财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
全國服務熱(rè)線 0731-84391512
财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2019-05-13 01:53:42
今天分(fēn)享幾個(gè)結算案例，抛磚引玉，結算審計(jì)的(de)方法和(hé)思路(lù)各有(yǒu)各的(de)妙用(yòng)之處。
案例一
在某鐵(tiě)路(lù)工(gōng)程造價審計(jì)中，其中一項設計(jì)變更中說明(míng)，該鐵(tiě)路(lù)施工(gōng)過程中由于當地(dì)老百姓偷土(tǔ)，在新建鐵(tiě)路(lù)沿線形成了一個(gè)大(dà)水(shuǐ)坑，造成鐵(tiě)路(lù)沿線地(dì)質、地(dì)貌與原設計(jì)勘測時相(xiàng)比發生了較大(dà)變化，需重新勘測和(hé)設計(jì)。經過建設、設計(jì)、監理(lǐ)及施工(gōng)等單位的(de)現場(chǎng)勘察後，某鐵(tiě)路(lù)設計(jì)院将設計(jì)變更方案上(shàng)報鐵(tiě)路(lù)主管部門并獲得批複。同時，審計(jì)人(rén)員發現，設計(jì)變更與工(gōng)程結算資料主要工(gōng)程量一緻。
由于該變更主要内容爲向路(lù)基淤泥中抛填片石，片石抛入後大(dà)部分(fēn)埋入淤泥中，屬于隐蔽工(gōng)程，施工(gōng)結束後已不可(kě)能(néng)實地(dì)測量抛填的(de)片石總量，一般隻能(néng)以建設、監理(lǐ)單位的(de)現場(chǎng)簽證作爲結算和(hé)審核依據。就在審計(jì)人(rén)員準備認可(kě)該結算工(gōng)程量時，監理(lǐ)日記中的(de)幾頁記錄引起了審計(jì)人(rén)員的(de)注意，日記中監理(lǐ)人(rén)員記載了每天運輸片石的(de)車(chē)輛數量，審計(jì)人(rén)員分(fēn)析，每天運輸的(de)車(chē)輛數量乘以車(chē)輛裝載能(néng)力就可(kě)以估算出實際抛填的(de)工(gōng)程量，再對施工(gōng)單位運輸和(hé)片石采購(gòu)憑證進行(xíng)統計(jì)并延伸相(xiàng)關單位核實，這樣實際抛填片石的(de)數量就可(kě)以核實。
通過将車(chē)輛數量和(hé)車(chē)輛裝載能(néng)力二者相(xiàng)乘後發現，計(jì)算出的(de)片石量與變更的(de)結算量存在較大(dà)差異，審計(jì)人(rén)員又(yòu)找到(dào)運輸單位關于車(chē)輛運輸的(de)原始票據和(hé)施工(gōng)單位的(de)采購(gòu)憑證，最終核實了實際抛填片石的(de)工(gōng)程量與變更結算的(de)工(gōng)程量相(xiàng)差近1倍，此項工(gōng)程造價審減近千萬元。因此，不可(kě)忽視工(gōng)程建設管理(lǐ)輔助資料對工(gōng)程造價審計(jì)的(de)作用(yòng)。
案例二
在某機場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員發現該機場(chǎng)建設管理(lǐ)混亂，工(gōng)程招投标流于形式，工(gōng)程造價存在虛高(gāo)的(de)風險。同時，由于該機場(chǎng)項目屬“三邊”工(gōng)程和(hé)建設過程中業(yè)主擅自提高(gāo)工(gōng)程建設标準等，導緻項目投資超概算3.5億元，是概算投資的(de)184%。
機場(chǎng)土(tǔ)石方工(gōng)程主要爲隐蔽工(gōng)程，占工(gōng)程總投資的(de)50 %，該工(gōng)程投資控制(zhì)是否有(yǒu)效直接影響著(zhe)整個(gè)機場(chǎng)工(gōng)程投資能(néng)否控制(zhì)在批準的(de)概算内。同時，由于土(tǔ)石方工(gōng)程利潤較高(gāo)也(yě)成爲相(xiàng)關單位舞弊的(de)重要途徑。因此，對該項工(gōng)程的(de)造價審計(jì)成爲審計(jì)組的(de)重點工(gōng)作之一。此外，審計(jì)人(rén)員了解到(dào)的(de)該工(gōng)程設計(jì)質量不高(gāo)以及建設、監理(lǐ)單位的(de)結算主要依據圖紙(zhǐ)工(gōng)程數量表數據等情況，決定對圖紙(zhǐ)工(gōng)程數量表中的(de)數據進行(xíng)複核，對原設計(jì)圖紙(zhǐ)和(hé)變更重新計(jì)算工(gōng)程量。
在将機場(chǎng)跑道飛(fēi)行(xíng)區的(de)土(tǔ)石方工(gōng)程設計(jì)和(hé)變更進行(xíng)計(jì)算後發現，該土(tǔ)石方工(gōng)程量原利用(yòng)圖紙(zhǐ)工(gōng)程數量表結算的(de)土(tǔ)方工(gōng)程量爲158萬立方米，實際計(jì)算結果爲140萬立方米，多計(jì)工(gōng)程量18萬立方米，多結工(gōng)程款540萬元。
案例三
某機場(chǎng)航站樓前的(de)停車(chē)場(chǎng)工(gōng)程屬機場(chǎng)附屬工(gōng)程，設計(jì)和(hé)施工(gōng)方法簡單，占機場(chǎng)總投資比重較小(xiǎo)，不易引起審計(jì)機關的(de)注意。建設單位通過邀請招标選擇了一家民(mín)營施工(gōng)單位承建該工(gōng)程，招标工(gōng)程量爲混凝土(tǔ)地(dì)面10.8萬平方米，無變更。經監理(lǐ)、設計(jì)單位确認後，建設單位按照(zhào)招标數量對停車(chē)場(chǎng)工(gōng)程進行(xíng)結算，審計(jì)時該工(gōng)程造價已經當地(dì)财政評審中心評審。
審計(jì)人(rén)員了解到(dào)，建設、監理(lǐ)單位結算工(gōng)程量爲設計(jì)院提供的(de)數據，将招标工(gōng)程量作爲結算工(gōng)程量，未經過現場(chǎng)實際勘測。審計(jì)人(rén)員分(fēn)析，該工(gōng)程施工(gōng)和(hé)測量方法簡單、實際勘測數據很容易獲得，爲什(shén)麽要将招标數據作爲結算工(gōng)程量，引起了審計(jì)人(rén)員深思。
審計(jì)人(rén)員在現場(chǎng)實際勘察後發現，該停車(chē)場(chǎng)實際面積明(míng)顯不足，僅是招标工(gōng)程量的(de)一半，如(rú)此明(míng)顯的(de)問題爲什(shén)麽建設、監理(lǐ)、财政評審等單位均未發現?審計(jì)機關将此線索交給檢查機關後，共同查處了相(xiàng)關單位在工(gōng)程結算中弄虛作假，套取、私分(fēn)建設資金(jīn)1600萬元的(de)案件(jiàn)線索。
案例四
某污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)建設項目投資主要包括建安投資、設備采購(gòu)以及其他(tā)費用(yòng)等，建設單位與施工(gōng)單位簽訂的(de)是施工(gōng)、材料、設備總承包合同，施工(gōng)單位負責爲其購(gòu)買污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)的(de)主要設備和(hé)材料。工(gōng)程實施後，建設單位提出原設計(jì)的(de)國産設備質量難以保證，不能(néng)滿足未來運行(xíng)需要，要求施工(gōng)單位采購(gòu)技術(shù)參數相(xiàng)同的(de)進口設備，爲此，施工(gōng)單位向建設單位提出補償價差。
審計(jì)人(rén)員發現兩種設備之間确實存在價差，經對原計(jì)算式複核後認爲數據計(jì)算正确。但(dàn)随後發現調整的(de)設備價差包括了綜合單價中的(de)所有(yǒu)子項，即除補償設備價差外，還将設備綜合單價中的(de)人(rén)工(gōng)、輔材、機械作爲計(jì)算基數對管理(lǐ)費和(hé)利潤等進行(xíng)了補償，價差補償的(de)範圍是否應該包括這些内容，引起了審計(jì)人(rén)員的(de)思考。
審計(jì)發現，國産設備與進口設備在運行(xíng)方式、技術(shù)水(shuǐ)平、重量、體積等方面無明(míng)顯變化，隻是在材質的(de)可(kě)靠性上(shàng)略有(yǒu)不同，投标文(wén)件(jiàn)中未将人(rén)工(gōng)、輔材、機械作爲計(jì)算基數計(jì)算管理(lǐ)費和(hé)利潤，而在價差調整中對上(shàng)述費用(yòng)進行(xíng)補償是沒有(yǒu)依據和(hé)不符合合同約定的(de)，審計(jì)人(rén)員随後将單價中多計(jì)的(de)管理(lǐ)費、利潤、稅金(jīn)等進行(xíng)了審減，審減金(jīn)額共計(jì)40餘萬元。因此，價差審計(jì)中不僅需關注價差存在的(de)真實性和(hé)計(jì)算的(de)準确性，還應分(fēn)析計(jì)算基數和(hé)輔助費用(yòng)調整的(de)合理(lǐ)性。
