注冊“有(yǒu)限責任公司”與“合夥企業(yè)”，納稅有(yǒu)

張三與李四投資設立了智慧培訓公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊時企業(yè)類型選定爲有(yǒu)限責任公司，2018年實現利潤總額200萬元，2019年張三與李四計(jì)劃将實現的(de)盈利部分(fēn)進行(xíng)分(fēn)配，如(rú)何納稅？

根據《企業(yè)所得稅法》第一條規定：在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内，企業(yè)和(hé)其他(tā)取得收入的(de)組織（以下統稱企業(yè)）爲企業(yè)所得稅的(de)納稅人(rén)，依照(zhào)本法的(de)規定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)不适用(yòng)本法。

根據《個(gè)人(rén)所得稅法》第三條第（三）款規定：利息、股息、紅利所得，财産租賃所得，财産轉讓所得和(hé)偶然所得，适用(yòng)比例稅率，稅率爲百分(fēn)之二十。

根據财政部 國家稅務總局關于印發《關于個(gè)人(rén)獨資企業(yè)和(hé)合夥企業(yè)投資者征收個(gè)人(rén)所得稅的(de)規定》的(de)通知（财稅〔2000〕91号）第四條規定：

個(gè)人(rén)獨資企業(yè)和(hé)合夥企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的(de)收入總額減除成本、費用(yòng)以及損失後的(de)餘額，作爲投資者個(gè)人(rén)的(de)生産經營所得，比照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法的(de)“個(gè)體工(gōng)商戶的(de)生産經營所得”應稅項目，适用(yòng)5%～35%的(de)五級超額累進稅率，計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅。

根據《财政部、國家稅務總局關于合夥企業(yè)合夥人(rén)所得稅問題的(de)通知》（财稅[2008]159号）第二條、第三條規定：

合夥企業(yè)以每一個(gè)合夥人(rén)爲納稅義務人(rén)。合夥企業(yè)合夥人(rén)是自然人(rén)的(de)，繳納個(gè)人(rén)所得稅；合夥人(rén)是法人(rén)和(hé)其他(tā)組織的(de)，繳納企業(yè)所得稅。 

合夥企業(yè)生産經營所得和(hé)其他(tā)所得采取“先分(fēn)後稅”的(de)原則。

通過對以上(shàng)案例及政策的(de)分(fēn)析，有(yǒu)限責任公司在實現利潤後要繳納企業(yè)所得稅，股東對繳納企業(yè)所得稅後的(de)淨利息進行(xíng)股息、紅利分(fēn)配時，還得繳納股息、紅利所得的(de)個(gè)人(rén)所得稅。

即：

智慧公司應納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬元；

智慧公司稅後淨利=200-50=150萬元；

稅後淨利進行(xíng)分(fēn)配應納個(gè)人(rén)所得稅=150*20%=30萬元；

張三和(hé)李四合計(jì)納稅80萬元，稅後收益120萬元。

假設：

張三與李四注冊的(de)公司類型不是有(yǒu)限責任公司，而是合夥企業(yè)，那麽，納稅有(yǒu)何區别呢？

通過對以上(shàng)政策的(de)分(fēn)析，對于不具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)個(gè)人(rén)獨資企業(yè)和(hé)合夥企業(yè)，其本身不納稅，僅對經營所得，也(yě)就是投資者分(fēn)得的(de)利潤征收個(gè)人(rén)所得稅。

即：

張三應納個(gè)人(rén)所得稅=200*51%*35%-6.55=29.15萬元

李四應納個(gè)人(rén)所得稅=200*49%*35%-6.55=27.75萬元

張三和(hé)李四合計(jì)納稅56.9萬元，稅收後收益143.1萬元