在審計(jì)報告中溝通關鍵審計(jì)事項

關鍵審計(jì)事項（Key Audit Matter，KAM），是指注冊會(huì)計(jì)師(shī)根據職業(yè)判斷認爲對本期财務報表審計(jì)最爲重要的(de)事項。關鍵審計(jì)事項可(kě)能(néng)涉及注冊會(huì)計(jì)師(shī)評估的(de)重大(dà)錯報風險較高(gāo)的(de)領域或識别出的(de)特别風險、财務報表中涉及管理(lǐ)層重大(dà)判斷（包括被認爲具有(yǒu)高(gāo)度不确定性的(de)會(huì)計(jì)估計(jì)）的(de)領域、當期重大(dà)交易或事項對審計(jì)的(de)影響。關鍵審計(jì)事項應當來自于“與治理(lǐ)層溝通過的(de)事項”，将與治理(lǐ)層溝通過的(de)事項作爲确定關鍵審計(jì)事項的(de)起點，選出在執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作時重點關注過的(de)事項，并在這些“重點關注過的(de)事項”中選出最爲重要的(de)事項，作爲關鍵審計(jì)事項。

但(dàn)是，值得注意的(de)是，關鍵審計(jì)事項不能(néng)替代構成導緻非無保留意見的(de)事項，也(yě)不能(néng)替代可(kě)能(néng)導緻對被審計(jì)單位持續經營能(néng)力産生重大(dà)疑慮的(de)事項或情況存在重大(dà)不确定性的(de)情況此外，關鍵審計(jì)事項的(de)應對以對财務報表整體進行(xíng)審計(jì)并形成審計(jì)意見爲背景，注冊會(huì)計(jì)師(shī)不對關鍵審計(jì)事項單獨發表意見，在審計(jì)報告中溝通關鍵審計(jì)事項，也(yě)不是注冊會(huì)計(jì)師(shī)就單一事項單獨發表意見。

根據關鍵審計(jì)事項的(de)定義，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在确定關鍵審計(jì)事項時，需要遵循下圖所示決策框架，即：從“與治理(lǐ)層溝通過的(de)事項”中選出“在執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作時重點關注過的(de)事項”，然後，從中再次選出“最爲重要的(de)事項”，作爲關鍵審計(jì)事項。

1、以“與治理(lǐ)層溝通的(de)事項”作爲起點确定關鍵審計(jì)事項

2、從“與治理(lǐ)層溝通的(de)事項”中選取在執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作時“重點關注過的(de)事項”

3、從“執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作時重點關注過的(de)事項”中确定“對本期财務報表審計(jì)最爲重要的(de)事項”，從而構成“關鍵審計(jì)事項”

（一）溝通“關鍵審計(jì)事項”

1、關鍵審計(jì)事項部分(fēn)的(de)引言

2、關鍵審計(jì)事項

• 披露關鍵審計(jì)事項時的(de)注意事項 

• IPO财務報表審計(jì)報告中披露關鍵審計(jì)事項樣式 

（二）不在審計(jì)報告中溝通某項關鍵審計(jì)事項的(de)情形

（三）關鍵審計(jì)事項與審計(jì)報告其他(tā)要素之間的(de)關系

1、導緻發表非無保留意見的(de)事項和(hé)與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性優先于關鍵審計(jì)事項

2、關鍵審計(jì)事項優先于強調事項和(hé)其他(tā)事項

注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當在審計(jì)工(gōng)作底稿中記錄下列事項：

1、注冊會(huì)計(jì)師(shī)确定的(de)在執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作時重點關注過的(de)事項，以及針對每一事項，是否将其确定爲關鍵審計(jì)事項及理(lǐ)由；

2、注冊會(huì)計(jì)師(shī)确定不存在需要在審計(jì)報告中溝通的(de)關鍵審計(jì)事項的(de)理(lǐ)由，或者僅有(yǒu)的(de)需要溝通的(de)關鍵審計(jì)事項屬于導緻發表非無保留意見的(de)事項和(hé)與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性（如(rú)适用(yòng)）；

3、注冊會(huì)計(jì)師(shī)确定不在審計(jì)報告中溝通某項關鍵審計(jì)事項的(de)理(lǐ)由（如(rú)适用(yòng)）。