需退廢時，企業(yè)應及時對其處置。如(rú)果其已處于處置狀态而尚未轉銷時，企業(yè)應披露這些固定資産的(de)賬面價值。

 

我的(de)體會(huì)：
 注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)審計(jì)目标，達到(dào)目标的(de)審計(jì)程序是标準化的(de)，由注冊會(huì)計(jì)師(shī)執業(yè)準則和(hé)指南規定，而且還要将他(tā)們的(de)工(gōng)作在審計(jì)工(gōng)作底稿中體現出來，留待注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)檢查。
 

這樣的(de)标準化流程，審計(jì)邏輯鏈條清晰，審計(jì)步驟标準化，對于審計(jì)新人(rén)特别有(yǒu)幫助，容易貫徹執行(xíng)，外勤的(de)時候，知道自己每天幹了什(shén)麽，有(yǒu)種成就感。

 

但(dàn)是，對于經驗豐富的(de)内部審計(jì)人(rén)員不太适用(yòng)，會(huì)有(yǒu)一種繁瑣束縛的(de)感覺。審計(jì)新人(rén)就像剛學走路(lù)的(de)小(xiǎo)孩，你(nǐ)給他(tā)一個(gè)練習(xí)走路(lù)的(de)小(xiǎo)車(chē)什(shén)麽的(de)，他(tā)會(huì)對你(nǐ)笑(xiào)，因爲對他(tā)有(yǒu)幫助啊，他(tā)依賴感強啊。而一個(gè)沒病沒災的(de)大(dà)人(rén)，你(nǐ)給他(tā)一個(gè)而且還讓他(tā)使用(yòng)------試試。他(tā)還對你(nǐ)笑(xiào)，估計(jì)不罵你(nǐ)----打你(nǐ)就不錯了。
 固定資産審計(jì)案例就講到(dào)這裏吧(ba)。